中级经济法第七章ppt课件《企业所得税法律制度》

2018年中级会计资格考试第七章企业所得税法律制度

2018年中级会计资格考试第七章企业所得税法律制度1最近3年题型题量分析题型2017年卷A2017年卷B2016年2015年单选题4题4分3题3分4题4分3题3分多选题2题4分1题2分2题4分2题4分判断题1题1分1题1分1题1分2题2分合计7题9分5题6分7题9分7题9分最近3年题型题量分析题型2017年卷A2017年卷B22第七章企业所得税法律制度本章在最近3年的考试中，平均分值为14分，近年来主观题考核以增值税为主，今年更应关注本章。2018年的本章“微微一笑很倾城”，核心变动为“特殊行业广告费的扣除”及对“小微企业、科技型中小企业”的扶持政策。企业所得税为难度最大的税种，且中级职称教材涉及内容非常详细，同学们应将备考复习重心放在基础知识上，“应纳税所得额的计算及调整项目”与“税收优惠”是历年来考核的重点。第七章企业所得税法律制度本章在最近3年的考试中，平均分34知识点、纳税人（★）1.概念（12年单选；15年判断；16年多选、判断；17年卷1多选、判断；17年卷2单选）（1）企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业（2）根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。4知识点、纳税人（★）1.概念（12年单选；15年判断4居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；

非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2.分类——属人+属地居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立56【习题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。（2014年）A.事业单位 B.合伙企业C.社会团体 D.民办非企业单位B6【习题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中63.纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国“境内”的所得，以及发生在中国“境外但与其所设机构、场所有实际联系”的所得，缴纳企业所得税在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国“境内”的所得缴纳企业所得税3.纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象7境内场所境外所得

境内场所境外所得89

【考题·多选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（）。

A.来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

B.来源于中国境外，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

C.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

D.来源于中国境外，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

9【考题·多选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的9【考题·多选题】（2017年卷1）根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（）。A.合伙企业B.国有独资公司C.股份有限公司D.高等院校

『正确答案』BCD『答案解析』本题考核企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人是我国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。【考题·多选题】（2017年卷1）根据企业所得税法律制度10【考题·单选题】（2017年卷2）根据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（）。A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业

『正确答案』A『答案解析』本题考核企业所得税的纳税人。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【考题·单选题】（2017年卷2）根据企业所得税法律制度11（四）所得“来源”地——钱从哪儿赚来的所得来源销售货物交易活动或劳务发生地提供劳务转让财产不动产转让所得“不动产”所在地动产转让所得“转让”动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得“被投资企业”所在地股息、红利等权益性投资“分配”所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费“负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地（四）所得“来源”地——钱从哪儿赚来的所得来源销售货物交易活12知识点、税率（★★★）（12、13年、17年卷1单选）税率适用对象法定税率25%居民企业在中国境内“设立”机构场所“且”取得的所得与其所设立的机构场所“有实际联系”的非居民企业20%在中国境内“未设立”机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所“没有实际联系”的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业符合条件的技术先进型服务企业20%小型微利企业【注意】自2017年1月1日起至2019年12月31日，年应纳税所得额50万元以下的小微企业，其应纳税所得额按50%计算（2018年调整）知识点、税率（★★★）（12、13年、17年卷1单选）税率适13【考题·单选题】（2017年卷1）甲企业为符合条件的小型微利企业。2016年甲企业的应纳税所得额为25万元。甲企业当年应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.5B.3.75C.6.25D.2.5

『正确答案』D『答案解析』本题考核小型微利企业所得税的计算。小型微利企业所得税税率是20%，应纳税额=25×50%×20%=2.5万元。【考题·单选题】（2017年卷1）甲企业为符合条件的小型14【考题·单选题】（2013年）境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。2012年8月，甲企业向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方，取得转让费1000万元。甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.250B.200C.150D.100

『正确答案』D『答案解析』本题考核非居民企业所得税的计算。非居民企业在我国境内未设立机构、场所的，减按10%的税率征收企业所得税，甲企业应纳企业所得税＝1000×10%＝100（万元）。【考题·单选题】（2013年）境外甲企业在我国境内未设立1516

【考题·单选题】（2012年）某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业。2011年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业2011年度应缴纳的企业所得税额为（）万元。

A.50

B.40

C.30

D.20

16【考题·单选题】（2012年）某软件企业是国家需要重1617二.企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损17二.企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得17（一）收入总额（11、14年多选；15年单选、综合；17年卷1、卷2多选）

