2018年高级会计师考试试题及答案(二)

2018年高级会计师考试试题及答案(二)2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第1页。2018年高级会计师考试试题及答案2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第1页。【案例分析题】甲单位为一家中央级科研\o"事业单位"事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2011年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。6月20日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理(1)甲单位一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。(2)甲单位一实验项目C原计划于4至6月份实施，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到100万元授权支付额度。由于项目C设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。(3)按照规定程序报经批准，甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第2页。元，6年付清;期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和固定基金各900万元，同时增加事业支出和其他应付款各150万元。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第2页。(4)按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为165万元，评估确认价值为200万元。6月19日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资和事业基金(投资基金)各200万元，同时减少事业基金(一般基金)和无形资产各165万元。关于2012年预算编制(5)甲单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。(6)甲单位已按规定程序报经批准，自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期4年，每年收取租金75万元。财务处建议将2012年收取的75万元租金作为“其他收入”列入2012年度收入预算。(7)2012年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450万元(其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元，住房公积金预算250万元)。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第3页。(8)2012年，甲单位提取修购基金预算550万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类;按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第3页。要求：根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项(1)至(8)的处理建议是否正确[对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断]。对于事项(1)、(2)、(5)、(6)，如不正确，分别说明理由;对于事项(3)、(4)、(7)、(8)，如不正确，分别指出正确的处理。【分析与解释】1.财务处对事项(1)的处理建议不正确。(1分)理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用(1分);因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批(1分)。或：财政项目支出结余资金(或：项目支出剩余资金)未经财政部(门)批准不得动用。(2分)2.财务处对事项(2)的处理建议不正确。(1分)理由：项目资金应按规定用途使用(或：应专款专用;或：不得挪用)(1分);在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批(1分)。或：未经财政部(门)批准，不得擅自改变项目资金用途。(2分)3.财务处对事项(3)的会计处理建议不正确。(1分)正确处理：本月应增加固定资产和其他应付款各900万元。(1分)或：本月或6月18日处理：2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第4页。借：固定资产9002018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第4页。贷：其他应付款900(1分)或：本月或6月18日处理：借：固定资产9000000贷：其他应付款9000000(1分)评分说明：1.以分录表示时，借贷方向、科目名称及金额均正确的，给相应分值。2.答题中指出本月或6月18日会计处理为多笔分录的，即使其中包含有增加固定资产和其他应付款各900万元，也不给相应分值。3.答题中未指出具体处理时点，只列出多笔分录的，只要其中包含有增加固定资产和其他应付款各900万元，即给相应分值。4.财务处对事项(4)的会计处理建议正确。(1分)5.财务处对事项(5)的处理建议不正确。(1分)理由：购置有规定配备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购置项目列入年度部门预算(1分)，并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件(1分)。6.财务处对事项(6)的处理建议正确。(1分)7.事项(7)中，有关“三险一金”预算的支出功能分类建议不正确。(1分)正确分类：按支出功能分类科目，“三险一金”预算应列入“科学技术”类。(1分)或：“三险”预算的支出功能分类不正确(0.5分)，按功能分类应列2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第5页。入“科学技术”类(0.5分)：住房公积金预算的支出功能分类不正确(0.5分)，按功能分类应列入“科学技术”类(0.5分)2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第5页。有关“三险”预算的支出经济分类建议正确。(0.5分)有关住房公积金预算的支出经济分类建议不正确。(0.5分)或：“三险一金”预算的支出经济分类不正确。(1分)正确分类：按支出经济分类科目。住房公积金(或：250万元)预算应列入“对个人和家庭的补助”类。(1分)8.事项(8)中，有关支出功能分类的建议正确。(1分)有关支出经济分类的建议不正确。(1分)正确分类：按支出经济分类科目，应列入“商品和服务支出”类。(1分)评分说明：事项(7)、(8)中，不区别功能分类和经济分类，笼统回答“不正确”或“正确”的，不给判断分值。【案例分析题】2010年4月，财政部、证监会和\o"审计"审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，构建了我国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日高级会计师考试交流群：二一八五八六八二三起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为一家深圳证券交易所主板上市的公司，决定抢抓机遇，2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第6页。