中国注册会计师执业准则体系及我所专业标准体系

中国注册会计师执业准那么体系及本所专业标准体系介绍北京兴华质控部严珊珊本讲内容两个局部第一局部中国注册会计师执业准那么体系第二局部本所审计标准框架体系本讲目标两个局部第一局部1、概括了解中国注册会计师执业准那么体系2、重点了解中国注册会计师审计准那么的核心内容3、树立风险导向审计理念，了解风险导向审计思路第二局部1、了解本所审计标准框架体系2、了解本所审计程序第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景1、执业准那么建设的三个阶段〔1〕制定执业规那么阶段〔1991—1993〕从1991年到1993年，中注协先后发布了?注册会计师检查验证会计报表规那么〔试行〕?等7个执业规那么。这些执业规那么对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景1、执业准那么建设的三个阶段〔2〕建立准那么体系阶段〔1994—2003〕到2003年，中注协先后制定了6批独立审计准那么，包括1个准那么序言、1个独立审计根本准那么、28个独立审计具体准那么和10个独立审计实务公告、5个执业标准指南，此外，还包括3个相关根本准那么〔职业道德根本准那么、质量控制根本准那么和后续教育根本准那么〕，共计48个工程。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景1、执业准那么建设的三个阶段〔3〕完善与提高阶段〔2004—〕自2005年以来，中注协根据变化的审计环境、国际审计准那么的最新开展和注册会计师执业的需要，逐步修订已公布的准那么。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景2、新准那么变化主要原因国际趋同的要求企业经营环境变化的要求注册会计师行业开展的要求

审计准那么的国际趋同：审计准那么趋同的根本原那么：尽力趋同、允许差异、积极创新国际趋同必要性

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔1〕原独立审计准那么体系的特点和局限性A、特点原审计准那么体系由三个层次构成：第一个层次为根本准那么第二个层次为具体准那么和实务公告第三个层次为执业标准指南。前两个层次遵照执行，第三个层次参考执行。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔1〕原独立审计准那么体系的特点和局限性B、局限性随着经济开展和社会需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域开展，原审计准那么体系不能满足业务多元化的需求。如：财务报表审阅、内部控制鉴证、效劳业务等。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构根据我国实际情况和国际趋同的需要，将“中国注册会计师独立审计准那么体系〞改为“中国注册会计师执业准那么体系〞，以适应注册会计师业务多元化的需要。中国注册会计师执业准那么体系包括鉴证业务准那么、相关效劳准那么和会计师事务所质量控制准那么。〔见图一、二〕

图1、中国注册会计师职业道德规范业务准则质量控制准则中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息……。图2、注册会计师专业服务代编财务信息对财务信息执行商定程序税务咨询管理咨询……

鉴证业务预测性财务信息审核内部控制鉴证

……历史财务信息审计历史财务信息审阅第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构A、鉴证业务准那么由鉴证业务根本准那么统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准那么、中国注册会计师审阅准那么和中国注册会计师其他鉴证业务准那么。其中，审计准那么是整个执业准那么体系的核心。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构B、审计准那么用以标准注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计效劳时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构C、审阅准那么用以标准注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅效劳时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构D、其他鉴证业务准那么用以标准注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。如：验资、盈利预测审核、内部控制审核等。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构E、相关效劳准那么用以标准注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他效劳。在提供相关效劳时，注册会计师不提供任何程度的保证。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构F、质量控制准那么用以标准会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构G、鉴证业务比较积极方式提出结论：我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准那么的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2021年12月31日的财务状况以及2021年度的经营成果和现金流量。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构G、鉴证业务比较消极方式提出结论：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准那么的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、执业准那么体系的构建〔2〕准那么框架的重构H、鉴证业务与相关效劳的区别关系人数量工作结果独立性的要求注册会计师的责任