1.收入形式形式具体内容货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、“准备持有至到期的债券”以及债务的豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、“不准备持有至到期的债券投资”、劳务以及有关权益【注意】非货币形式收入应当按照“公允价值”确定收入额（一）收入总额（11、14年多选；15年单选、综合；17年卷182.销售货物收入⑴收入时间的确认①销售商品采用托收承付方式的，在“办妥托收手续”时确认收入；【注意】“①”规定与第六章增值税纳税义务发生时间“2”的规定有所区别。严格上来说办妥托收手续的前提是发出货物并有发货单作为凭证，但命题专家往往严格按照教材说法命题，因此在回答增值税纳税义务发生时间的题目，选项中如没有“发出货物”而只说“办妥托收手续”应判断为错误；回答所得税收入确认时间的题目，选项中只说“办妥托收手续”应判断为正确。2.销售货物收入19②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。⑤以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入。⑥企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间“超过12个月”的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。⑦采取产品分成方式取得收入的，按照企业“分得产品的日期”确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。20

（2）收入金额的确认①售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【提示】有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。②以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。③商业折扣（折扣在前，销售在后）按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。④现金折扣（销售在前，折扣在后）按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（2）收入金额的确认21⑤销售折让、销售退回在“发生当期”冲减当期销售商品收入。⑥买一赠一赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来“分摊”确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。【注意】买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。【举例】某企业以“买二赠一”的方式销售货物，2009年6月销售甲商品80件，取得不含增值税销售额28万元，同时赠送乙商品40件（乙商品不含税单价为1800元/件，总价值7.2万元）。税种计税基础（万元）增值税销售甲产品收入=28合计=28+7.2=35.2视同销售乙产品收入=7.2所得税销售甲产品收入=28×28/（28+7.2）合计=28销售乙产品收入=28×7.2/（28+7.2）

⑤销售折让、销售退回在“发生当期”冲减当期销售商品收入223.提供劳务收入⑴安装费根据安装完工进度确认收入。⑵宣传媒介的收费①发布费：在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。②广告制作费：根据制作广告的完工进度确认收入。⑶软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认收入。⑷服务费包含在商品售价内“可区分”的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。⑸艺术表演、招待宴会的收费相关活动发生时确认收入。3.提供劳务收入23⑹会员费①对只取得会籍而不享受连续服务的，在取得会费时确认收入。②一次取得会费而需提供连续服务的，其会费应在整个受益期内分期确认收入。⑺特许权费①属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；②属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。⑻劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在劳务活动发生时确认收入。

⑹会员费244.其他收入⑴转让股权收入时间：转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。金额：转让股权收入“扣除取得成本”后，为股权转让所得。【注意】不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。【理解】股权转让时被投资企业的未分配利润等中属于你的部分，为你持有该公司股份期间的投资收益，属于股权转让所得中的一部分。4.其他收入25【举例】2016年甲企业投资100万元取得乙企业30%的股权（取得股权的成本），2017年以150万元的价格将该股权转让给丙企业（股权转让收入），股权转让时，乙企业在甲企业投资期间形成的未分配利润为120万元。则甲企业股权转让所得=150-100=50（万元）。【考题·单选题】（2015年）甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司股权比例10%。乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权公允价格为500万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为（）万元。A.120B.180C.200D.300

『正确答案』D『答案解析』本题考核企业所得税中的股权转让收入。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。因此股权转让所得=500-200=300（万元）。【举例】2016年甲企业投资100万元取得乙企业30%的股26⑵股息、红利等权益性投资收益时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入。【注意】被投资企业将“股权（票）溢价所形成的资本公积”转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也“不得增加”该项长期投资的计税基础。【理解】被投资方股权（票）溢价所形成的资本公积本就是所有者投入的超出股票票面价值的部分，转增为股份不属于向投资者发放股息。⑵股息、红利等权益性投资收益27资本公积转增资本

资本公积转增资本28⑶利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。⑷租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。【注意】如果交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，“分期”均匀计入相关年度收入。⑸特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。⑹接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。⑺债务重组应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。⑶利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。29⑻非货币性资产投资（教材P329⑵调整至此处）企业对外投资的非货币性资产应进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得。【考题·多选题】（2017年卷1）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业提供劳务确认收入的表述中，正确的有（）。A.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入C.商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入D.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

『正确答案』ABD『答案解析』本题考核企业所得税确认收入的实现。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。⑻非货币性资产投资（教材P329⑵调整至此处）企业对外30【考题·多选题】（2017年卷1）甲公司为居民企业。2016年发生下列业务取得的收入中，应当计入甲公司当年企业所得税应纳税所得额的有（）。A.接受乙企业给予的捐赠B.收取的丙企业支付的违约金C.举办业务技能培训收取的培训费D.收取的未到期的包装物押金

『正确答案』ABC『答案解析』本题考核企业所得税应纳税所得额。收取的未到期的包装物押金，不计入应纳税所得额。【考题·多选题】（2017年卷1）甲公司为居民企业。2031【考题·多选题】（2011年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