早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，在2011年8月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司董事、高管人员和各个部门负责人的意见，拟进一部加强企业内部控制，提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下：2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第6页。董事长：我们应结合本企业实际，明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排，通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。以后，本着对企业对员工负责的态度，重要人事任免由我亲自决定。要加强企业文化建设，树立企业利益最大化的价值观。总经理：公司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化\o"风险管理"风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和避免一切风险的存在。为了实现该目标，建议由内部审计部门作为主力，制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务等。财务部经理：发展战略可以为企业找准市场定位，是企业执行层行动的指南，为内部控制设定了最高目标。企业应明确发展战略的制定，保障其实施。发展战略的制定要追逐现今中国社会经济发展热点，抢抓机遇。实施要注重内外结合，重视发展战略的宣传工作，加大进行社会舆论宣传。内部审计部经理：为实现控制目标，企业应加强内控制的自我评价和2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第7页。外部审计，内部控制评价报告由董事会审批后报送相关主管部门。聘请会计师事务所对财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及为保护资产安全而设计和运行的控制进行审计并发表审计意见，会计师事务所出具的内部控制审计报告单独对外披露。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第7页。投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下：(1)加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基础上，建议增加50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备2～3人，避免出现突发情况，以及1人判断过于主观的问题。(2)明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。(3)指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。(4)加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。要求：2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第8页。从企业内部控制理论和方法角度，指出董事长、总经理、财务部经理、内部审计部经理和投资部经理在会议发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第8页。答案：1.董事长观点存在不当之处。(1)不当之处：通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。理由：企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况应当让全体员工掌握而不仅是管理层员工。(2)不当之处：重要人事任免由董事长亲自决定。理由：重要人事任免应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策。(3)不当之处：树立企业利益最大化的价值观。理由：企业文化应树立积极向上的价值观，以使全体员工对企业核心价值观的认同。2.总经理观点存在不当之处。(1)不当之处：内部控制的目标应更加强调风险管理内容。理由：内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略，并不是主要强调风险管理。风险评估是内部控制的要素之一，但并不是内部控制的目标。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第9页。(2)不当之处：内部控制的制定，可以回避和避免一切风险存在的观点不恰当。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第9页。理由：内部控制为控制目标的实现只能提供合理的保证，并不能够回避和避免一切风险。(3)不当之处：建议由内部审计部门作为主力，制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务等。理由：应当由内部控制部门担当该项职责。3.财务部经理观点存在不当之处。(1)不当之处：发展战略的制定要追逐现今中国社会经济发展热点，抢抓机遇。理由：发展战略的制定应突出主业，不能过于激进。(2)不当之处：发展战略的实施要注重内外结合，加大进行社会舆论宣传。理由：发展战略的实现靠本企业全体员工，企业应当重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。4.内部审计部经理观点存在不当之处。(1)不当之处：聘请会计师事务所对财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及为保护资产安全而设计和运行的控制进行审计并发表审计意见。理由：\o"注册会计师"注册会计师只应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第10页。见。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第10页。或：注册会计师应当对为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制有效性发表审计意见。(2)不当之处：会计师事务所出具的内部控制审计报告单独对外披露。理由：企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时对外披露。5.投资部经理观点存在不当之处。(1)不当之处：为实现内部控制牵制的目的，增加投资部门人员。理由：不符合成本效益原则。(2)不当之处：投资业务审批人的授权由公司股东大会做出。理由：对于内部控制的人员授权，属于公司内部控制的日常运行，应该由管理层负责，并不属于股东大会的职责范围。(3)不当之处：对外投资业务的会计核算由投资部负责，且每月末汇总报财务部门。理由：不应由同一个部门负责对外投资业务的全过程。【案例分析题】A公司于2010年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于2011年1月30日以每吨60欧元的价格购入50吨橄榄油。A公司为规避购人橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订了一份3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1欧元=45人民币元，合同金额2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第11页。为3000欧元02011年1月30日，A公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购人橄榄油。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第11页。假定：1.2010年12月31日，欧元对人民币远期汇率为l欧元=44.8人民币元，人民币的市场利率为6%;2.2011年1月30日，欧元对人民币即期汇率为1欧元=44.6人民币元;3.