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景4、审计方法的演变〔1〕账项根底审计方法〔18世纪末期--20世纪40年代〕早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大局部精力投向会计凭证和账簿的详细检查，这种审计方法称为账项根底审计方法。优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。缺点：审计方法简单，审计本钱高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、审计方法的演变〔2〕制度根底审计方法〔20世纪50年代--80年代〕优点：审计抽样有了理论根底，审计本钱降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为根底，很难将审计风险降至可接受水平。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、审计方法的演变〔3〕传统风险导向审计方法几个概念审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

一、中国注册会计师执业准那么体系的开展背景3、审计方法的演变〔4〕新风险导向审计方法通过修订审计风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

二、中国注册会计师执业准那么体系的公布与实施1、?中国注册会计师执业准那么?〔2006年2月15日公布，自2007年1月1日起实施〕2、?中国注册会计师执业准那么指南?〔2006年11月1日公布，2007年修订〕3、?财务报表审计工作底稿编制指南?〔2007年9月〕4、?小型企业财务报表审计工作底稿编制指南?〔2021年10月〕

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

二、中国注册会计师执业准那么体系的公布与实施中国注册会计师执业准那么已于2006年2月15日由财政部发布。为了指导注册会计师正确理解和运用执业准那么，中国注册会计师协会在执业准那么框架下，制定了48项执业准那么指南，并于2006年11月1日发布。正文1+指南3＝4本书:三大基石其中：制定新准那么22项，修订原准那么26项

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

三、中国注册会计师执业准那么体系框架〔一〕框架1、鉴证业务准那么〔鉴证业务根本准那么〕〔1〕〔1〕审计准那么〔41〕〔2〕审阅准那么〔1〕〔3〕其他鉴证业务准那么〔2〕2、相关效劳准那么〔2〕〔1〕商定程序〔2〕代编财务信息〔3〕……3、会计师事务所质量控制准那么〔1〕

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

三、中国注册会计师执业准那么体系框架〔二〕体系创新在执业准那么体系中，准那么编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准那么“1〞代表审计准那么“2〞代表审阅准那么“3〞代表其他鉴证业务准那么“4〞代表相关效劳准那么“5〞代表质量控制准那么

第一局部中国注册会计师执业准那么体系

三、中国注册会计师执业准那么体系框架〔二〕体系创新百位数代表某一类别准那么中的大类。以审计准那么为例，我们将审计准那么分为六大类，分别用1至6表示。“1〞代表一般原那么与责任；“2〞代表风险评估与应对；“3〞代表审计证据；“4〞代表利用其他主体的工作；“5〞代表审计结论与报告；“6〞代表特殊领域审计。

第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔一〕审计实务中，注册会计师尤其须关注以下准那么带来的影响：审计风险准那么?历史财务信息审计的质量控制?准那么?审计工作底稿?准那么?财务报表审计中对舞弊的考虑?准那么?与治理层的沟通?准那么?方案审计工作?准那么?审计报告?准那么等第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔二〕风险导向审计准那么的四个核心审计风险准那么中国注册会计师审计准那么第1101号—财务报表审计的目标和一般原那么中国注册会计师审计准那么第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准那么第1231号—针对评估的重大错报风险实施的审计程序中国注册会计师审计准那么第1301号—审计证据

