会计人员必须会的会计分录及会计学模拟实训资料

PAGE49PAGE1会计人员必须会的会计分录一、实收资本及资本公积

（一）实收资本

１

１．收到投资者投入的货币资金

借：库存现金（银行存款）

贷：实收资本

２

２．收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按投资合同或协议约定价值确认价值

借：固定资产

贷：实收资本

３

３．收到投资者投入无形资产等，按投资合同或协议约定价值确认价值

借：无形资产等

贷：实收资本

４

４．将资本公积、盈余公积转增资本

借：资本公积（或盈余公积）

贷：实收资本

（二）资本公积

１．捐赠公积

５

（１）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐

借：银行存款

贷：资本公积

６

（２）接受捐赠的固定资产

借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）

贷：资本公积（固定资产净值）

贷：累计折旧

７

（３）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销

差价）

借：库存商品

贷：资本公积等

２．资本折算差额

８

企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：

借：银行存款

借：固定资产

贷：实收资本

借或贷：资本公积

３．投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积

９

借：银行存款等

贷：实收资本

贷：资本公积

４．法定财产重估增值

１０

借：材料物资

借：固定资产

贷：资本公积

二、借入款项

（一）短期借款

１１

１．借入各种短期借款

借：银行存款

贷：短期借款

１２

２．发生的短期借款利息

借：财务费用

贷：预提费用（或银行存款）

１３

３．归还短期借款

借：短期借款

贷：银行存款

（二）长期借款

１４

１．借入各种长期借款

借：银行存款（或在建工程、固定资产等）

贷：长期借款

１５

２．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入

固定资产的购建成本

借：在建工程（或固定资产）

贷：长期借款

１６

３．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益

借：财务费用

贷：长期借款

１７

４．归还长期借款

借：长期借款

贷：银行存款

（三）应付债券

１８

１．按面值发行的债券，按实际收到的债券款

借：银行存款等

贷：应付债券（债券面值）

１９

２．溢价发行的债券，收到债券款时

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：应付债券（债券面值）

贷：应付债券（债券溢价）

２０

３．折价发行的债券，收到债券款时

借：银行存款（实际收到的金额）

借：应付债券（债券折价）

贷：应付债券（债券面值）

２１

４．企业按期提取应付债券利息

借：财务费用（或在建工程）

贷：应付债券（应计利息）

２２

５．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时

借：应付债券（债券溢价）

借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）

贷：应付债券（应计利息）

２３

６．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时

借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）

贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）

贷：应付债券（应计利息）

２４

７．债券到期，支付债券本息

借：应付债券（债券面值、应计利息）

贷：银行存款等

三、商品购进、销售、储存、加工及出租

（一）商品购进

１．采用进价核算的商品购进

（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票

２５

①采用支票等结算方式

借：商品采购（商品进价）

借：经营费用（进货费用）

贷：银行存款（全部价款）

同时，借：库存商品

贷：商品采购

２６

②采用商业汇票结算方式

借：商品采购（商品进价）

借：经营费用（进货费用）

贷：银行存款（进货费用）

贷：应付票据（商品进价）

同时，借：库存商品

贷：商品采购

（２）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库

２７

①采用支票等结算方式

支付货款时，

借：商品采购（商品进价）

借：经营费用（进货费用）

贷：银行存款（全部价款）

商品验收入库时，

借：库存商品（商品进价）

贷：商品采购（商品进价）

２８

②采用商业汇票结算方式

开出、承兑商业汇票时

借：商品采购（商品进价）

借：经营费用（进货费用）

贷：银行存款（进货费用）

贷：应付票据（商品进价）

商品验收入库时，

借：库存商品（商品进价）

贷：商品采购（商品进价）

２９

（３）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐

借：库存商品（暂估进价）

贷：应付帐款（暂估进价）

月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回