该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;4.不考虑增值税等相关税费。要求：根据以上资料，编制A公司开展套期业务的会计分录答案情形1:A公司将上述套期划分为公允价值套期1.2010年11月1日远期合同的公允价值为零，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。2.2010年12月31日远期外汇合同的公允价值=(45-44.8)×30001(1+6%×1/12)=597(人民币元)借：套期损益597贷：套期工具——远期外汇合同597借：被套期项目——确定承诺597贷：套期损益5972018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第12页。3.2011年1月30日2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第12页。远期外汇合同的公允价值=(45-44.6)×3000=1200(人民币元)借：套期损益603贷：套期工具——远期外汇合同603借：套期工具——远期外汇合同l200贷：银行存款1200借：被套期项目——确定承诺603贷：套期损益603借：库存商品——橄榄油133800贷：银行存款133800借：库存商品——橄榄油l200贷：被套期项目——确定承诺1200(将被套期项目的余额调整橄榄油的人账价值)情形2:A公司将上述套期划分为现金流量套期1.2010年11月1日不作账务处理，将套期保值进行表外登记。2.2010年12月31日远期外汇合同的公允价值=(45-44.8)×30001(1+6%×1/12)=597(人民币元)借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)597贷：套期工具——远期外汇合同5973.2011年1月30日2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第13页。远期外汇合同的公允价值=(45-44.6)×6000=1200(人民币元)2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第13页。借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)603贷：套期工具——远期外汇合同603借：套期工具——远期外汇合同1200贷：银行存款1200借：库存商品——橄榄油133800贷：银行存款133800A公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失)暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益，该净损失在未来会计期间不能弥补时，将全部转出，计入当期损益。【案例分析题】A公司是一家处于成长阶段的上市公司，正在对2013年的业绩进行计量和评价，有关资料如下：(1)A公司2013年的销售收入为2500万元，营业成本为1340万元，销售及管理费用为500万元。(2)A公司2013年的投资资本为5000万元。(3)A公司的债务资本/权益资本为2/3，权益资本成本为12%，税前债务资本成本为8%。(4)A公司适用的企业所得税税率为25%。要求：2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第14页。(1)计算A公司的投资报酬率和剩余收益。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第14页。(2)计算A公司的经济增加值。计算时需要调整的事项如下：为扩大市场份额，A公司2013年年末发生营销支出200万元，全部计入销售及管理费用，计算经济增加值时要求将该营销费用资本化(提示：调整时按照复式记账原理，同时调整税后营业利润和投资资本)。(3)简要分析使用经济增加值指标实施业绩评价的效果。(1)息税前利润=2500-1340-500=660(万元)投资报酬率=660/5000=13.2%加权平均资本成本率=2/5×8%×(1-25%)+3/5×12%=9.6%剩余收益=660-5000×9.6%=180(万元)(2)调整后税后营业利润=660×(1-25%)+200×(1-25%)=645(万元)调整后投资资本=5000+200×(1-25%)=5150(万元)经济增加值=645-5150×9.6%=150.6(万元)。(3)①提高企业资金的使用效率;②优化企业资本结构;③激励经营管理者，实现股东财富的保值增值;④引导企业做大做强主业，优化资源配置。案例分析题答案甲单位系一家中央\o"事业单位"事业单位，已执行国库集中支付制度。2010年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)5月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第15页。每年收取租金50万元。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第15页。(2)6月，甲单位直接在事业支出列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额270万元。(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2008年应返还额度)为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政补助收入”130万元。(8)甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第16页。损转入结余分配。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第16页。(9)12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。(10)12月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小范为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。【案例分析题】甲局是某市的行政单位，执行《行政单位会计制度》。乙服务中心是甲局的下属\o"事业单位"事业单位(以下简称乙单位)，执行《事业单位会计制度》。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位2007年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)2007年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。(2)2007年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。(3)2007年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。(4)2007年9月，乙单位经甲局审核，2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第17页。报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。(5)2007年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。(6)2007年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证2007年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确，请说明理由。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第17页。【分析与解释】1.事项(1)甲局的做法不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。2.事项(2)中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。