第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔三〕审计风险准那么之间的联系?中国注册会计师审计准那么第1101号—财务报表审计的目标和一般原那么?，提升风险导向审计思想的地位，统领其他审计风险准那么确立了风险导向审计模型，即：审计风险=重大错报风险*检查风险?中国注册会计师审计准那么第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险?，要求从六个方面了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。解决重大错报风险的评估和识别问题第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔三〕审计风险准那么之间的联系?中国注册会计师审计准那么第1231号—针对评估的重大错报风险实施的审计程序?，解决如何应对评估的重大错报风险。要求针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔三〕审计风险准那么之间的联系?中国注册会计师审计准那么第1301号—审计证据?，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据。要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的根底；将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。审计证据包括：〔1〕财务报表依据的会计记录中含有的信息〔2〕其他信息A从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息B通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息C自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔四〕审计风险准那么核心要求新的审计风险模型强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。四个核心审计风险准那么正是基于以上考虑制定的。第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔四〕审计风险准那么核心要求要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。--审计工作的思路或者方法论〔新审计流程〕审计风险模型审计风险=重大错报风险x检查风险如何配置审计资源?围绕重大错报风险方案审计工作新审计风险模型新审计风险模型审计风险重大错报风险×检查风险理论根底：经营风险驱动审计风险任何影响客户实现其经营目标的潜在风险，都是审计风险的来源企业的经营风险来自两个层面战略风险和运营风险根本逻辑财务报表是否存在重大错报与经营活动的顺利与否相关经营活动的顺利与否与企业的经营战略目标是否正确相关企业经营战略的风险会逐步转化为财务报表的重大错报风险重大错报风险是审计风险的直接来源。新审计风险模型的理论根底经营风险报表重大错报风险审计风险经营风险与审计风险关系分析企业整体经营风险，深度和广度前所未有关注经营风险对审计的影响关注舞弊，扩大了审计责任从内部控制延伸到风险框架－coso1,2新执业准那么体系下的审计方法和程序－现代风险导向审计的特点审计责任扩大、工作量增加、对注册会计师自身的要求提高〔1〕最重大的变化是启用新审计风险模型〔2〕强调认定、审计目标、审计程序的对应和结合〔3〕强调注册会计师应当以职业疑心态度方案和执行鉴证业务〔4〕强调方案审计工作观念上的变化新执业准那么体系下的审计方法和程序－新执业审计准那么的特点设计新审计程序，应当考虑新执业准那么的变化和特点的影响要求全面了解被审计单位及其环境，包括行业状况，经营目标、战略和业务流程等，以及相关经营风险，从宏观上把握面临的风险，并将其作为不可缺少的审计程序。重点分析财务报表存在重大错报风险的可能性，确定重要审计区域、审计目标并设计审计方案针对所有重大交易和余额，无论风险评估水平如何，均应当执行实质性审计程序施行风险导向审计提高CPA发现财务报表重大错报的能力新执业准那么体系下的审计方法和程序－新执业准那么的执业要求风险评估程序控制测试实质性分析程序有效性测试细节测试程序+++=审计风险模型审计测试类型可接受的审计风险AR重大错报风险RMM=检查风险DR审计风险模型与测试类型第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔五〕审计目标与审计过程的本质目标：是注册会计师将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的根底〔如：财务报表审计：对财务报表发表审计意见〕。过程本质：识别风险、评估风险、应对风险，使审计风险降至可接受的低水平。

审计风险准那么运用的思路

识别和评估重大错报风险了解被审计单位及其环境应对重大错报风险第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔六〕新准那么下审计流程-七大步骤1.初步业务活动，承接或保持业务2.制定总体审计策略，确定审计范围、方向、时间3.执行风险评估程序，了解六方面情况，识别风险4.工程组讨论，评估风险5.针对风险，设计和实施总体应对措施和进一步审计程序6.获取审计证据--评价审计证据7.将审计风险降低至可接受低水平，出具审计意见概而言之，就是全面贯彻风险审计理念，强调实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序

第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔七〕新准那么下审计工作切入点〔如：以下图〕风险导向审计强调：√审计的哲学与逻辑√审计思路的衔接与留痕：风险评估与风险应对的内在联系√引入了认定的概念，强调审计程序的针对性

〔七〕审计工作的切入点管理层认定审计目标审计程序审计证据审计结论认定序号与各类交易和事项相关的认定与余额相关的认定与列报相关的认定1发生存在发生及权利和义务2完整性完整性完整性3准确性计价与分摊准确性和计价4截止权力与义务5分类分类和可理解性〔八〕审计风险准那么运用的思路-了解被审计单位及其环境