『正确答案』AD『答案解析』本题考核企业所得税确认收入的实现。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，选项B错误；被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础，选项C错误。【考题·多选题】（2011年）根据企业所得税法律制度的规32（二）不征税收入（12年单选、14年多选、15年单选、16年多选、17年卷1简答）1.财政拨款；【注意1】财政性资金，“不包括企业按照规定取得的出口退税款”。【注意2】企业取得的各类财政性资金，除属于“国家投资”和“资金使用后要求归还本金”的以外，均应计入企业当年收入总额。必须是“国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准”的财政性资金，才允许作为不征税收入予以扣除。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。【注意】不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（配比原则）（二）不征税收入（12年单选、14年多选、15年单选、1633（三）免税收入（税收优惠调整至此处）1.国债利息收入；【链接】对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。【注意】“国债转让”收入不免税。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；

（条件：持有12个月以上）

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；

4.符合条件的非营利组织的收入。【注意】必须分清不征税收入和免税收入。（三）免税收入（税收优惠调整至此处）34【考题·多选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于不征税收入的有（）。A.营业外收入B.财政拨款C.国债利息收入D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

『正确答案』BD『答案解析』本题考核不征税收入。不征税收入包括财政拨款（选项B）、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（选项D）以及国务院规定的其他不征税收入。选项A，营业外收入要计入应纳税所得额计征所得税；选项C，国债收入属于免税收入。【考题·多选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规35（四）税前扣除项目1.成本2.费用3.税金【注意1】税金中无“准予抵扣的增值税”，也不包括“企业所得税”。

【注意2】企业缴纳的“房产税、车船税、土地使用税、印花税”等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金“单独”扣除。（会计准则已调整为计入“税金及附加科目”）【课外阅读】车辆购置税、耕地占用税、契税应计入相关资产成本也不得在所得税前直接扣除。4.损失【注意1】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入“当期收入”。（四）税前扣除项目1.成本2.费用3.税金36中级经济法第七章ppt课件《企业所得税法律制度》37【注意2】企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的“筹办费用”支出，不得计算为当期的亏损。【学习提示】税法规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。未正式开始经营之前的筹建期所发生的筹建费用可以进行归集但不计算为当期亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。【注意3】准予税前扣除的损失不包括各种行政性罚款、没收违法所得；刑事责任附加刑中的罚金、没收财产。【注意2】企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的“筹办费38【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有（）。A.消费税B.土地增值税C.城镇土地使用税D.准予抵扣的增值税

『正确答案』ABC『答案解析』本题考核企业所得税的税前扣除项目。准予抵扣的增值税不可以在计算企业所得税前扣除。【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的39（五）具体扣除标准1.工资薪金企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。【注意1】工资薪金总额指实发的工资薪金总额。

【注意2】工资薪金“不包括独生子女补贴”。【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人在计算应纳税所得额时，对发生的下列支出项目中，可以作为工资薪金支出的有（）。A.地区补贴B.独生子女补贴C.物价补贴D.误餐补贴

『正确答案』ACD『答案解析』本题考核企业所得税的税前扣除项目。根据规定，工资薪金支出包含：基本工资奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与职工或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均作为工资薪金支出。（五）具体扣除标准【例题·多选题】根据企业所得税法律402.三项经费（12年单选、判断；13年综合；15年单选；16年判断；17年卷2多选）经费名称计算基数扣除比例特殊规定职工福利费实发工资薪金总额14%

工会经费2%

职工教育经费一般2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除技术先进型服务企业8%

【注意1】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。【注意2】对于“软件生产企业”发生的“职工教育经费中的职工培训费用”，可以据实全额在税前扣除。【注意3】区别防暑降温费与防暑降温用品：“防暑降温费”为职工福利费，“防暑降温用品”为劳保用品。2.三项经费（12年单选、判断；13年综合；15年单选；1641【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2017年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）万元。A.106B.97.4C.99.9D.108.5

『正确答案』B『答案解析』本题考核企业所得税三项经费。解题思路如下：【注意】三个比例要分别计算，不能合并。项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.4职工教育经费540×2.5%=13.511110合计540×18.5%=99.910697.48.6【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2017年计入成本、42【考题·单选题】（2015年）某超市2013年实发工资总额为1000万元，发生职工教育经费支出29万元；2014年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出28万元，根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算2014年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为（）万元。A.25B.28C.30D.32