3.事项(3)中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。〔或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。〕〔或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。〕〔或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政。〕2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第18页。4.事项(4)中乙单位的做法正确。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第18页。5.事项(5)中乙单位的做法正确。6.事项(6)中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行帐务处理某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2008年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为8亿元的项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有自有资金2亿元，尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款6亿元，期限2年，年利率7.5%，按年付息;方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18元，现行市价为30元，预计未来成长潜力不大;方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元。要求：假定你是集团总会计师，请在比较三种方案后选择较优方案，并说明理由。【分析与解释】应当选择方案二〔或：方案二最优〕。理由：(1)如果选择方案一：○1企业资产负债率将上升〔或：财务风2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第19页。险将提高;或：偿债能力将下降;或：资产负债率将难以保持在恰当水平〕;○2还本付息压力大〔或：借款利息较高〕，2年共需支付利息9000万元，同时6亿元本金需要归还。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第19页。(2)如果选择方案二：○1集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快〔或：资金到帐快〕;○2无还本付息压力〔或：可使资产负债保持在恰当水平〕;○3实施方案二可提升集团当年利润〔或：可获得投资收益;或：可使净资产收益率上升〕。(3)如果选择方案三：根据国家有关上市规则规定，上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金〔或：募股资金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司资金不合规、不合法;或：募股资金不得随意拆借〕，方案三不具可行性。【案例分析题】馨美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1500元/件，而变动成本为700元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。为2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第20页。此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第20页。(1)新产品的单位变动成本保持不变，即700元/件。(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为400000元/100批=4000元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为4000元/30件=133.33元/件。(3)新产品的固定成本减少到800000元(1200000-400000)。要求：(1)根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量。(2)计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。(3)以作业成本法为基础计算利量模型下保利产量，并假定新产品的每批产量不变，计算企业的总批次成本。【正确答案】(1)根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量Q=(1200000+960000)/(1500-700)=2700(件)(2)营业利润金额：3000×(1500-700)-1200000=1200000(元)(3)本利量模型下保利产量即为：Q=(800000+960000)/(1500-700-133.33)=2640(件)2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第21页。假定新产品的每批产量不变，以作业成本法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果(2640<2700)。在这种情况下，企业每年预计的生产批次为：2640/30=88(批)，且总批量成本实际发生额为88×4000元/批=352000(元)。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第21页。【答案解析】【该题针对“作业成本信息与作业基础管理”知识点进行考核】【案例分析题】A公司是一家处于成长阶段的上市公司，正在对2013年的业绩进行计量和评价，有关资料如下：(1)A公司2013年的销售收入为2500万元，营业成本为1340万元，销售及管理费用为500万元。(2)A公司2013年的投资资本为5000万元。(3)A公司的债务资本/权益资本为2/3，权益资本成本为12%，税前债务资本成本为8%。(4)A公司适用的企业所得税税率为25%。要求：(1)计算A公司的投资报酬率和剩余收益。(2)计算A公司的经济增加值。计算时需要调整的事项如下：为扩大市场份额，A公司2013年年末发生营销支出200万元，全部计入销售及管理费用，计算经济增加值时要求将该营销费用资本化(提示：调整时按照复式记账原理，同时调整税后营业利润和投资资本)。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第22页。(3)简要分析使用经济增加值指标实施业绩评价的效果。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第22页。(1)息税前利润=2500-1340-500=660(万元)投资报酬率=660/5000=13.2%加权平均资本成本率=2/5×8%×(1-25%)+3/5×12%=9.6%剩余收益=660-5000×9.6%=180(万元)(2)调整后税后营业利润=660×(1-25%)+200×(1-25%)=645(万元)调整后投资资本=5000+200×(1-25%)=5150(万元)经济增加值=645-5150×9.6%=150.6(万元)。(3)①提高企业资金的使用效率;②优化企业资本结构;③激励经营管理者，实现股东财富的保值增值;④引导企业做大做强主业，优化资源配置。【案例分析题】1、甲单位系一家中央\o"事业单位"事业单位，已执行国库集中支付制度。2014年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2013年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)5月，甲单位经管理层决定，将一栋商铺(价值800万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，甲单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。