行政单位会计

行政单位会计第1页，课件共49页，创作于2023年2月

财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知财库〔2006〕26号

为适应政府收支分类改革，规范行政单位会计核算，根据《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》（财预[2006]13号），现就《行政单位会计制度》调整事项通知如下：

第2页，课件共49页，创作于2023年2月一、“401拨入经费”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。

二、“404预算外资金收入”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。

第3页，课件共49页，创作于2023年2月三、“501经费支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。本通知自2007年1月1日起执行。执行中如果发现问题，请及时向财政部（国库司）反映。

中华人民共和国财政部

二○○六年四月十三日第4页，课件共49页，创作于2023年2月一、适用范围（会计主体）二、会计核算原则三、会计要素及具体核算方法四、会计核算应遵守的相关规定目录第5页，课件共49页，创作于2023年2月一、适用范围行政单位会计制度适用于中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织。根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。第6页，课件共49页，创作于2023年2月二、会计核算原则1、客观性2、可比性3、一贯性4、及时性5、清晰性6、以收付实现制为基础7、专款专用8、满足预算管理的需求第7页，课件共49页，创作于2023年2月资产类:零余额账户用款额度财政应返还额度现金银行存款有价证券暂付款库存材料固定资产

负债类：应缴预算款应缴财政专户款暂存款三、行政单位会计科目净资产类：固定基金结余第8页，课件共49页，创作于2023年2月

收入类：

拨入经费预算外资金收入其他收入

支出类：

拨出经费经费支出基建支出第9页，课件共49页，创作于2023年2月四、会计要素及具体核算方法资产负债净资产收入支出行政单位会计共有五个会计要素：第10页，课件共49页，创作于2023年2月资产一、概念与特征

行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如下：

1、行政单位的资产是一种经济资源；

2、资产是以货币计量；

3、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或使用。

4、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，没有无形资产和递延资产。

5、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必备的工作条件，创造社会效益。第11页，课件共49页，创作于2023年2月资产二、资产的核算

（一）流动资产

流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、财政应返还额度。第12页，课件共49页，创作于2023年2月资产

1、零余额账户用款额度

本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。（1）预算单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——财政授权支付第13页，课件共49页，创作于2023年2月资产（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度第14页，课件共49页，创作于2023年2月例1-1收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示本月财政授权支付额度为200000元（预算内）。借：零余额账户用款额度200000贷：拨入经费—基本支出（财政授权支出—行政运行）

200000

若收到的是来自于预算外资金财政专户的财政授权用款额度，则记借：零余额账户用款额度贷：预算外资金收入—基本支出（财政授权支付）第15页，课件共49页，创作于2023年2月例1-2开出“财政授权支付凭证”，提取现金5000元备用。

借：现金5000

贷：零余额账户用款额度5000例1-3开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元

借：经费支出—基本支出（水电费）2800

贷：零余额账户用款额度2800第16页，课件共49页，创作于2023年2月资产2、财政应返还额度

本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用的预算指标数。

第17页，课件共49页，创作于2023年2月实行财政直接支付时（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度——财政直接支付贷：拨入经费——财政直接支付（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目贷：财政应返还额度——财政直接支付资产第18页，课件共49页，创作于2023年2月资产

实行财政授权支付时（1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：拨入经费——财政授权支付第19页，课件共49页，创作于2023年2月资产（2）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付第20页，课件共49页，创作于2023年2月资产（二）固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。1、购建、有偿调入固定资产时，做如下分录：借：支出类科目贷：银行存款等科目借：固定资产贷：固定基金第21页，课件共49页，创作于2023年2月资产2、行政单位由于工作需要租入固定资产时，其租金可列经费支出，并在固定资产辅助账簿中对租入固定资产进行登记。借：经费支出贷：银行存款第22页，课件共49页，创作于2023年2月例：经批准通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增值税3570元，验收后交付使用。款项由财政直接支付。

借：经费支出——基本支出——办公设备购置24570

贷：拨入经费——基本支出（财政直接支付）——行政运行24570

借：固定资产24570

贷：固定基金4570第23页，课件共49页，创作于2023年2月例：经批准报废一台电视机，原值6700元，残值收入300元，收进现金。借：固定基金6700

贷：固定资产6700借：现金300

贷：其他收入300第24页，课件共49页，创作于2023年2月例：开户财政授权支付凭证，购买文具柜5个，计2300元，验收合格，交付使用。借：经费支出——基本支出