借：库存商品（红字）

贷：应付帐款（红字）

付款时，分录同（１）

２．进口商品

３０

（１）对外支付货款，按商品进价

借：商品采购

贷：银行存款

如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。

借：商品采购

贷：外汇价差

３１

（２）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额

借：商品采购

贷：银行存款

３２

（３）支付进口环节应交纳的各种税金

借：商品采购

贷：应交税金

交纳时，

借：应交税金

贷：银行存款

３３

（４）进口商品验收入库

借：库存商品

贷：商品采购

３．采用售价核算的商品购进

（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票

３４

①采用支票等结算方式

借：商品采购（商品进价）

借：经营费用（进货费用）

贷：银行存款（全部价款）

同时，

借：库存商品（商品售价）

贷：商品采购（商品进价）

贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同）

３５

②采用商业汇票结算方式

借：商品采购（商品进价）

借：经营费用（进货费用）

贷：银行存款（进货费用）

贷：应付票据（商品进价）

商品验收入库时，借：库存商品（商品售价）

贷：商品采购（商品进价）

贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）

３６

（２）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库

支付货款时，

借：商品采购（商品进价）

借：经营费用（进货费用）

贷：银行存款（全部价款）等

商品到达验收入库时，

借：库存商品（商品售价）

贷：商品采购（商品进价）

贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）

３７

（３）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐

商品验收入库时，

借：库存商品（商品售价）

贷：应付帐款（暂估进价）

贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）

月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回

借：库存商品（商品售价）（红字）

贷：应付帐款（暂估进价）（红字）

贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字）

付款时，分录同（１）

４．农副产品收购

（１）自营收购

３８

①按实际支付的农副产品价款

借：商品采购

贷：银行存款（或现金）

３９

②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等

借：商品采购

贷：应交税金

４０

③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等

借：库存商品

贷：商品采购

（２）预购

４１

①发放预购定金时，按实际发放金额

借：预付帐款

贷：银行存款（或现金）

４２

②收到预购农副产品，按农副产品价款

借：商品采购

贷：预付帐款

补付不足货款

借：预付帐款

贷：银行存款（或现金）

退回多付的货款

借：银行存款（或现金）

贷：预付帐款

４３

③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等

借：商品采购

贷：应交税金

４４

④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等

借：库存商品

贷：商品采购

５．购进商品溢余和短缺

（１）购进商品的溢余

发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。

４５

①采用进价核算的商品

借：库存商品（商品进价）

贷：待处理财产损溢（商品进价）

４６

②采用售价核算的商品

借：库存商品（商品售价）

贷：待处理财产损溢（商品进价）

贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）

查明原因分别不同情况进行处理：

４７

①属于自然溢余，作营业外收入

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

４８

②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额

借：待处理财产损溢

贷：银行存款

４９

③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品

借：待处理财产损溢

贷：库存商品

同时，将溢余商品作为代管商品处理。

（２）购进商品短缺与损耗

５０

①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算

借：待处理财产损溢（商品短缺金额）

贷：商品采购（商品短缺金额）

查明原因后，分别处理：

５１

②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失

借：应付帐款（或其他应付款）

贷：待处理财产损溢

５２

③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”