『正确答案』C『答案解析』本题考核企业所得税的税前扣除项目。2013年准予扣除的职工教育经费限额=1000×2.5%=25（万元），2013年只能扣除25万元，4万元结转到以后年度扣除；2014年准予扣除的职工教育经费限额=1200×2.5%=30（万元），28万元均准予扣除，13年尚未结转的4万元中可以在限额内扣除，因此2014年可以扣除的职工教育经费支出=28+2=30（万元）。

【考题·单选题】（2015年）某超市2013年实发工资总43【例题·单选题】甲公司是位于北京的技术先进型服务企业，2016年实发工资总额为1000万元，发生职工教育经费支出65万元；2017年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出120万元，年度利润总额250万元，假设无其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度的规定，该公司2017年应缴纳的企业所得税是（）万元。A.37.5B.41.1C.68.5D.95

『正确答案』B『答案解析』本题考核企业所得税应纳税额的计算。2016年度准予扣除的职工教育经费=1000×8%=80万元，实际支出65万元，当年可以全部扣除。2017年度准予扣除的职工教育经费=1200×8%=96万元，实际支出120万元，纳税调增120-96=24万元，250+24=274万元，应纳税额=274×15%=41.1万元。【例题·单选题】甲公司是位于北京的技术先进型服务企业，2443.社会保险费（11年综合，14年单选）保险名称扣除规定“五险一金”准予扣除补充养老保险补充医疗保险分别不超过职工工资总额5%的部分准予扣除企业财产保险准予扣除“特殊工种”人身安全保险准予扣除职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费准予扣除其他商业保险不得扣除3.社会保险费（11年综合，14年单选）保险名称扣除规定“五45【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在税前扣除的有（）。A.企业财产保险费用B.为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用C.为企业高管支付的人身安全商业保险费用D.为企业职工支付的基本养老保险费用

『正确答案』ABD『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。为企业高管支付的人身安全商业保险费用属于其他商业保险，不得扣除。【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴46【考题·单选题】（2014年）某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为（）万元。A.260B.230C.200D.150

『正确答案』C『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。基本社会保险费可以全额在税前扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分（1000×5%=50万元），在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。则该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额=150+50=200（万元）。【考题·单选题】（2014年）某公司2013年度支出合理474.业务招待费（11、13年综合；14年多选；15年、17年卷2单选）

企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”。【注意】作为计算业务招待费的扣除基数的销售营业收入，包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和税法上的“视同销售收入”，但不包括“营业外收入”和“投资收益（投资企业例外）”。4.业务招待费（11、13年综合；14年多选；15年、1748【考题·单选题】（2017年卷2）甲公司2016年销售收入为2200万元，当年发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出为60万元，且能提供有效凭证。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元。A.11B.60C.36D.50

『正确答案』A『答案解析』本题考核企业所得税的税前扣除项目。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售收入的5‰=2200×5‰=11（万元），60×60%=36（万元）；因此本题选项A正确。【考题·单选题】（2017年卷2）甲公司2016年销售收49【考题·单选题】（2015年）某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元。A.10.8B.15C.16D.18

『正确答案』A『答案解析』本题考核企业所得税的税前扣除项目。销售收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，本题的销售收入=3000+200=3200（万元）。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售收入的5‰=3200×5‰=16（万元），18×60%=10.8（万元）；因此本题选项A正确。【考题·单选题】（2015年）某制造企业2014年取得商505.广告费和业务宣传费（11、13年综合；14年多选；17年卷1简答；17年卷2多选）

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。【注意】“化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业”的扣除标准为“30%”；“烟草企业”的烟草广告费和业务宣传费支出“不得扣除”。（2018年新增）5.广告费和业务宣传费（11、13年综合；14年多选；17年51【考题·多选题】（2013年）甲公司2013年度取得销售收入为4000万元，当年发生的与经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有（）。A.业务招待费准予扣除的数额为20万元B.业务招待费准予扣除的数额为36万元C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

『正确答案』AD『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除（60×60%=36万元），但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（4000×5‰=20万元）。则可以税前扣除的业务招待费是20万元。（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分（4000×15%=600万元），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际发生200万元，所以税前可以扣除200万元。【考题·多选题】（2013年）甲公司2013年度取得销售52【考题·多选题】（2017年卷2）根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，超出规定扣除标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除的有（）。A.职工福利费B.补充养老保险费C.职工教育经费D.业务宣传费

『正确答案』CD『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。职工教育经费、广告费和业务宣传费，超过限额部分，可以结转以后年度扣除。【考题·多选题】（2017年卷2）根据企业所得税法律制度536.利息费用（11、13年综合；16年单选）