注册会计师应当从以下六个方面了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险。〔见后图〕行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位性质；被审计的单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。〔八〕审计风险准那么运用的思路-了解被审计单位及其环境

了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制外部环境行业状况法律环境和监管环境其他外部因素〔八〕审计风险准那么运用的思路-了解被审计单位及其环境

行业状况所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供给与本钱行业的关键指标和统计数据〔八〕审计风险准那么运用的思路-了解被审计单位及其环境被审计单位的性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动〔八〕审计风险准那么运用的思路-了解被审计单位及其环境被审计单位对会计政策的选择和运用〔1〕重要工程的会计政策和行业惯例；〔2〕重大和异常交易的会计处理方法；〔3〕在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；〔4〕会计政策的变更；〔5〕被审计单位何时采用以及如何采用新公布的会计准那么和相关会计制度。

〔八〕审计风险准那么运用的思路-了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略和相关经营风险目标战略相关经营风险被审计单位的风险评估过程〔八〕审计风险准那么运用的思路-了解被审计单位及其环境被审计单位财务业绩的衡量和评价〔1〕关键业绩指标；〔2〕业绩趋势；〔3〕预测、预算和差异分析；〔4〕管理层和员工业绩考核与鼓励性报酬政策；〔5〕分部信息与不同层次部门的业绩报告；〔6〕与竞争对手的业绩比较；〔7〕外部机构提出的报告。

〔八〕审计风险准那么运用的思路-了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性识别的重大风险对财务报表的影响与某类交易、账户余额、列报相关与财务报表整体相关属于特别风险记录识别的重大错报风险描述对财务报表的影响和导致发生重大错报的可能性列示相关的交易、账户余额、列报考虑是否属于财务报表层次的重大错报考虑是否属于特别风险〔八〕审计风险准那么运用的思路－识别和评估重大错报风险