借：营业外支出——非常损失

贷：待处理财产损溢

５３

④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。

借：经营费用

贷：待处理财产损溢

（二）商品销售

１．商品销售的实现

（１）国内销售

５４

①采用支票等结算方式，按商品售价

借：银行存款

贷：商品销售收入

５５

②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，

借：应收帐款

贷：银行存款

办妥托收手续时，按商品售价

借：应收帐款

贷：商品销售收入

收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款

借：银行存款

贷：应收帐款

５６

③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现

借：应收票据

贷：商品销售收入

商业汇票到期收回货款

借：银行存款

贷：应收票据

如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时

借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额）

借：财务费用（贴现息）

贷：应收票据（票面金额）

５７

④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行

借：银行存款

贷：商品销售收入

（２）出口销售

５８

①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单

借：应收帐款

贷：商品销售收入

同时，结转出口商品销售成本

借：商品销售成本

贷：库存商品

５９

②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入

借：应交税金

贷：商品销售成本

收到退税款时

借：银行存款

贷：应交税金

６０

③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额

借：经营费用

贷：银行存款

６１

④收到银行的结汇水单

借：银行存款

贷：应收帐款

６２

⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目

６３

⑥按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金，

借：商品销售收入

贷：应收帐款（或应付帐款）

不能直接认定的累计佣金

借：经营费用

贷：银行存款

（３）分期收款销售

６４

①发出商品时，按商品进货原价

借：分期收款发出商品

贷：库存商品

６５

②每期销售实现时

借：应收帐款等

贷：商品销售收入

６６

③计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算）

借：商品销售成本

贷：分期收款发出商品

２．商品销售退回、折扣与折让

（１）商品销售退回

６７

①本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。

借：商品销售收入

贷：银行存款（或应付帐款）

６８

②如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本

借：库存商品

贷：商品销售成本

（２）商品销售折扣与折让

６９

①发生销售折扣与折让时

借：银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额）

借：销售折扣与折让（折扣和折让金额）

贷：应收帐款（应收帐款全额）

７０

②结转销售折扣与折让

借：本年利润

贷：销售折扣与折让

３．商品销售成本结转

７１

（１）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本

借：商品销售成本

贷：库存商品

７２

（２）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本

借：商品销售成本

贷：库存商品

７３

月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价

借：商品进销差价

贷：商品销售成本

（三）商品储存

１．商品调价

（１）调整商品进价

商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。

（２）调整商品售价

采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。

７４

采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品

借：库存商品

贷：商品进销差价

调低售价的差额相应调减库存商品

借：商品进销差价

贷：库存商品

２．商品削价

（１）提取商品削价准备的企业

７５

①提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本

借：商品销售成本

贷：商品削价准备

７６

②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额）

借：商品削价准备

贷：商品销售成本

（２）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。

３．库存商品溢余和短缺

（１）商品盘点溢余

在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。

７７

①采用进价核算的商品

借：库存商品（商品进价）

贷：待处理财产损溢（商品进价）

７８

②采用售价核算的商品

借：库存商品（商品售价）

贷：待处理财产损溢（商品进价）

贷：商品进销差价（商品售价与进价的差额）

７９

报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理

借：待处理财产损溢

贷：经营费用

（２）商品盘点短缺