6.利息费用（11、13年综合；16年单选）54（1）非关联方借款借款方出借方扣除标准非金融企业金融企业准予扣除非金融企业非金融企业不超过金融企业“同期同类”贷款利率部分准予扣除【注意】上述利息费用是指费用化的利息支出，如借款利息为资本化支出则应计入相应资产成本，以折旧或摊销方式扣除。（1）非关联方借款借款方出借方扣除标准非金融企业金融企业准予55（2）关联方借款——防止资本弱化企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。【注意】即使按金融机构同期同类贷款利率，超过部分也不得扣除，因为本来就不该发生。具体的债权性投资与权益性投资比例：融企业——5:1其他企业——2:1（2）关联方借款——防止资本弱化企业从其关联方接受的债权56【考题·单选题】（2016年）甲公司向乙公司临时拆借资金200万元，借款期限为4个月。甲公司支付利息8万元。已知金融机构同期同类贷款的月利率为0.3%，同期存款的月利率为0.1%。甲公司在计算企业所得税应纳税所得额时，该项借款利息允许扣除的金额为（）万元。A.8B.2.4C.0.8D.0.6

『正确答案』B『答案解析』本题考核企业所得税一般扣除项目。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。准予扣除的利息为200×0.3%×4=2.4万元。【考题·单选题】（2016年）甲公司向乙公司临时拆借资金57【例题·单选题】某企业注册资本为3000万元。2008年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（）万元。A.408B.360C.180D.90

『正确答案』B『答案解析』本题考核利息费用的扣除规定。企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为2:1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过3000×2=6000（万元），现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即6000×（408÷6800）=360（万元）。【例题·单选题】某企业注册资本为3000万元。2008年587.手续费及佣金支出（17年卷2单选）保险企业财产保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“15%”计算限额人身保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“10%”计算限额非保险企业按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人）所签订合同确认收入金额的“5%”计算限额

【考题·单选题】（2017年卷2）2016年5月，甲生产企业因业务需要，经某具有合法经营资格的中介机构介绍与乙企业签订了一份买卖合同，合同金额为20万元。甲生产企业向该中介机构支付佣金2万元。甲生产企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，该笔佣金准予扣除的数额为（）万元。A.0.5B.1.5C.1D.2

『正确答案』C『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。非保险企业发生的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人）所签订合同确认收入金额的“5%”计算限额。甲生产企业向该中介机构支付佣金2万元，限额=20×5%=1万元，可以扣除的数额为1万元。7.手续费及佣金支出（17年卷2单选）保险企业财产保险按当年598.公益性捐赠（11年综合；12年单选；13年综合；14年、17年卷2单选）

“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。

【注意1】计算基数为年度利润总额而非销售（营业）收入，非公益性捐赠一律不得扣除。【注意2】超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内扣除。8.公益性捐赠（11年综合；12年单选；13年综合；14年60【链接】“职工教育经费”、“广告和业务宣传费”准予结转以后年度扣除。【注意3】企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。（2018年新增）【注意4】企业向“公益性社会团体”实施的股权捐赠，视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的“历史成本”确定。【考题·单选题】（2017年卷2）甲公司2016年的年度利润总额为300万元，当年发生的公益性捐赠支出为50万元。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出的数额为（）万元。A.50B.30C.45D.36

『正确答案』D『答案解析』本题考核捐赠支出的扣除限额的计算。当年发生的公益性捐赠支出为50万元；扣除限额=300×12%=36万元。准予扣除的公益性捐赠支出为36万元。【链接】“职工教育经费”、“广告和业务宣传费”准予结转以后年61【考题·单选题】（2014年）2013年度，某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为（）万元。A.1000B.1020C.1120D.1070

『正确答案』B『答案解析』本题考核捐赠支出的扣除限额的计算。企业通过市政府向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。则可以扣除的限额=1000×12%=120（万元），实际捐赠100万元，可以据实税前扣除；对于直接向受灾小学的捐款20万元不得税前扣除，所以需要纳税调整20万元。则该企业2013年度应纳税所得额=1000+20=1020（万元）。【考题·单选题】（2014年）2013年度，某企业通过市62【考题·单选题】（2012年）某企业2011年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2011年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（）万元。A.5B.2.4C.1.5D.1

『正确答案』B『答案解析』本题考核公益性捐赠的扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除20×12%＝2.4（万元）。【考题·单选题】（2012年）某企业2011年度实现利润639.其他（1）企业发生的合理的“劳动保护支出”，准予扣除。（2）汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（3）企业依照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后“改变用途”的，不得扣除。（4）以“经营租赁”方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照“租赁期限”均匀扣除；（5）以“融资租赁”方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取“折旧”费用，分期扣除。9.其他64（六）费用类不得扣除项目（11年多选、综合；13年综合；14年多选；15年综合；16年、17年卷1、卷2单选）