交易、账户余额认定识别的重大错报风险控制与认定的关系风险评估结果列示重大交易、账户余额列示相关认定，例如完整性、存在、发生等汇总与该交易、账户余额相关的重大错报风险控制与认定直接相关或间接相关例如分为高、中、低〔八〕审计风险准那么运用的思路－评估认定层次的重大错报风险〔八〕审计风险准那么运用的思路－针对评估的重大错报风险确定总体应对措施针对评估的重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序。〔见后图〕应对重大错报风险针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序〔八〕审计风险准那么运用的思路－针对评估的重大错报风险确定总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施保持职业疑心态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导增加审计程序的不可预计性对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改〔八〕审计风险准那么运用的思路－针对评估的重大错报风险确定总体应对措施针对认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序控制测试实质性程序〔八〕审计风险准那么运用的思路－针对评估的重大错报风险确定总体应对措施根据评估的风险确定拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围〔九〕风险导向审计新要求－审计风险准那么着力解决的几个问题一，要求注册会计师了解被审计单位及其环境。包括行业状况，经营目标、战略和业务流程等，以及相关经营风险，从宏观上把握面临的风险，并将其作为不可缺少的审计程序。注册会计师通过了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的根底。二，要求注册会计师在实施实质性程序前要实施风险评估程序，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，不得不经过风险评估，直接将重大风险设定为高水平。三，要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序〔控制测试和实质性测试〕时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别和评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准那么对程序的要求。反对平均使用审计资源，反对机械地使用标准的审计程序，反对无的放矢。设计的控制测试或实质性程序，应当反映“认定、审计目标、具体审计程序、具体工作底稿〞的对应和结合关系。〔九〕风险导向审计新要求－审计风险准那么着力解决的几个问题四，要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试。注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序，不得将实质性测试只集中在例外事项上。五，是要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。六、逻辑关系应当严密，应当相互关联的程序和底稿的勾稽关系清晰(风险评估程序与了解被审计单位及其环境的内在联系；各了解环节的底稿中识别的重大错报风险因素，与风险的评估、讨论沟通底稿的内在联系；评估的重大错报风险与方案的进一步审计程序的内在联系；内控了解和初步评价与内控测试程序的内在联系)。七、设计和实施的审计程序和工作底稿的繁简程度适当，具有实际可操作性和适用性。八、在全面贯彻实施新准那么和指南的审计过程中，注册会计师应当重视职业经验的积累，如审计理念的更新、企业整体风险管理的熟悉，被审计单位的行业状况的掌握等，以提高应对风险能力和执业水平。现代财务报表审计就是风险导向审计评估和降低重大错报风险很重要！识别、评估重大错报风险是前提，控制检查风险降低风险是实质审计工作重心必须前移，审计方案工作必须加强职业疑心态度必须坚持，强制审计程序必须到位客户行业状况必须掌握，职业经验必须重视积累〔十〕新准那么对审计的影响第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔十一〕风险导向审计工作底稿的主体结构风险评估工作底稿初步业务活动〔业务承接与保持〕了解被审计单位情况〔不包括内控〕了解内部控制〔两个层面：整体层面及业务循环〕风险评估汇总〔方案矩阵〕方案审计工作〔总体审计策略与具体审计方案〕-根据风险评估结果动态更新，贯穿于审计工作全过程风险应对工作底稿控制测试实质性程序审计结论与报告第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔九〕风险导向审计工作底稿的主体结构常见问题1.缺乏风险评估底稿2.控制测试底稿与实质性测试底稿缺乏联系3.缺乏专业判断逻辑推理过程4.底稿繁简失当5.底稿内容相互矛盾或底稿之间缺乏内在逻辑6.报表中显示的问题没有查证清楚7.缺乏综合性工作底稿第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔九〕风险导向审计工作底稿的主体结构新准那么框架下应对1.增加会议纪要、往来信函等进行沟通、咨询等支持专业判断的底稿2.理顺底稿之间的勾稽关系3.形成一环扣一环的底稿支持4.记录能够说明审计轨迹和判断推理过程的内容5.以风险为导向决定底稿的繁简程度第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔九〕风险导向审计工作底稿的主体结构实质性测试底稿的逻辑判断确立了审计目标与认定的对应关系表确立了审计目标与可选择审计程序的对应关系表根据交易、账户余额、列报的性质选择细节测试或实质性分析程序期中还是期末实施实质性程序的决策根据认定层次的重大错报风险和实施控制测试的结果确定实质性程序的范围在设计细节测试时是否即考虑了样本量又考虑了选样方法的有效性在设计实质性分析程序时是否确定已记录金额与预期值之间可接受的差额第一局部中国注册会计师执业准那么体系四、中国注册会计师审计准那么的核心内容〔十〕风险导向审计准那么关于工作底稿的编制要求审计工作底稿编制的总体要求业务承接和保持方案审计工作风险评估程序风险应对程序关于责任的考虑获取特定工程审计证据的要求审计结论和报告审计质量控制(十.一)审计工作底稿编制的总体要求〔一〕审计工作底稿编制的目的?中国注册会计师审计准那么第1131号—审计工作底稿?第四条规定：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现以下目的：〔一〕提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；〔二〕提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作(十.一)审计工作底稿编制的总体要求

〔二〕审计工作底稿的编制深度对象审计准则记录的主要内容实施的审计程序审计准则1131号——审计工作底稿注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。(十.一)审计工作底稿编制的总体要求

〔三〕记录职业道德标准的要求对象审计准则记录的主要内容对职业道德特别是独立性的考虑审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何解决的。在适当的情况下，项目其他成员也应当记录上述内容。项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论。(十.二)业务承接和保持〔一〕业务承接和保持对象审计准则记录的主要内容业务承接和保持会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿。（重点考虑：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源，会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。）〔十.二〕业务承接和保持〔二〕业务约定条款对象审计准则记录的主要内容业务约定条款审计准则第1111号—审计业务约定书签订业务约定书，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项。〔十.三〕方案审计工作〔一〕总体审计策略对象审计准则记录的主要内容总体审计策略审计准则第1201号—计划审计工作注册会计师对总体审计策略的记录，包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。