发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。

８０

①采用进价核算的商品

借：待处理财产损溢（商品进价）

贷：库存商品（商品进价）

８１

②采用售价核算的商品

借：待处理财产损溢（商品进价）

借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）

贷：库存商品（商品售价）

查明原因后，分别情况进行处理：

８２

①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

８３

②属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失

借：营业外支出——非常损失

贷：待处理财产损溢

８４

③属于无法收回的其他损失

借：经营费用

贷：待处理财产损溢

（四）代购代销商品

１．委托代销商品

（１）发交受托单位代销商品

８５

①采用进价核算的商品

借：库存商品——委托代销商品（商品进价）

贷：库存商品——有关明细科目（商品进价）

８６

②采用售价核算的商品

借：库存商品——委托代销商品（商品售价）

贷：库存商品——有关明细科目（商品售价）

８７

（２）收到代销单位报来的代销清单

借：应收帐款——××代销单位（商品售价扣除代销手续费后的差额）

借：经营费用（代销手续费）

贷：商品销售收入（商品售价）

（３）结转商品销售成本

８８

①采用进价核算的商品

借：商品销售成本（商品进价）

贷：库存商品——委托代销商品（商品进价）

②采用售价核算的商品

８９

平时按代销商品售价结转成本

借：商品销售成本（商品售价）

贷：库存商品——委托代销商品（商品售价）

９０

月终，结转已销委托代销商品的进销差价

借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）

贷：商品销售成本（商品售价与进价的差额）

９１

（４）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额

借：银行存款

贷：应收帐款——××代销单位

２．接受代销商品

（１）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式）

９２

①采用进价核算的商品，按接收价

借：受托代销商品

贷：代销商品款

９３

②采用售价核算的商品

借：受托代销商品（商品售价）

贷：代销商品款（商品接收价）

贷：商品进销差价（商品售价与接收价的差额）

９４

（２）接受代销商品销售后，按实际售价

借：银行存款（或应收帐款）

贷：商品销售收入

（３）结转商品销售成本

９５

①采用进价核算的商品

借：商品销售成本（商品接收价）

贷：受托代销商品（商品接收价）

同时，借：代销商品款（商品接收价）

贷：应付帐款（商品接收价）

９６

②采用售价核算的商品

借：商品销售成本（商品售价）

贷：受托代销商品（商品售价）

同时，借：代销商品款（商品接收价）

贷：应付帐款（商品接收价）

９７

月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价，

借：商品进销差价

贷：商品销售成本

９８

（４）付还委托单位商品款，按商品接收价

借：应付帐款

贷：银行存款

３．采用收取手续费方式代购、代销商品

（１）代购商品（包括代理进口）

９９

①收到受托单位的收购资金

借：银行存款

贷：应付帐款等

１００

②支付代购商品的货款并计算手续费收入

借：应付帐款等

贷：代购代销收入

贷：银行存款

（２）代销商品（包括代理出口）

１０１

①企业办理代销业务销售货款

借：银行存款

贷：应付帐款等

１０２

②归还代销商品货款并计算代销手续费收入

借：应付帐款等

贷：代购代销收入

贷：银行存款

（五）商品加工

１．自行加工

（１）发出用于加工的库存商品

１０３

①采用进价核算的商品，按商品进价

借：加工商品

贷：库存商品

１０４

②采用售价核算的商品

借：加工商品（商品进价）

借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）

贷：库存商品（商品售价）

１０５

（２）发生的加工费用，按实际发生额

借：加工商品

贷：其他业务支出（或银行存款）

１０６

（３）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等

借：加工商品

贷：应交税金

１０７

（４）加工商品应交纳的教育费附加

借：加工商品

贷：其他应交款

（５）加工完成，商品验收入库

１０８

①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等

借：库存商品

贷：加工商品

１０９

②采用售价核算的商品

借：库存商品（加工完成后新商品的售价）

贷：加工商品（加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等）

贷：商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额）

２．委托其他单位加工

（１）发出委托加工的库存商品，分录同上（１）

１１０

（２）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额

借：加工商品

贷：银行存款

（３）收回委托加工商品

１１１

①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本

借：库存商品

贷：加工商品

１１２

②采用售价核算的商品

借：库存商品（加工完成后新商品的售价）

贷：加工商品（委托加工商品的实际加工成本）

贷：商品进销差价（商品新售价与商品加工成本的差额）

（六）出租商品

１１３

１．购进出租商品

借：商品采购

借：经营费用

贷：银行存款等

２．从库存商品中划出转作出租的商品

１１４

（１）采用进价核算的商品，按商品进价

借：出租商品——出租商品原价

贷：库存商品

１１５

（２）采用售价核算的商品

借：出租商品——出租商品原价（商品进价）

借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）