——办公设备购置2300

贷：零余额账户用款额度2300

借：固定资产2300

贷：固定基金2300第25页，课件共49页，创作于2023年2月（三）现金、银行存款、有价证券（四）暂付款项的核算1、预付政府采购款例：单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。借:暂付款(预付政府采购款)46000

贷：银行存款46000

第26页，课件共49页，创作于2023年2月例：5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。借：经费支出—基本支出—办公设备购置费

46000

贷：暂付款（预付政府采购款）46000

借：固定资产46000

贷：固定基金46000第27页，课件共49页，创作于2023年2月2、其他暂付款

是指：行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算账款，应当按照实际发生数额记账。核算例：李想出差回来，报效差旅费2800元，原借2000元，补付差额。借：经费支出—基本支出—差旅费2800

贷：暂付款—李想2000

现金800第28页，课件共49页，创作于2023年2月例：外购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授权支付凭证，通知代理银行付款。借：暂付款6000

贷：零余额账户用款额度6000第29页，课件共49页，创作于2023年2月负债一、概念与特征

负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。第30页，课件共49页，创作于2023年2月负债行政单位负债具有以下几个特征：1、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务；2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；3、负债有确切的债权人和偿还期限；4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款；5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提；6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。第31页，课件共49页，创作于2023年2月负债二、负债的核算（一）应缴预算款应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、其他应缴预算的资金等。（1）某单位收到应缴预算款时借：银行存款贷：应缴预算款（2）上缴应缴预算款时借：应缴预算款贷：银行存款。第32页，课件共49页，创作于2023年2月负债（二）应缴财政专户款应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。（1）收到应上缴财政专户的各项收入时借：银行存款贷：应缴财政专户款（2）上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款第33页，课件共49页，创作于2023年2月负债

一点说明：前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需登记收入台账即可。因为，行政单位代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专户是财政部门负责为各征收单位开设的。第34页，课件共49页，创作于2023年2月净资产

一、概念与特点净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

（一）固定基金固定基金是指行政单位固定资产所形成的基金。具有以下特点：一是反映固定资产占用的基金，不是净值，而是入账价值。二是固定基金是净资产的主要内容，基本反映净资产的规模。三是固定基金与固定资产是互为对应的账户，二者在金额上相等。第35页，课件共49页，创作于2023年2月（二）结余1、经常性结余2、项目结余3、基建结余4、政府采购资金结余第36页，课件共49页，创作于2023年2月净资产二、净资产的核算

1、增加固定基金时借：固定资产贷：固定基金

2、减少固定基金时借：固定基金贷：固定资产第37页，课件共49页，创作于2023年2月3、结转收入、支出第38页，课件共49页，创作于2023年2月收入一、概念收入是指行政单位为开展业务活动，通过各种形式、各个渠道，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费，预算外资金收入和其他收入等。二、具体核算分录（略）第39页，课件共49页，创作于2023年2月支出一、概念

支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。第40页，课件共49页，创作于2023年2月支出二、支出的核算（一）结转自筹基建本科目核算行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。

1、将自筹基建资金转存建行时借：结转自筹基建贷：银行存款２、年终结账时借：结余贷：结转自筹基建第41页，课件共49页，创作于2023年2月（二）经费支出（三）拨出经费第42页，课件共49页，创作于2023年2月行政单位会计报表分析行政单位会计报表分析的内容包括预算情况分析、开支水平分析、人员增减情况分析和固定资产利用情况分析等。

（l）预算执行情况分析。主要分析行政单位实际收支与预算安排之间的差异，及其差异产生的原因。由于行政单位的收入主要依靠国家财政拨款，因此，其预算执行情况的分析着重在预算支出执行情况的分析。而预算执行情况的分析，可以通过编制“预算支出执行情况分析表”进行，分别列示预算支出各项目的上年实际数、本年预算数、本年实际数，以及本年实际数占上年实际数的比重和占本年预算数的比重，并分析各项目本年实际数与预算数产生差异的原因。第43页，课件共49页，创作于2023年2月（2）开支水平分析。主要分析行政单位各项支出是否按规定用途使用，是否符合费用开支标准，是否符合费用开支定额，是否符合预算，有否超标准开支，有否铺张浪费，有否乱开支和乱摊销。可与本单位以前年度比，也可与其他单位比，找出差距及其形成原因，以便今后加以改进。

第44页，课件共49页，创作于2023年2月（3）人员增减情况分析。主要分析行政单位的人员