(2)6月，甲单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，甲单位发现国内A公司生产的同类专用设备2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第23页。已列入《政府采购自主创新产品目录》，但报价超出了采购预算10万元。甲单位在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第23页。(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2012年应返还额度)为870万元，甲单位财务部门据此在2013年末直接确认了"财政补助收入"130万元。(8)甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第24页。(9)12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第24页。(10)12月，甲单位A研究项目通过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金50万元。甲单位鉴于B项目任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金50万元用于补助B项目人员经费。(11)甲单位办事员李某，用公务卡购买业务零星用品8000元，因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共50元。甲单位在办理该事项报销时，增加事业支出8050元，减少银行存款8050元。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项(1)至(8)，逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由;对事项(9)、(10)、(11)逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。【正确答案】(1)事项(1)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上(含800万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第25页。出，专款专用。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第25页。(2)事项(2)处理正确。(3)事项(3)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。(4)事项(4)处理不正确。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。(5)事项(5)处理不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理;待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。(6)事项(6)处理不正确。理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。(7)事项(7)处理正确。(8)事项(8)处理正确。(9)事项(9)中，不当之处：甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。甲单位从往来账列支设备购置支出的做法不正确。正确处理：2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第26页。甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第26页。甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。(10)事项(10)中，甲单位将A项目结余资金用于补助B项目人员经费的做法不正确。正确处理：项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批。(11)事项(11)中，甲单位为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确。正确处理：持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担，不能列入事业支出。【案例分析题】1、石药集团有限公司是全国医药行业首家以强强联合方式组建的特大型制药企业。石药集团拥有原料药、成药和医药商业三大业务板块，和维生药业、中诺药业、欧意药业、恩必普药业、银湖制药等三十余家下属公司，分别位于冀、津、吉、晋、辽、鲁、苏、内蒙古和香港等地，其中设在香港的控股子公司——香港石药集团有限公司是中国医药行业首家境外上市公司，是目前香港最大的制药上市公司之一，2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第27页。同时也是香港恒生红筹股指数成份股之一，连续两次被世界着名的《福布斯》杂志评为全球亚洲区营业额10亿美元以下的100家优秀上市公司之一。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第27页。石药集团主要从事医药产品的开发、生产和销售。产品主要包括抗生素、维生素、心脑血管、解热镇痛、\o"消化系统"消化系统用药、抗肿瘤用药和中成药等七大系列近千个品种，有30个产品单品种销售过亿元，产品销售遍及全国和世界六十多个国家和地区。石药集团拥有"石药""欧意""果维康""恩必普"四个中国驰名商标;经全球五大品牌价值评估机构之一的世界品牌实验室测评，"石药"品牌2005年以来连续五度入选"中国500最具价值品牌"，石药集团连续三次跻身中国企业500强。展望未来，石药人将继续秉承“做好药，为中国”的企业理念，致力于人类的健康事业，以更多、更新、更好的药品奉献社会，为把石药集团建设成为国内一流、全球药业30强的现代大型制药企业而努力奋斗。2011年，石药集团在现有产品P-I的基础上成功研制出第二代产品P-Ⅱ。如果第二代产品投产，需要新购置成本为1200000元的设备一台，税法规定该设备使用期为5年，采用直线法计提折旧，预计残值率为5%.第5年年末，该设备预计市场价值为100000元(假定第5年年末P-Ⅱ停产)。财务部门估计每年固定成本为60000元(不含折旧费和利息费用)，变动成本为60元/盒。另，新设备投产初期需要投入营运资金200000元。营运资金于第5年年末全额收回。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第28页。新产品P-Ⅱ投产后，预计年销售量为8000盒，销售价格为120元/盒。同时，由于产品P-I与新产品P-Ⅱ存在竞争关系，新产品P-Ⅱ投产后会使产品P-I的每年营业现金净流量减少45000元。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第28页。新产品P-Ⅱ项目的β系数为1.5.石药集团的债务权益比为1：1(假设资本结构保持不变)，债务融资成本为8%(税前)。石药集团适用的公司所得税税率为25%。资本市场中的无风险利率为5%，市场组合的预期报酬率为11%.假定营业现金流入在每年年末取得。要求：(1)简要说明常用的投资项目的评价方法。(2)计算产品P-Ⅱ投资的初始现金流量、第5年年末现金流量净额。(3)假设折现率为10%，计算产品P-Ⅱ投资的净现值、现值指数。(4)计算该项目的非折现回收期，并说明该方法的优缺点。(5)如果上述项目数据的估计，且这些数据的发生概率发生变化，说明项目存在一定的风险，说明一下衡量项目风险的方法，并进一步说明如何处理高风险项目中的风险。【正确答案】(1)常用的投资项目的评估方法主要有五种：投资回收期法、折现的投资回收期法、净现值法、内含报酬率法，以及获利指数法。