贷：库存商品（商品售价）

１１６

３．收到出租商品的租金收入，按实际收到金额

借：银行存款

贷：其他业务收入

１１７

４．出租商品摊销，按应摊销金额

借：其他业务支出

贷：出租商品——出租商品摊销

１１８

５．出租商品修理，发生的修理费用

借：其他业务支出

贷：银行存款

１１９

６．出租商品出售或报废

借：出租商品——出租商品摊销（已摊销额）

借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额）

贷：出租商品——出租商品原价（商品帐面原价）四、材料物资、包装物、低值易耗品

（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进

１２０

１．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）

借：材料物资

贷：银行存款

１２１

２．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）

借：材料物资等

贷：应付帐款

实际支付货款时

借：应付帐款

贷：银行存款

１２２

３．购进材料物资等，先支付货款后验收入库

支付货款时

借：应付帐款

贷：银行存款

材料物资等验收入库时

借：材料物资

贷：应付帐款

（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售

１．材料物资的领用、销售

１２３

（１）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本

借：经营费用

贷：材料物资

１２４

（２）用于在建工程的材料物资，按其实际成本

借：在建工程

贷：材料物资

１２５

（３）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

结转材料物资的销售成本时，按其实际成本

借：其他业务支出

贷：材料物资

２．包装物的领用、摊销、出租、出借及销售

１２６

（１）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销

借：经营费用

贷：包装物

１２７

（２）随同商品出售不单独计价的包装物

借：经营费用

贷：包装物

１２８

（３）随同商品出售单独计价的包装物

借：其他业务支出

贷：包装物

（４）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）

１２９

①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物

借：其他业务支出（指出租包装物）

借：经营费用（指出借包装物）

贷：包装物

１３０

②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时

借：待摊费用

贷：包装物

分期摊销时：

借：其他业务支出（指出租包装物）

借：经营费用（指出借包装物）

贷：待摊费用

１３１

③收到出租、出借包装物的押金

借：银行存款（或库存现金）

贷：其他应付款

１３２

④收到出租包装物的租金

借：银行存款（或库存现金等）

贷：其他业务收入

１３３

⑤出租、出借包装物发生的修理费用

借：其他业务支出（指出租包装物）

借：经营费用（指出借包装物）

贷：银行存款

１３４

⑥逾期未退包装物没收的押金

借：其他应付款

贷：营业外收入

（５）出租、出借包装物（采用五五摊销法）

１３５

①发出出租、出借包装物

借：包装物（出租包装物、出借包装物）

贷：包装物（库存包装物）

１３６

②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的５０％）

借：其他业务支出（指出租包装物）

借：经营费用（指出借包装物）

贷：包装物（包装物摊销）

１３７

③收回可以继续使用的包装物

借：包装物（库存包装物）

贷：包装物（出租包装物、出借包装物）

１３８

④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐

借：材料物资

贷：包装物（出租包装物、出借包装物）

将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额

借：其他业务支出（指出租包装物）

借：经营费用（指出借包装物）

贷：包装物（出租包装物、出借包装物）

同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲

借：包装物（包装物摊销）

贷：包装物（出租包装物、出借包装物）

（７）低值易耗品的领用、摊销

１３９

①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用

借：管理费用

贷：低值易耗品

低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用

借：材料物资

贷：管理费用

１４０

②采用分次摊销

领用低值易耗品时，按实际成本

借：待摊费用

贷：低值易耗品

根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用

借：管理费用

贷：待摊费用

低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额

借：材料物资（残料价值）

借：管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额）

贷：待摊费用（摊余价值）

１４１

③采用五五摊销领用时，按实际成本

借：低值易耗品（在用低值易耗品）

贷：低值易耗品（库存低值易耗品）

根据本月领用的低值易耗品实际成本的５０％，计算当期领用低值易耗品的摊销额

借：管理费用

贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）

低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的５０％扣除残料价值后的差额计入“管理费用”