包括确定审计范围、时间和方向，以及对审计资源作出规划和调配。〔十.三〕方案审计工作

对象审计准则记录的主要内容总体审计策略审计准则第1201号—计划审计工作注册会计师记录对总体审计策略作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。

〔一〕总体审计策略〔十.三〕方案审计工作〔二〕具体审计方案对象审计准则记录的主要内容具体审计计划审计准则第1201号—计划审计工作注册会计师对具体审计计划的记录，反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

注册会计师记录对具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。

〔十.四〕风险评估程序〔一〕了解被审计单位及其环境对象审计准则记录的主要内容了解被审计单位及其环境审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境（包括记录信息来源和实施的风险评估程序）：（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制（五要素）。〔十.四〕风险评估程序〔二〕对效劳机构的使用对象审计准则记录的主要内容对服务机构的使用审计准则第1212号—对被审计单位使用服务机构的考虑被审计单位与服务机构签订的合同条款以及被审计单位为监控服务机构以保证其履行受托责任和法律义务而采取的措施。对于服务机构相关的每一项业务，是否记录了做出会计记录的方式，包括被审计单位治理层确保该会计记录符合相关法规的方法。〔十.四〕风险评估程序〔三〕评估重大错报风险对象审计准则记录的主要内容评估重大错报风险，特别是与舞弊相关的重大错报风险审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险。识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师将得出该结论的理由形成审计工作记录。

〔十.五〕风险评估程序〔四〕重要性对象审计准则记录的主要内容重要性审计准则第1221号——重要性在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否合理。在评价审计程序的结果时，注册会计师应当考虑重要性和审计风险的关系，评价错报的影响。〔十.五〕风险应对程序〔一〕记录测试的特定工程或事项的识别特征对象审计准则记录的主要内容记录测试的特定项目或事项的识别特征

审计准则第1131号—审计工作底稿在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师记录测试的特定项目或事项的识别特征。

〔十.五〕风险应对程序〔二〕实施审计程序的结果对象审计准则记录的主要内容实施审计程序的结果审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑实施进一步审计程序（包括内部控制测试和实质性程序）的结果。

〔十.五〕风险应对程序〔三〕财务报表与会计记录的一致性对象审计准则记录的主要内容财务报表与会计记录的一致性审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序财务报表与其所依据的会计记录核对相符的证据。〔十.五〕风险应对程序〔四〕与管理层和治理层的沟通对象审计准则记录的主要内容与管理层或其他人员讨论重大事项审计准则第1131号—审计工作底稿审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑注册会计师及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。

注册会计师应当在审计工作底稿中记录与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。〔十.五〕风险应对程序〔五〕解决相互矛盾的证据对象审计准则记录的主要内容识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致

审计准则1131号——审计工作底稿如果识别出的信息与针对某重大事项得出的结论相矛盾或不一致，应当记录在形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

〔十.五〕风险应对程序〔六〕咨询对象审计准则记录的主要内容对疑难问题或争议事项的咨询审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制（1）咨询的性质、范围和结论。（2）咨询形成的记录是否完整详细。（3）咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。

〔十.五〕风险应对程序〔七〕解决意见分歧对象审计准则记录的主要内容意见分歧会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制

审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具审计报告。形成的结论是否得以记录和执行。

〔十.六〕关于责任的考虑

〔一〕舞弊对象审计准则记录的主要内容关于舞弊的责任审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑根据准则的要求，识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当在审计工作底稿中记录与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。〔十.六〕关于责任的考虑〔二〕违反法规行为对象审计准则记录的主要内容违反法律法规的行为审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑当认为可能存在违反法规行为时，注册会计师记录所发现的情况，并与管理层讨论。