(2)初始现金流量：-(1200000+200000)=-1400000(元)第五年末账面价值为：1200000×5%=60000(元)所以，变现相关流量为：100000+(60000-100000)×25%=90000(元)2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第29页。每年折旧为：1200000×0.95/5=228000(元)2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第29页。所以，第5年现金流量净额为：8000×120×(1-25%)-(60000+60×8000)×(1-25%)+228000×25%+200000-45000+90000=617000(元)(3)企业1-4年的现金流量：8000×120×(1-25%)-(60000+60×8000)×(1-25%)+228000×25%-45000=327000(元)所以：净现值：327000×(P/A，10%，4)+617000×(P/F，10%，5)-1400000=19652.6(元)现值指数=1+19652.6/1400000=1.014(4)非折现回收期=4+(1400000-327000×4)/617000=4.15(年)回收期法的优点是可以计算出收回投资所需的时间，在其他条件相同的情况下，回收期越短，项目的流动性越好，方案越优。回收期法最主要的缺点是未考虑回报期后的现金流量。(5)衡量项目风险的主要方法包括：敏感性分析、情景分析、蒙特卡洛模拟和决策树法。处理高风险项目中的风险，一种方法是确定约当量法;二是风险调整折现率法。【案例分析题】丽岛实业是香港一家餐饮企业集团，已经在香港经营餐饮业存在30余年。丽岛实业在香港开设了20多家“丽岛大酒楼”、“丽岛皇宫”等命名的传统粤菜酒楼，丽岛实业酒楼面向中、高档消费者，虽然菜2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第30页。式价格高于一般粤菜酒楼，但其菜式以高质量取胜，生意门庭若市，已经形成了一批忠实的老客户。“丽岛”品牌酒楼已经成为香港传统粤菜的着名品牌，占有较高的市场份额。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第30页。除了粤菜酒楼外，丽岛实业还在香港各地区开设了100余家“丽岛”品牌的快餐店。虽然是快餐生意，但其经营模式仍以高质量为主，因此“丽岛”品牌的快餐店在中式快餐行业取得了领导地位。在香港餐饮界，“丽岛”就是品质的标志。丽岛实业的大股东蔡大福已临近退休年龄，其女儿蔡家伦在取得工商管理硕士学位后已经在丽岛实业工作了一段时间，蔡大福遂任命蔡家伦为丽岛实业的总经理。蔡家伦接任后，首先分析了丽岛实业餐饮业务现状及市场情况。按照蔡家伦的分析，香港目前的年轻人以及中年的中产阶层更崇尚新鲜事物，在餐饮方面不再局限于传统粤菜。蔡家伦还发现，丽岛实业各酒楼的主要收入来源为各类喜庆筵席，但近几年来很多年轻人婚宴均在场面较为宏大的五星级饭店举行，丽岛实业酒楼目前的主要顾客群为中、老年的忠实熟客，顾客群已经开始出现缓慢的萎缩趋势。同时，一些竞争对手模仿丽岛实业的高质量、高档次经营模式，对丽岛实业的酒楼形成了较大竞争压力，同时对其菜式价格也产生了一定的压力。一些较弱的传统粤菜竞争对手则选择了放弃，退出了传统粤菜市场。根据蔡家伦的调查，中式快餐的顾客群主要为午饭时段的各类顾客，以及习惯在外用晚餐的单身人士，用餐人群较为稳定。虽然丽岛实业2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第31页。的快餐店在质量方面领先竞争对手，但其两家主要竞争对手已经开始采用提高质量并降低价格的方式招揽顾客，对丽岛实业的快餐店形成了较大竞争压力。同时由于各类快餐店的产品差异很小，新的快餐企业不断出现，因此快餐店市场竞争日趋激烈。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第31页。蔡家伦用其在硕士课程中学到的知识分析丽岛实业的业务形势。经过分析后，蔡家伦认为，为保持并提高盈利能力，丽岛实业必须改变企业战略和经营方式。蔡家伦将其父亲一直采用的稳定型战略变革为成长型战略，并采取了一系列的变革措施。丽岛实业与某银行结成战略联盟，凡使用该银行发行的信用卡在丽岛实业的粤菜酒楼结账均可获得9折优惠，另外，对消费满3000元的顾客派发礼券，可于下次用餐时免费获得一碗鱼翅。同时，各酒楼在不同月份推出广东不同地区的传统粤菜专题系列。例如，1月份为顺德菜，2月份为潮州菜，3月份肇庆菜等。各酒楼还按季节和传统节日推出丽岛品牌的粽子、月饼、年糕等，并销售各种调料，供顾客购买回家食用等。除此之外，丽岛实业的酒楼营业区域从中央商业区及富裕住宅区扩大到各大型中产阶层住宅区。为了避免破坏丽岛实业一贯的高档形象，所有在中产阶层住宅区新开设的粤菜酒楼均不使用“丽岛”名称，而是各自使用不同的名称，如彩云楼、九月花、金月居等。蔡家伦同时意识到，年轻人喜欢尝新。为了进一步扩大市场，蔡家伦招聘了一批有相关经验的员工，以不同名称开设了京菜、川菜、上海菜等不同地方风格的酒楼，而且还将菜系拓展到日本菜、韩国菜、越2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第32页。南菜等外国特色餐饮。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第32页。在快餐店方面，蔡家伦在最高档次的商业和办公大楼内开设多家新的高档快餐店，店名不使用“丽岛”，而改用“朝九晚五”。与丽岛品牌快餐店及其竞争对手的档次不同，这些“朝九晚五”快餐店装修高档豪华，主要面向高薪白领阶层，销售高质量快餐菜式和健康食品，因此价格偏高。为吸引原顾客群以外的家庭主妇及学生顾客，现有的丽岛品牌快餐店还在非繁忙时段推出了各类优惠套餐。由于酒楼和快餐店数量的快速增加，丽岛实业在数量和品种上对食品原料的需求都大幅增加。为了确保稳定的食品原料供应，削弱竞争对手的食品原料供应，蔡家伦收购了丽岛实业的两家主要食品原料供应商。根据材料，回答下列问题：(1)简述稳定型战略的内涵，并简要分析蔡大福采用稳定型战略的原因;(2)逐一简述成长型战略的具体分类及其内涵。结合蔡家伦战略变革的具体措施，分析每项具体变革措施所属的成长型战略的具体类型。【正确答案】(1)稳定型战略，又称为防御型战略、维持型战略。即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。丽岛实业已经在香港经营餐饮业存在30余年，其菜式以高质量取胜，生意门庭若市，形成了一批忠实的老客户。“丽岛”品牌酒楼已经成为香港传统粤菜的着名品2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第33页。牌，占有较高的市场份额。而蔡大福已临近退休年龄，因此蔡大福采用稳定型战略。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第33页。(2)成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或几方面获得成长的战略。成长型战略主要包括三种基本类型：密集型战略、一体化战略和多元化战略。第一、密集型战略。密集型成长战略，也称为加强型成长战略，是指企业充分利用现有产品或服务的潜力，强化现有产品或服务竞争地位的战略。密集型战略主要包括三种类型：市场渗透战略、市场开发战略和产品开发战略。第二、一体化战略。一体化战略是指企业对具有优势和增长潜力的产品或业务，沿其经营链条的纵向或横向扩大业务的深度和广度，以扩大经营规模，实现企业增长。一体化战略按照业务拓展的方向可以分为纵向一体化和横向一体化。第三、多元化战略。多元化战略是指在现在业务领域基础上增加新的业务领域的经营战略。根据现有业务领域与新的业务领域之间的关联程度，可将多元化战略分为相关多元和不相关多元化两类。蔡家伦战略变革的具体措施包括：第一，丽岛实业与某银行结成战略联盟。对消费满3000元的顾客派发礼券，可于下次用餐时免费获得一碗鱼翅。同时，各酒楼在不同月份推出广东不同地区的传统粤菜专题系列。各酒楼还按季节和传统节日推出丽岛品牌的粽子、月饼、年糕等，并销售各种调料，供顾客购2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第34页。