借：材料物资（残料价值）

借：低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额）

借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的５０％减去残料价值后的差额）

贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低值易耗品的实际成本）

五、货币资金及结算款项

（一）货币资金

１．现金、银行存款的收入

１４２

（１）收到投资者投入的货币资金

借：银行存款（或现金）

贷：实收资本

１４３

（２）借入款项

借：银行存款

贷：短期借款（或长期借款）

１４４

（３）收到商品销售帐款

借：银行存款

贷：商品销售收入（或应收帐款等）

１４５

（４）收到其他业务收入款项

借：银行存款（或现金）

贷：其他业务收入

１４６

（５）收到接受投资企业分回的投资利润

借：银行存款等

贷：投资收益

１４７

（６）收回其他应收暂付款项

借：银行存款（或现金）

贷：其他应收款

２．现金、银行存款的支出

１４８

（１）归还借款

借：短期借款（或长期借款）

贷：银行存款

１４９

（２）采购商品

借：商品采购

贷：银行存款

１５０

（３）购买材料物资、包装物、低值易耗品等

借：材料物资（或包装物、低值易耗品）

贷：银行存款

１５１

（４）交纳各种税金

借：应交税费

贷：银行存款

１５２

（５）支付投资人利润

借：应付利润

贷：银行存款

１５３

（６）支付职工工资

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

１５４

（７）支付有关费用

借：经营费用（或管理费用、财务费用）

贷：银行存款（或现金）

３．货币资金的划转

１５５

（１）现金存入银行

借：银行存款

贷：库存现金

１５６

（２）自银行提取现金

借：库存现金

贷：银行存款

（二）结算款项

１．应收票据

１５７

（１）收到购货方开出、承兑的商业汇票

借：应收票据

贷：商品销售收入

１５８

（２）企业的应收帐款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时

借：应收票据

贷：应收帐款

１５９

（３）企业持未到期的商业汇票向银行贴现

借：银行存款（实际收到的贴现金额）

借：财务费用（贴现息）

贷：应收票据（票面价值）

１６０

（４）收回应收票据本息

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：财务费用（利息部分）

贷：应收票据（票面价值）

２．应收帐款

１６１

（１）企业商品销售发生的应收帐款

借：应收帐款

贷：商品销售收入

１６２

（２）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费

借：应收帐款

贷：银行存款

１６３

（３）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时

借：应收票据

贷：应收帐款

１６４

（４）企业收到应收帐款时

借：银行存款等

贷：应收帐款

１６５

（５）核销坏帐损失

借：坏帐准备（或管理费用）

贷：应收帐款

１６６

（６）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回

借：应收帐款

贷：坏帐准备（或管理费用）

同时，借：银行存款

贷：应收帐款

１６７

（７）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时

借：应收帐款

贷：银行存款（或短期借款）

３．预收帐款

１６８

（１）企业向购货单位预收货款

借：银行存款

贷：预收帐款

１６９

（２）商品销售实现时，按商品实际售价

借：预收帐款

贷：商品销售收入

１７０

（３）购货单位补付的货款

借：银行存款

贷：预收帐款

１７１

（４）退回购货单位多付的货款

借：预收帐款

贷：银行存款

４．其他应收款

１７２

（１）发生其他应收款项时

借：其他应收款

贷：银行存款等

１７３

（２）收回其他应收款项时

借：银行存款

贷：其他应收款

５．应付票据

１７４

（１）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时

借：商品采购等

贷：应付票据

１７５

（２）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时

借：应付帐款

贷：应付票据

１７６

（３）支付银行承兑汇票的手续费

借：财务费用

贷：银行存款

１７７

（４）收到银行支付本息通知时，

借：应付票据

借：财务费用

贷：银行存款

６．应付帐款

１７８

（１）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）

借：库存商品（或材料物资）

贷：应付帐款

１７９

（２）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单

借：其他业务支出（或经营费用等）

贷：应付帐款

１８０

（３）企业偿付应付帐款时

借：应付帐款

贷：银行存款

１８１

（４）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款