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；【注意3】纳税人按照经济合同规定支付的违约金、罚款和诉讼费，允许在税前扣除。（六）费用类不得扣除项目（11年多选、综合；13年综合；14655.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。5.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；66【考题·单选题】（2017年卷1）根据企业所得说法律制度的规定，纳税人的下列支出中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。A.合理的劳动保护支出B.向投资者支付的股息C.内设营业机构之间支付的租金D.为投资者支付的商业保险费

『正确答案』A『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。企业发生的下列支出，禁止在所得税税前扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（B选项）；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息（C选项）。另外，D选项为投资者支付的商业保险费，不得在税前扣除。【考题·单选题】（2017年卷1）根据企业所得说法律制度67【考题·单选题】（2017年卷2）根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出或损失，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（）。A.支付给投资者的股息B.企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出C.购买劳动保护用品的合理支出D.在生产经营活动中发生的合理利息支出

『正确答案』A『答案解析』本题考核企业所得税税前扣除项目。企业发生的下列支出，禁止在所得税税前扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（A选项）；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。【考题·单选题】（2017年卷2）根据企业所得税法律制度68

【考题·单选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是（）。A.企业支付的企业所得税税款B.企业支付的合同违约金C.企业内营业机构之间支付的租金D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费

『正确答案』B『答案解析』本题考核企业所得税禁止扣除项目。在计算应纳税所得额时，企业支付的所得税税款、企业内营业机构之间支付的租金与特许权使用费都是不得税前扣除的。【考题·单选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规69【考题·多选题】（2014年）根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出，不得在计算应纳税所得额时扣除的有（）。A.合理工资薪金总额2.5%以内的职工教育经费B.企业所得税税款C.交通罚款D.消费税税款

『正确答案』BC『答案解析』本题考核企业所得税的税前扣除项目。选项BC属于不得在税前扣除的项目。选项AD可以在税前扣除。【考题·多选题】（2014年）根据企业所得税法律制度的规70（七）亏损的弥补企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。（七）亏损的弥补71【例题·单选题】某企业2011年发生亏损20万元，2012年盈利12万元，2013年亏损1万元，2014年盈利4万元，2015年亏损5万元，2016年盈利2万元，2017年盈利38万元。则该企业2017年应缴纳企业所得税税额的下列计算中，正确的是（）。A.9.5B.7.5C.8D.8.25

『正确答案』C『答案解析』本题考核企业所得税税额。应纳税所得额=38-1-5=32（万元），企业应纳所得税=32×25%=8（万元）。【例题·单选题】某企业2011年发生亏损20万元，20172知识点、企业所得税的税收优惠（★★★）（12年单选；13年综合；14年单选、判断；15年综合，16年多选，17年卷2判断）优惠政策项目免征“农、林、牧、渔”；居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得【注意】“农”不包括“部分经济作物”；“渔”指远洋捕捞，不包括“养殖”减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”【注意】技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费三免三减半⑴企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”⑵企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收知识点、企业所得税的税收优惠（★★★）（12年单选；13年综73加计扣除研发费用一般企业未形成无形资产加计扣除50%形成无形资产按150%摊销科技型中小企业未形成无形资产，加计扣除75%形成无形资产的，按175%摊销（2018年新增）【注意】企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，划分不清，不得实行加计扣除残疾人工资加计扣除100%加速折旧⑴技术进步，产品更新换代较快⑵常年处于强震动、高腐蚀状态⑶14.1.1后购进专用于研发的仪器、设备，单价超过100万元缩短折旧年限（≥60%）采用加速折旧计算方法⑴14.1.1后购进专用于研发的仪器、设备，单价不超过100万元⑵单价不超过5000元的固定资产允许一次性扣除加计扣除研发费用一般企业未形成无形资产加计扣除50%形成无形74抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业“两年”以上的，按照其投资额的“70%”在股权持有“满两年的当年”抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度“结转”抵扣减计收入综合利用资源，生产的产品取得的收入，减按“90%”计入收入总额应纳税额抵免投资“环境保护、节能节水、安全生产等专用设备”，投资额的“10%”可以在应纳税额中扣除，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免【注意】企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业“两年”75【考题·多选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列支出中，在计算应纳税所得额时允许实行加计扣除的有（）。A.购置用于环境保护专用设备的投资额B.为开发新技术发生的尚未形成无形资产而计入当期损益的研究开发费用C.安置残疾人员所支付的工资D.赞助支出

『正确答案』BC『答案解析』本题考核加计扣除。选项A，投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中扣除，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。选项D，赞助支出属于与生产经营无关的支出，不允许扣除。【考题·多选题】（2016年）根据企业所得税法律制度的规76【考题·单选题】（2014年）2011年4月1日，甲创业投资企业采取股权投资方式向未上市的取得高新技术企业资格的乙公司（该公司属于中小企业）投资120万元，股权持有至2013年6月1日，甲创业投资企业2013年度计算应纳税所得额时，对乙公司的投资额可以抵免的数额为（）万元。A.0B.84C.96D.108