对于应向监管机构报告的事项，记录事实和注册会计师得出结论的基础。〔十.六〕关于责任的考虑

〔三〕与治理层的沟通对象审计准则记录的主要内容与治理层沟通审计准则第1151号——与治理层的沟通记录与治理层沟通的重大事项（如注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题、注册会计师的独立性等。）如果以被审计单位编制的纪要作为沟通记录，注册会计师应当确定这些机要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成工作底稿。〔十.六〕关于责任的考虑〔四〕前后任注册会计师的沟通对象审计准则记录的主要内容前后任注册会计师的沟通审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面形式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于工作底稿。〔十.七〕获取特定工程审计证据的要求〔一〕存货监盘对象审计准则记录的主要内容存货监盘审计准则第1311号——存货监盘存货监盘计划、存货监盘程序、特殊情况的处理，以及存货监盘结果对审计报告的影响〔十.七〕获取特定工程审计证据的要求〔二〕函证对象审计准则记录的主要内容函证审计准则第1312号——函证函证的决策、实施与评价。〔十.七〕获取特定工程审计证据的要求〔三〕会计估计对象审计准则记录的主要内容会计估计审计准则第1321号——会计估计的审计（1）针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序。（2）复核和测试管理层作出会计估计的过程。（3）运用独立估计（如果有）。（4）复核期后事项。（5）评价审计程序的结果。〔十.七〕获取特定工程审计证据的要求〔四〕公允价值计量和披露的审计对象审计准则记录的主要内容公允价值计量和披露审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计（1）了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动并评估重大错报风险。（2）评价公允价值计量的适当性和披露的充分性。（3）利用专家的工作（如果有）。（4）针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序。（5）评价审计程序实施的结果〔十.七〕获取特定工程审计证据的要求〔五〕关联方对象审计准则记录的主要内容关联方关系和关联方交易审计准则第1323号——关联方实施的审计程序，以及就管理层是否按照会计准则的规定识别、披露关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据。〔十.七〕获取特定工程审计证据的要求〔六〕持续经营对象审计准则记录的主要内容关于持续经营假设的疑虑审计准则第1324号—持续经营在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。。〔十.七〕获取特定工程审计证据的要求〔七〕期初余额对象审计准则记录的主要内容首次接受委托时的期初余额审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定：（一）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；（二）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当情况下作出重新表述；（三）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变动作出正确的会计处理和恰当的列报。〔十.七〕获取特定工程审计证据的要求〔八〕期后事项对象审计准则记录的主要内容期后事项审计准则第1332号—期后事项注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。〔十.七〕获取特定工程审计证据的要求〔九〕管理层声明对象审计准则记录的主要内容管理层声明审计准则第1341号—管理层声明注册会计师将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。

〔十.八〕审计结论和报告〔一〕审计报告对象审计准则记录的主要内容审计报告审计准则第1501号—审计报告审计准则第1502—非标准审计报告在对财务报表发表审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后，并形成审计工作记录。〔十.八〕审计结论和报告〔二〕比较数据对象审计准则记录的主要内容比较数据审计准则第1511号—比较数据注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的企业会计准则的规定。〔十.八〕审计结论和报告〔三〕其他信息对象审计准则记录的主要内容董事会报告审计准则第1521号—含有已审计财务报表的文件中的其他信息注册会计师为评价董事会报告与财务报表是否一致而实施的审计程序，包括任何重大不一致以及该不一致是如何得到解决的。关于董事会报告是否与财务报表相一致得出的结论。〔十.九〕审计质量控制〔一〕工程组内部质量控制对象审计准则记录的主要内容指导、监督与复核审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制项目负责人应当就审计业务质量安排指导、监督与复核，并就重大、疑难或有争议的问题进行咨询，如果内部出