中级财务会计第三版-应收及预付款项课件

第四节应收和预付款项20071东北财经大学会计学院第四节20071东北财经大学会计学院概念范围20072东北财经大学会计学院概念20072东北财经大学会计学院一、一般企业应收款项的会计处理（二）应收票据1、概念2、特点3、种类20073东北财经大学会计学院一、一般企业应收款项的会计处理（二）应收票据20073东北财4、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。为什么？20074东北财经大学会计学院4、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票5、应收票据的会计处理（1）应收票据账户（2）不带息应收票据的核算（3）带息应收票据的核算20075东北财经大学会计学院5、应收票据的会计处理（1）应收票据账户（2）不带息应收票据【案例1】甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。20076东北财经大学会计学院【案例1】20076东北财经大学会计学院有关分录如下：（甲企业）11月1日，收到票据时：借：应收票据100000

贷：应收账款10000012月31日计息时：借：应收票据1000

贷：财务费用10002月1日，票据到期收款时：借：银行存款101500

贷：应收票据101000财务费用500假设2月1日，丙企业无力支付款项：借：应收账款101500

贷：应收票据101000

财务费用50020077东北财经大学会计学院有关分录如下：（甲企业）20077东北财经大学会计学院（4）应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息20078东北财经大学会计学院（4）应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限200【案例2】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10000元，年利率3%，6个月期的银行承兑汇票贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。20079东北财经大学会计学院【案例2】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10（1）计算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150贴现息=10150×4·8%/12×5=203贴现值=10150-203=9947（2）借：银行存款9947（贴现净值）财务费用53（两者之差）贷：应收票据10000（账面价值）票据到期——贴现企业无需作账。200710东北财经大学会计学院（1）计算200710东北财经大学会计学院若上例贴现的是商业承兑汇票，则贴现时的分录为：借：银行存款9947（实收金额）财务费用203（两者之差）贷：短期借款10150（到期值）

承兑人到期若付款了，则借：短期借款10150

贷：银行存款10150同时，借：银行存款10150贷：应收票据10000财务费用150承兑人到期若无力支付款项，则借：短期借款10150

贷：银行存款10150同时，借：应收账款10150贷：应收票据10000财务费用150

200711东北财经大学会计学院若上例贴现的是商业承兑汇票，则贴现时的分录为：200711东需注意以下几点：

A、入账价值——面值

B、账面价值——包括面值和应计利息如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据——应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款——计入“应收票据”。200712东北财经大学会计学院需注意以下几点：200712东北财经大学会计学院C、到期值——不带息的,即为面值;——带息的,即为面值和利息用公式表示：到期值=票据的面值+利息

=票据的面值×（1+利率×期限）

D、票据到期日计算

按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；

按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。200713东北财经大学会计学院C、到期值——不带息的,即为面值;200713东北财经大学会练习某企业5月3日收到面值200000元的商业承兑汇票一张，期限4个月，票面利率6％。用以低偿前欠应收账款。7月18日，企业因急缺现金持该票据到银行办理贴现，银行贴现利率9％。汇票到期时，出票企业仍无力偿付票款，本企业被迫支付票款给银行。该企业按半年度计提应收票据利息。200714东北财经大学会计学院练习200714东北财经大学会计学院5月3日收到票据时：借：应收票据200000贷：应收账款2000006月30日，半年度终了，计提票据利息：票据利息＝200000×6％÷360×59＝1967（元）借：应收票据1967贷：财务费用1967200715东北财经大学会计学院5月3日收到票据时：200715东北财经大学会计学院7月18日贴现，该应收票据到期日为9月3日，其贴现天数47天（14+31+2）。到期值＝200000×（1+6％÷12×4）＝204000（元）贴现息＝204000×9％×47÷360＝2397（元）贴现值＝204000－2397＝201603（元）有关会计处理如下：借：银行存款201603

财务费用2397

贷：短期借款2040009月3日，汇票到期：借：应收账款204000

贷：应收票据201967

财务费用2033同时，借：短期借款204000

贷：银行存款204000200716东北财经大学会计学院7月18日贴现，该应收票据到期日为9月3日，其贴现天数47天一、应收账款（一）应收账款的确认经营活动引起销售商…提供劳务与确认收入相关200717东北财经大学会计学院一、应收账款（一）应收账款的确认经营活动引起销售商…提供劳（二）应收账款的计价（解决计量问题）1、正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等200718东北财经大学会计学院（二）应收账款的计价（解决计量问题）1、正常销售按应收的全部2、商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？200719东北财经大学会计学院2、商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按3、现金折扣（1）总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。200720东北财经大学会计学院3、现金折扣（1）总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为（2）净价法（我国不采用）净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。实务操作麻烦200721东北财经大学会计学院（2）净价法（我国不采用）净价法是将扣减最大现金折扣后的金额【案例】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30。要求：按总价法进行会计处理。200722东北财经大学会计学院【案例】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买（三）预付账款（四）其他应收款第五节可供出售金融资产自学为主200723东北财经大学会计学院（三）预付账款200723东北财经大学会计学院第六节金融资产减值一、减值损失的确认的客观证据二、减值损失的计量（一）持有至到期投资减值（二）贷款与应收款项减值（三）可供出售金融资产减值200724东北财经大学会计学院第六节金融资产减值一、减值损失的确认的客观证据200724(二）贷款与应收款项减值坏账？坏账损失？确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等200725东北财经大学会计学院(二）贷款与应收款项减值坏账？坏账损失？确认：有确凿证据表明坏账损失的核销方法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入管理费用，同时注销该笔应收账款。200726东北财经大学会计学院坏账损失的核销方法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，借：管理费用贷：应收账款核销坏账时：对财务报表有何影响？200727东北财经大学会计学院借：管理费用核销坏账时：对财务报表有何影响？200727东北已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款对财务报表有何影响？200728东北财经大学会计学院已核销的坏账又收回时：借：应收账款对财务报表有何影响？200备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。200729东北财经大学会计学院备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收坏账准备的计提范围：

A、应收账款

B、其他应收款

C、应收票据

D、长期应收款

E、预付账款200730东北财经大学会计学院坏账准备的计提范围：200730东北财经大学会计学院按期估计坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款不影响财务报表200731东北财经大学会计学院按期估计坏账时：借：资产减值损失核销坏账时：已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款对财务报表的影响如何？200732东北财经大学会计学院已转销的坏账又收回时：借：应收账款同时：对财务报表的影响如何坏账损失的估计方法

1、应收账款余额百分比法【例39】

2、账龄分析法【例40】

200733东北财经大学会计学院坏账损失的估计方法

1、应收账款余额百分比法【例39】2、200734东北财经大学会计学院200734东北财经大学会计学院【案例】

甲企业2007年年末某类应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，2008年年末应收款项的余额为600000元，2009年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2009年年末应收款项的余额为550000元，2010年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2010年末应收款项的余额为700000元。要求：做有关会计分录。200735东北财经大学会计学院【案例】甲企业2007年年末某类应收款项的余额为50002007年年末：应提坏账准备=50×3%=1.5万元；期初坏账准备的余额为0；本期计提额=1.5－0=1.5万元借：资产减值损失1.5

贷：坏账准备1.52008年年末：应提坏账准备=60×3%=1.8万元；计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.8－1.5=0.3万元（补提）借：资产减值损失0.3

贷：坏账准备0.3

2009年4月，发生坏账时：借：坏账准备2

贷：应收账款——乙企业