借：应付帐款

贷：应付票据

７．预付帐款

１８２

（１）企业预付货款

借：预付帐款

贷：银行存款

１８３

（２）收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额

借：商品采购等

贷：预付帐款

１８４

（３）补付的货款

借：预付帐款

贷：银行存款

１８５

（４）退回多付的货款

借：银行存款

贷：预付帐款

８．其他应付款

１８６

（１）发生其他各种应付、暂收款项时

借：银行存款（或管理费用、财务费用、营业外支出等）

贷：其他应付款

１８７

（２）支付其他各种应付、暂收款项时

借：其他应付款

贷：银行存款

９．应付工资

１８８

（１）企业向银行提取现金准备发放工资时

借：库存现金

贷：银行存款

１８９

（２）发放工资时

借：应付职工薪酬-工资

贷：库存现金

１９０

（３）从应付工资中扣还各种款项

借：应付职工薪酬-工资

贷：其他应收款（或其他应付款）

１９１

（４）职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时

借：库存现金

贷：其他应付款

１９２

（５）月份终了，将本月应发的工资进行分配

借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费）

贷：应付职工薪酬

１０．应付福利费

１９３

（１）企业提取福利费

借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出）

贷：应付职工薪酬

１９４

（２）支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等

借：应付职工薪酬

贷：银行存款（库存现金）一、基础会计实训的目的和任务通过实训使学生对某一会计主体在某一时期内发生的实际经济业务，按真实的核算要求，完成从审核原始凭证、填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表等会计核算工作。二、基础会计实训的一般要求要求每个学生必须把经济业务按实际会计工作的要求，独立地操作一遍，最终把证、账、表资料装订成册，形成实训成果。具体来讲就是：1、进行实训时，必须正确理解原始凭证所反映经济业务的具体内容，在进行认真思考确认无误后方可进行具体处理。为了防止出现错误和遗漏，做完后应认真加以检查和复审。2、会计实训相当于实际工作过程，因此，应按照会计核算的具体要求，依次做好会计凭证的填制、账簿的登记和会计报表的编制工作。3、实训所用的各种凭证、账簿和报表一律使用国家统一会计制度要求使用的格式。凭证账簿、报表上所列的项目要按规定填写清楚、完整。4、在填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表时除按规定必须使用红墨水书写外，所有文字、数字书写都应该使用蓝（黑）墨水书写，不准使用铅笔和圆珠笔（复写凭证除外）。5、在实训过程中，对于出现的账务处理错误，应按规定的方法更正，不得任意涂改，刮擦挖补。6、文字和数字书写要正确、整洁、清楚、流畅。三、实训的用品用具1、实训资料一套；2、总分类账页35张；3、日记账4张；4、三栏式明细账5张；5、数量金额式明细账5张；6、多栏式明细账5张；7、应交税费明细账2张；8、记账凭证50张；9、科目汇总表5张；10、资产负债表报表1张；11、利润表1张实训资料一、企业概况及会计方法YT设备制造有限公司是一家制造企业，注册资本为人民币50万元，公司注册地址：湖北省襄樊市××路×号。主要生产A、B两种产品，期初、期末在产品成本均无余额，本期发生的生产费用全部由本月完工产品负担。产品生产工艺流程比较简单，在同一个生产车间进行两种产品的生产。公司被税务机关核定为增值税一般纳税人，纳税人登记号为420601888888888。增值税税率为17%，所得税税率为25%，城市维护建设税按本月应交增值税的7%交纳，教育费附加按本月应交增值税的3%交纳。公司在中国建设银行某支行开设银行结算户，账号为05101100××。公司固定资产按综合折旧率计提折旧。月折旧率为0.6%。原材料按实际成本法计价。月末制造费用按生产工人工资比例分配计入A、B产品的生产成本。公司按月结转损益，年终进行利润分配。公司采用记账凭证汇总表核算程序，记账凭证每10天汇总一次。记账凭证汇总表核算程序图如下：科目余额表科目名称借方期初金额余额贷方期初金额余额库存现金7,138.10银行存款107,140.00应收帐款96,000.00BBC公司36,000.00DBC公司60,000.00其他应收款1,500.00原材料153,900.00周转材料库存商品60,361.90长期待摊费用2,160.00固定资产633,826.03累计折旧193,150.00短期借款50,000.00应付帐款30,000.00应付职工薪酬10,180.00应交税费115,187.47未交增值税15,200.00应交所得税130,387.47应交城市维护建设税0.00其他应付款0.00应付利息1,600.00实收资本（或股本）500,000.00资本公积0.00盈余公积3,670.00本年利润388,613.50利润分配0.00生产成本0.00制造费用0.00合计1,177,213.501,177,213.501-11月借方累计1-11月贷方累计主营业务收入742,500.00742,500.00其他业务收入0.000.00营业外收入240.00240.00主营业务成本314,824.50314,824.50营业务税金及