买回家食用等。这种策略属于成长型战略中的密集型成长战略，具体类型是市场渗透战略。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第34页。第二，除此之外，丽岛实业的酒楼营业区域从中央商业区及富裕住宅区扩大到各大型中产阶层住宅区，并采用不同的名称，如彩云楼、九月花、金月居等。这种策略属于成长型战略中的密集型成长战略，具体类型是市场开发战略。第三，蔡家伦招聘了一批有相关经验的员工，以不同名称开设了京菜、川菜、上海菜等不同地方风格的酒楼，而且还将菜系拓展到日本菜、韩国菜、越南菜等外国特色餐饮。这种策略属于成长型战略中的多元化战略，具体类型是相关多元化战略。第四，在最高档次的商业和办公大楼内开设多家新的“朝九晚五”高档快餐店，装修高档豪华，主要面向高薪白领阶层，销售高质量快餐菜式和健康食品。这种策略属于成长型战略中的密集型成长战略，具体类型是市场开发战略。为吸引原顾客群以外的家庭主妇及学生顾客，现有的丽岛品牌快餐店还在非繁忙时段推出了各类优惠套餐。这种策略属于成长型战略中的密集型成长战略，具体类型是市场开发战略。第五，由于酒楼和快餐店数量的快速增加，丽岛实业在数量和品种上对食品原料的需求都大幅增加。为了确保稳定的食品原料供应，削弱竞争对手的食品原料供应，蔡家伦收购了丽岛实业的两家主要食品原料供应商。这种策略属于成长型战略中的一体化战略，具体类型是后向一体化战略。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第35页。【答案解析】2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第35页。【该题针对“战略选择”知识点进行考核】【案例分析题】2013年1月，S股份有限公司发布公告指出，2012年仍将大幅度亏损。据透露，S公司很可能再度巨亏百亿元。S公司2011年已经亏损224.5亿元。目前公司资产负债率已超过80%，并且银行借款中有75%是短期借款，公司已“无钱可还”，支付员工工资都有困难。S公司股价已经处于历史低位，跌破了当初的发行价。S公司业绩不断下滑，股价持续下跌，固然有整个行业大环境的影响，但最主要的原因是管理层在财务战略上的选择失误。近几年来，全球光伏行业持续低迷，寒冬仍未过去，美股市场中的光伏股像尚德电力、英利新能源等纷纷预亏，说明亏损的并非S公司一家，这些上市公司都面临着行业性的难题。但为什么S公司亏损得最严重并且面临巨大的财务风险呢?这与S公司过于激进的扩张战略有关。在2008年下半年次贷危机爆发之际，S公司的管理者却被一度繁荣的光伏市场以及亮丽的盈利水平所迷惑，本应该开始采取防御收缩型财务战略，却盲目乐观，再加上对形势出现误判，结果在多晶硅料、多晶硅片及太阳能电池组三块业务上均大举做多，最终导致其一度不振。而为了支撑巨额投资和光伏市场的运营，S公司董事长和CFO不断从银行借入资金，并且将公司的大型设备进行售后租回以取得资金。更令人惊讶的是，即便在持续巨亏和无力归还借款的情况下，S2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第36页。公司仍然在筹谋业务扩张计划。据S公司相关人士介绍，2012年，公司提出了在新疆投资100亿元建立硅片厂的计划，目前仍在商谈中。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第36页。可见，S公司之所以成为“巨亏王”并且资金极度紧缺，完全跟其在经济衰退阶段未正确选择财务战略密切相关。S公司案例也再次证明财务管理人员唯有持续跟踪时局的变化、正确判断经济发展形势、合理选择财务战略类型才是一个企业实现持续创造价值的关键。要求：(1)简述扩张型财务战略和防御收缩型财务战略及其优缺点;(2)不同经济周期企业应选择不同的财务战略。简述基于经济周期的财务战略选择。【正确答案】(1)①扩张型财务战略，是为了配合公司的一体化战略和多元化战略而展开的。这种财务战略是以实现公司资产规模的扩张为目的的。为了实施这种战略，公司往往需要在将绝大部分乃至全部利润留存的同时，大量地进行外部筹资，更多地利用负债。公司资产规模的快速扩张，也往往会使公司的资产报酬率在一个较长时期表现为相对的低水平。因此，这种财务战略的特点是公司对外投资规模不断扩大，现金流出量不断增多，资产报酬率下降，债务负担增加。该种战略的优点是通过新的产品或市场发展空间，可能会给公司未来带来新的利润增长点和现金净流量;它的缺点是一旦投资失误，公司财务状况可能恶化，甚至导致公司破产。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第37页。②防御收缩型的财务战略，主要是为配合公司的收缩、剥离、清算等活动展开的。这种财务战略是以预防出现财务危机和求得生存及新的发展为目的的。实施这种财务战略的公司，一般将尽可能减少现金流出和尽可能增加现金流入作为首要任务，通过采取削减业务和精简机构等措施，盘活存量资产，节约资本支出，集中一切可以集中的财力，用于公司核心业务，以增强公司核心业务的市场竞争力。因此，这种财务战略的特点是公司规模迅速降低，现金流入量增加，资产报酬率提高，债务负担减轻。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第37页。该种战略的优点是公司财务状况稳健，为将来选择其他财务战略积聚了大量现金资源;它的缺点是公司会因此而失去一部分产品领域和市场空间，若不能及时创造机会调整战略则会影响公司未来的盈利增长和现金流量。(2)在经济复苏阶段应采取扩张型财务战略，增加厂房设备，采用融资租赁，建立存货，开发新产品，增加劳动力。在经济繁荣阶段应采取快速扩张型财务战略和稳健型财务战略相结合。繁荣初期继续扩充厂房设备，采用融资租赁，继续建立存货，提高产品价格，开展营销筹划，增加劳动力。繁荣后期采取稳健型财务战略。在经济衰退阶段应采取防御收缩型财务战略，停止扩张，出售多余的厂房设备，停产不利产品，停止长期采购，削减存货，减少雇员。在经济萧条阶段，特别在经济处于低谷时期，建立投资标准，保持市场份额，压缩管理费用，放弃次要的财务利益，削减存货，减少临时性2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第38页。雇员。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第38页。【答案解析】【该题针对“财务战略”知识点进行考核】【案例分析题】甲科研所是一家中央级\o"事业单位"事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该科研所无其他收入。2×10年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元;项目支出4800万元，其中，X项目(为2×11年新增项目)支出800万元。预算草案中的部分事项如下：(1)财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。(2)科研所M项目在2×10年10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算，下达的X项目预算控制限额800万元不足，预计完成X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中确定X项目支出预算1000万元。(3)科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类;按2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第39页。政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第39页。(4)科研所本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(5)所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类;按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。要求：1、请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项(1)、(2)是否正确;如不正确，分别说明理由。