『正确答案』B『答案解析』本题考核抵扣应纳税所得额。创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度“结转”抵扣。120*70%=84万元。【考题·单选题】（2014年）2011年4月1日，甲创业77【考题·单选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除，该比例为（）。A.50%B.100%C.150%D.200%

『正确答案』A『答案解析』本题考核加计扣除。一般企业研发费用，未形成无形资产加计扣除50%，形成无形资产按150%摊销。【考题·单选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规78【例题·单选题】某小型微利企业2017年度会计利润为10万元，当年1月购入一办公家具，价值5000元，未计提折旧，并在计算会计利润时全额扣除，假设除上述事项外该企业无其他纳税调整项目，则该企业2017年度应纳的企业所得税为（）万元。A.2B.1C.0.99D.1.98

『正确答案』B『答案解析』本题考核企业所得税的税收优惠。单价5000元以下的固定资产准予在购入年度一次性扣除，不需要计提折旧，因此企业2017年度应纳的企业所得税为10*50%*20%=1万元。【例题·单选题】某小型微利企业2017年度会计利润为1079知识点、境外所得抵免税额的计算（★）（17年卷1单选）企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。1.抵免限额＝境外税前所得额×25%【举例1】A企业2017年在国外取得税前利润100万元，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。

『正确答案』抵免限额=境外所得100万×国内税率25%=25（万元）境外已纳税款=境外所得100万×境外税率20%=20（万元）抵免额=20（万元）须补税=100×25%-20=5（万元）知识点、境外所得抵免税额的计算（★）（17年卷1单选）80【举例2】B企业2017年在国外取得税前利润100万元，该地区所得税税率30%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。

『正确答案』抵免限额=境外所得100万×国内税率25%=25（万元）境外已纳税款=境外所得100万×境外税率30%=30（万元）抵免额=25（万元）须补税=0，但不退税【说明】教材公式：抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额，是把国内外收入混在一起计算，这样计算比较乱，考试的时候请将国内外所得分别计算。【举例2】B企业2017年在国外取得税前利润100万元，81【举例3】A企业2017年在国内取得应纳税所得额200万元，在国外取得税前利润100万元，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。

『正确答案』按教材公式计算：抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额=（200+100）×25%×100÷（200+100）=25（万元）【举例3】A企业2017年在国内取得应纳税所得额200万822.境外税前所得额的确定：（1）题目直接给出税前所得；（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款；（3）题目给出分回的利润和国外所得税税率。3.可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算，但一经选择5年内不得变更。（2018年调整）4.补税原则：多不退少要补。【例题·单选题】我国甲企业2017年度国内应纳税所得额为200万元，适用的所得税税率为25%，该企业分别在A、B两国取得所得（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定）,在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国税率为20%；从B国的分支机构分回国内的利润为21万元，B国税率为30%。（假设三国应纳税所得额确定方法一致，甲企业采用“分国不分项”计算）则该企业国外所得国内应补税额为（）万元。A.1B.2.5C.17.75D.20

『正确答案』B『答案解析』本题考核境外所得抵免税额的计算。B国不需补交税额，50*（25%-20%）=2.5万元。2.境外税前所得额的确定：【例题·单选题】我国甲企业83知识点、应纳税额的计算（★★★）

（一）计算应纳税所得额1.直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损2.间接法（建议）应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额☆应纳税所得额的调增与调减项目会计准则税法纳税调整举例收入、利得√×↓国债利息收入×√↑产品对外捐赠费用、损失√×↑税收滞纳金×√↓无形资产研发

知识点、应纳税额的计算（★★★）项目会计准则税法纳税调整84（二）计算应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算，考试中建议大家分开计算。应纳税额＝国内应纳税所得额×适用税率－减免税额+国外所得补缴税额【考题·单选题】（2017年卷1）甲公司2016年度境内应税所得为300万元；来源于境外分支机构的应税所得为150万元（人民币，下同），该项所得在境外已缴纳企业所得税税额40万元。已知：甲公司适用的企业所得税税率为25%，已预缴企业所得税税款30万元。甲公司汇算清缴2016年企业所得税时，应补缴的税款为（）万元。A.42.5B.70C.30D.45

『正确答案』D『答案解析』本题考核应纳税额的计算。直接法：150*25%=37.5万元，境外缴纳40万元，（300+150）*25%-0-37.5-30=45万元。间接法：300*25%-0=45万元。

