应收票据审计重点及易错点分析

应收票据审计重点及易错点分析背景：假如是2021年审计：应收票据审计时，需要客户提供的资料是应收票据备查簿，应收票据备查簿中至少包括以下信息：票据号码、票据类型（是商业承兑还是银行承兑）、出票人、出票行、承兑人、出票日期、到期日、前手背书人、票面金额、收到日期、背书日期（或贴现日期）、后手背书人、是否逾期及质押情况等信息。首先区分应收票据和应收款项融资。应收票据只反应资产负债表日以摊余成本计量的、因销售商品、提供劳务收到的商业汇票。应收款项融资主要反应资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。第一种情况：如果企业收到票据后，持有至到期，中间没有背书或贴现，那么企业管理该票据的业务模式为以收取合同现金流量为目标，分类为已摊余成本计量的金融资产，在财务报表上以应收票据科目进行核算。第二种情况：企业收到票据后根据情况进行贴现、背书、持有至到期，如果贴现或背书的行为比较频繁且金额重大，说明企业管理应收票据的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在应收款项融资科目进行核算。如果以出售金融资产为目标，那么出售必须满足终止确认的条件。怎么判断贴现或背书的行为频繁且金额重大呢？如果只是出于临时资金周转需求而进行贴现或背书，这种偶发性的行为不能作为以出售为目标的业务模式。然后将资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据重分类至应收款项融资。此重分类不影响应收票据底稿的审计思路和审计程序，下面的审计思路和审计程序同样适用应收款项融资科目核算的票据。第一步：将应收票据明细账与TB核对，保证期初未审数、审定数、期末未审数与TB一致。第二步：验证企业提供的信息是否准确完整。首先，企业经常会有个别日期写错，进行校对时，首先查看出票日期、收到日期、到期日、背书日期是否有2122年这种显而易见的错误。然后出票日期<=收到日期，收到日期<=背书日期，背书日期<=到期日，根据以上四个公式进行校验，查看公式中是否出现企业日期填写错误的情况。然后，将备查簿信息与明细表中账面数据进行核对。假如进行2021年审计，核对应收票据期初金额时，筛选收到日期为2020年，背书日期为2021年的票据，看合计金额与账面期初数是否相符。核对期末金额时，筛选收到日期为2021年，背书日期为2022年或者在审计时点尚未背书的应收票据，看合计金额是否与账面期末数相符。筛选收到日期为2021年的票据，看合计金额是否与应收票据借方发生额一致。筛选背书日期为2021年的应收票据，看合计金额是否与应收票据贷方发生额一致。这里要注意，如果存在差异，差异的原因很可能是企业收到票据后背书但被退回，导致重复记录。可以选择票据号一列，开始-条件格式-突出显示单元格规则-重复值，将重复值筛选出来，与企业沟通确认后删除即可。第三步：检查企业对商业承兑和银行承兑的分类是否正确。查看承兑人一列信息，筛选不包含行，查看承兑人是否为财务公司等。如果承兑人是银行，则为银行承兑汇票。如果承兑人是公司，则为商业承兑汇票。有时企业分类是商业承兑，而承兑人信息是银行，遇到这种情况，不要贸然将票据改为银行承兑，有可能是企业承兑人信息填写错误，处理方法有第一，查找凭证，看承兑汇票上对应的承兑人信息；第二，与企业核实。再就是不要混淆商业汇票和商业承兑汇票。商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。第四步：查看是否存在票据逾期的情况，比如已到到期日，但由于承兑人未履约导致企业无法兑付，应该将该应收票据转为应收账款。并在审计报告附注披露该情况。第五步：票据监盘。亲自看着打开网银，查看应收票据在盘点日的余额，加上2022年1月1日到盘点日的减少数，减去2022年1月1日到盘点日的增加数，加支出凭证未入账，减收入凭证未入账，倒推出企业在2021年12月31日应收票据余额，与明细表2021年12月31日账面余额进行核对。需要让企业打印网银截图以及出纳和财务主管在应收票据监盘表上签名。第六步：向企业索要2021年12月31日至盘点日应收票据备查簿。2022年收到的应收票据与监盘表中2022年1月1日到盘点日的增加数核对一致。2022年背书的应收票据应与监盘表中2022年1月1日到盘点日的减少数核对一致。第七步：应收票据已背书未到期清单。站在2021年12月31日看，应收票据已背书但尚未到期。也就是筛选到期日为2022年且已经背书的应收票据，单独放在一个sheet表中。已背书未到期的商业承兑汇票不能终止确认，如果企业已经终止确认，需要做如下调整分录：借：应收票据-商业承兑贷：其他流动负债同时计提商业承兑汇票减值准备：借：信用减值损失贷：应收票据坏账准备（一般按5%的比例计提）第八步：应收票据已贴现未到期清单。与企业核实哪些票据是向银行贴现的，哪些票据是向贸易公司贴现的。对于已贴现未到期的商业承兑汇票，不能终止确认，需要做如下调整分录：借：应收票据-商业承兑贷：短期借款同时计提商业承兑汇票减值准备。对于已贴现未到期的银行承兑汇票，如果贴现单位是银行，查看票据凭证上是否有买断式贴现已签收字样，如果有，则可以终止确认。如果没有，再看承兑银行的信用等级，如果信用等级较高，相关信用风险和延期付款风险较小，可以终止确认。如果承兑银行信用等级较低，则不可以终止确认。如果贴现单位是非银行，不可以终止确认，做如下调整分录：借：应收票据贷：短期借款。第九步：对于全年贴现的应收票据，计算应收票据的贴现息，将测算的贴现息与财务费用中贴现息核对，看差异是否明显。