2、请根据《政府收支分类科目》，逐项判断上述事项(3)至(5)中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确，分别指出正确的分类科目。【正确答案】1、事项(1)不正确。理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。注意：如考生答出“不得随意调整人员经费预算标准”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的应得分。2、事项(2)不正确。理由：在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第40页。3、事项(3)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第40页。4、事项(4)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;说明：如考生回答“事项(4)不正确”或“事项(4)正确”的，不应得分。5、事项(5)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“教育”类;按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。【答案解析】本题主要考察预算管理规定和政府收支分类，难度系数较低。【案件分析题】甲单位是一家非中央级\o"事业单位"事业单位，乙单位是甲单位下属事业单位。2×13年初，为了做好2×12年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位2×12年度的预算执行、资产管理、收支处理等进行了全面检查，并对以下事项提出了异议：1.预算执行(1)甲单位将应上缴财政专户的预算资金150万元直接作为本单位事业收入入账。(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的100万元用于垫支本级人工开支，打算在2×13年2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第41页。度预算批复后补付乙单位。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第41页。(3)甲单位发生的非财政补助收入超收100万元，安排了当年的职工福利支出。(4)甲单位的“财政补助收入”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类”科目的“类”级科目设置明细账。2.资产管理(1)2×12年3月，乙单位报经甲单位批准，以账面价值200万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司。(2)2×12年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏科研设备一台，账面价值为35万元。乙单位已将财产清查的结果向甲单位与市财政局报告。截至12月31日，甲单位已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证2×12年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的设备进行注销处理。(3)甲单位在资产盘点中，发现30台办公用计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。(4)2×12年12月，甲单位报经主管部门批准，同时报同级财政部门备案，对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入200万元，计入了应缴预算款。3.收支处理(1)甲单位对尚未完工的专项工程，将非财政专项资金的收入和支出2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第42页。科目相互对冲，计入事业结余12万元，增加“事业基金”12万元。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第42页。(2)甲单位将拥有的一项专利权进行长期投资，该专利权的账面价值为8万元，双方协商价为10万元(公允市场价格)。甲单位以10万元作为长期投资的入账价值，增加“其他收入”2万元。(3)甲单位报经同级财政部门批准，出售一栋办公楼，账面价值1000万元，取得收入1800万元。在会计处理时，对冲了固定资产和非流动资产基金——固定资产1000万元，将处置收入计入“其他收入”1800万元。(4)甲单位因当年预算目标已经完成，将财政补助项目支出结余100万元转入了“事业结余”科目，相应计提了福利基金，最后转入了事业基金。(5)甲单位实验室工作人员李某2013年2月份购买实验耗材6000元，通过公务卡结算并已办理报销还款手续。4月份李某使用该批实验耗材过程中发现其存有质量问题，经同供货商协商，对方同意退50%货款，并将3000元退货款退回李某公务卡，李某将上述退货退回款项提现，上缴单位财务部门。要求：假定你是甲单位检查组组长，请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。【高级会计师考试正确答案】1.预算执行2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第43页。(1)甲单位将应上缴财政专户的预算资金直接作为本单位事业收入的做法不正确。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第43页。正确做法：应上缴财政专户的预算资金要及时足额缴入财政专户，不能直接作为单位收入。(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支人员经费的做法不正确。正确做法：甲单位应将专项经费及时全额拨付给乙单位。(3)甲单位将超收的非财政补助收入100万元安排职工福利支出的做法不正确。正确做法：甲单位应当计入本单位收入，按照批准的预算支出开展活动，未支出部分转入事业结余，提取职工福利基金，并转入事业基金。(4)会计核算实施方案不正确。正确做法：“财政补助收入”科目应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”科目的“项”级科目设置明细账。(类、款、项)2.资产管理(1)乙单位对外投资的做法不正确。正确做法：乙单位的对外投资行为应报甲单位审核，并由同级财政部门审批。(2)乙单位科研设备核销处理的做法不正确。正确做法：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。(3)甲单位对计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第44页。正确做法：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下的资产报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。2018年高级会计师考试试题及答案(二)全文共53页，当前为第44页。(4)甲单位报经主管部门批准，同时报同级财政部门备案出租办公楼的程序不符合国有资产管理的相关规定;将租金收入计入应缴预算款的做法不正确。正确做法：事业单位以国有资产对外出租，应经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事业单位以国有资产对外出租所取得的租金收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理，将租金收入计入其他收入。3.收支处理(1)甲单位将未完工的专项工程非财政专项资金的收入和支出科目相互对冲，计入事业结余增加“事业基金”的做法不正确。正确做法：因专项工程尚未完工，所以非财政专项资金的收入和支出科目年末应结转到非财政补助结转，待来年继续使用结转资金进行专项工程的建设。(2)甲单位将专利权对外投资差额增