（二）计算应纳税额【考题·单选题】（2017年卷1）85【考题·单选题】（2016年）某企业被认定为国家需要重点扶持的高新技术企业。2015年该企业的利润总额为50万元，固定资产折旧多计提了3万元，营业外支出中列支了交通违章罚款1万元。不考虑其他纳税调整与税收优惠事项，2015年该企业应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.6.9B.7.05C.8.1D.10.8

『正确答案』C『答案解析』本题考核应纳税额的计算。（50+3+1）*15%=8.1万元。【考题·单选题】（2016年）某企业被认定为国家需要重点86【考题·简答题】（2017年卷1）居民企业甲公司主要从事空调销售业务。2016年甲公司的销售收入为2000万元，其他收入为500万元，年度利润总额为600万元。2016年度甲公司实际支出的广告费和业务宣传费为400万元。甲公司申报缴纳2016年企业所得税时，未将下列收入计入应纳税所得额：（1）从境内居民企业乙有限责任公司分得的股息60万元。（2）依照法律代收的一项政府性基金30万元，该基金在当年未上缴财政。要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，回答下列问题（答案中的金额单位用万元表示）。【考题·简答题】（2017年卷1）居民企业甲公司主要从事空调87（1）计算甲公司在确定2016年企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费和业务宣传费。

『正确答案』（1）广告费和业务宣传费的扣除限额=2000×15%=300（万元）广告费和业务宣传费的实际发生额=400（万元）因为扣除限额小于实际支出额400万元，所以甲企业准予扣除的广告费和业务宣传费是300万元。（2）甲公司从乙有限责任公司分得的股息是否应计入应纳税所得额？简要说明理由。

『正确答案』（2）不应计入应纳税所得额。根据规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税。

（3）甲公司代收的政府性基金是否应计入应纳税所得额？简要说明理由。

『正确答案』（3）应计入应纳税所得额。根据规定，对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。本题中已说明当年未上缴，因此应计入应纳税所得额。

（1）计算甲公司在确定2016年企业所得税应纳税所得额时88【考题·综合题】（2015年）居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售，2014年有关涉税事项如下：（1）为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元（不含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元（不含税）的洗洁精。公司按照每件40元确认了新型洗涤剂的销售收入，按照每瓶10元确认了洗洁精的销售收入。（2）发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用42万元。其中，列支检测仪器的折旧费2万元，该检测仪器既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测。（3）4月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额600万元，税额102万元（已抵扣），公司按照5年直线法计提了折旧。该设备不符合加速折旧的条件，计算折旧的年限为10年，不考虑净残值。（4）以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的账面原值为5000万元，评估的公允价值为8000万元，评估增值3000万元计入当期收益。（5）向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费1万元。（6）向关联企业支付管理费10万元。要求：根据上述资料及企业所得税法律制度的规定，回答下列问题：【考题·综合题】（2015年）居民企业甲公司主要从事日化产品89（1）甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认是否正确？说明理由。

『正确答案』（1）不正确。对于企业买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。洗涤剂每件应确认收入=40×40÷（40+10）=32（元）；每瓶洗洁精应确认收入=40×10÷（40+10）=8（元）。

（2）甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额是多少？

『正确答案』（2）可以加计扣除的金额=（42-2）×50%=20万元。『答案解析』企业从事规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的费用允许按照规定实行加计扣除。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

（3）甲公司在计算应纳税所得额时，购进的机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少？

『正确答案』（3）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备提取折旧的最低年限为10年；则当年允许抵扣的折旧费=600÷（10×12）×8=40万元。企业自己提取的折旧=600÷5×（8÷12）=80万元。需要纳税调整的金额=80-40=40万元。

（1）甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认是否正确90（5）甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？分别说明理由。

『正确答案』（5）罚款不得扣除，诉讼费用可以扣除。按照税法规定，在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财物的损失支出不得扣除。同时规定，罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。（4）甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益，应如何进行企业所得税的税务处理？

『正确答案』（4）以土地使用权对外投资，发生了资产评估增值，土地账面价值5000万元，公允价值8000万元，应对其增值部分3000万元缴纳企业所得税。（6）甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？说明理由。

『正确答案』（6）不得扣除。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，均不得在税前扣除。（6）甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？说明理由。

『正确答案』（6）不得扣除。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，均不得在税前扣除。（5）甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否91本题涉及知识点：1.收入的确认（买一赠一；评估增值）；2.税收优惠政策（研发费用的加计扣除）；3.资产类扣除项目（折旧的计算）；4.不得扣除项目（罚款、诉讼费、企业间支付的管理费）；5.间接法应纳税所得的调整。本题涉及知识点：92知识点、资产类项目的税务处理（★★★）

（一）固定资产和生产性生物资产（11年判断、12年多选、15年单选）1.固定资产——以折旧方式扣除（1）下列固定资产不得计算