附加6,500.006,500.00其他业务支出0.000.00销售费用540.00540.00管理费用30,462.0030,462.00财务费用1,800.001,800.00营业外支出0.000.00所得税费用合计1,096,866.501,096,866.50二、期初资料有关数量账期初余额表科目名称方向期初数量余额单价期初金额余额原材料借153,900.00甲材料借600.00130.0078,000.00乙材料借603.00100.0060,300.00丙材料借330.0040.0013,200.00丁材料借100.0024.002,400.00库存商品借60,361.90A产品借350.00101.96635,688.10B产品借120.00205.61524,673.80三、本期发生的主要经济业务１、12月１日，购入甲材料一批，收到银行托收承付凭证付款通知联及增值税专用发票、运输业统一发票，经审核同意付款，会计人员据此填制“收料单”将该批材料验收入库。２、12月２日，根据纳税申报表计算本期应交增值税15200元，填转账支票向国库上交税金，并取得完税凭证。３、12月３日，归还短期周转借款。４、12月３日，收回货款。５、12月４日，基本生产车间购劳保用品一批。６、12月５日，发出乙材料。７、12月５日，购入机器设备一台，取得增值税专用发票，该设备不需要安装直接交基本生产车间使用，据此填制固定资产验收报告单。填制完成银行电汇凭证支付设备价款。８、12月６日，销售给BBC公司Ａ产品３００件，DBC公司Ｂ产品１００件，开转账支票两份代垫运费，填写产品出库单发运商品，办妥托收承付结算手续。９、12月７日，购入包装用纸箱１００只，开转账支票支付货款，填物品验收单将包装物品验收入库。１０、12月８日，发出甲材料１００千克。１１、12月９日，填转账支票支付业务招待费1000元。１２、12月１０日，支付产品销售运杂费。１３、12月11日，从FBC公司购丁材料１００千克，取得增值税专用发票，据此填写银行转账支票支付款项，填写收料单将材料验收入库。１4、12月１１日，发出丁材料４０千克。１5、12月１２日，从CBC公司购入乙材料２００千克，收到银行转来托收承付凭证付款通知联及增值税专用发票、运输业统一发票，经审核同意付款。材料已经到货，填收料单验收入库。１6、12月１３日，发出甲材料２００千克。１7、12月１４日，从EBC公司购入丙材料３００千克款，取得增值税专用发票及运输业统一发票，材料已经到货，填收料单验收入库，填银行电汇凭证办理款项支付手续。１8、12月１５日，填现金支票从银行提取现金１０００元备用。１９、12月１６日，管理部门从××超市购办公用品３３０元，填转账支票支付货款。２０、12月１７日，销售给WBC公司Ａ产品２００件，仓库已经发货，填开增值税专用发票留第三联记账，收到对方交来转账支票一张，填进账单到银行进账。另以现金40支付该批产品销售送货费。２1、12月１８日，收到银行转来托收承付凭证收账通知联，收回BBC公司及DBC公司货款。２2、12月１９日，从CBC公司购入乙材料３００千克，收到增值税专用发票，据此填制电汇凭证办理款项支付手续。材料已经到货，填制收料单验收入库。２3、12月２０日，销售给YBC公司Ｂ产品１５０件，开出增值税专用发票，收到对方交来转账支票一张，填银行进账单进账。２4、12月２１日，购入会计用账表凭证60元，车间用文具用品84元。２５、12月21日，发出丙材料１５０千克。２６、12月22日，开转账支票支付４５０元车间机器维修材料费维修过程已经结束，材料在维修过程中已全部消耗。２７、12月23日，企业管理人员张×报差旅费1290元。２８、12月24日，报废旧机器一台。２９、12月25日，以现金支付固定资产清理费３２０元，收到李××所填领款单。３０、12月26日，报废固定资产残料出售收到现金１０４０元，填送款单存入银行。填制固定资产清理结转表结转固定资产清理净收入８０元。３１、12月27日，开转账支票交银行代发职工工资３4０００元。３２、12月28日，销售给BBC公司Ａ产品１００件，开出增值税专用发票，仓库已经发货，款项尚未到账。３３、12月29日，开转账支票支付职工医疗保险基金３１２０元。３４、12月30日，收到银行转来供电公司委托收款凭证付款通知联，经审核同意付款，按各部门耗用数量进行分配。３５、12月31日，收到银行转来供水公司委托收款凭证付款通知联，经审核同意付款，按各部门耗用数量进行分配。３６、12月31日，结算分配本月工资费用。根据工资总额的14%计提职工福利费。３７、12月31日，提固定资产折旧。３８、12月31日，摊销本期应负担的长期待摊费用。３９、12月31日，预提银行借款利息。４０、12月31日，结转本月制造费用（尾差由B产品负担）。４１、12月31日，结转已经完工产品成本，Ａ产品5００件，Ｂ产品４００件。４２、12月31日，结转已销售产品成本。４３、12月31日，计算结转主营业务税金及附加。４４、12月31日，结转各损益账户。４５、12月31日，按本月实际利润额计算应交所得税。４６、12月31日，将所得税转入本年利润账户。４７、12月31日，将本年利润的余额转入“利润分配－未分配利润”账户。４８、12月31日，根据董事会决议，按全年净利润公积金并分配利润，并将利润分配各明细账户余额结转到“利润分配－未分配利润”账户。四、实训具体要求1、根据上述期初资料开设各总分类账户，“原材料”、“生产成本”、“应收账款”明细分类账户，“库存现金”、“银行存款”日记账户。其中总分类账采用订本式三账，“原材料”明细分类账户采用数量金额式账页格式，其他账户采用三栏式账页格式。登记各总分类账户、明细分类账户和日记账的期初数。2、填制各项经济业务的原始凭证和记账凭证。3、根据记账凭证及其所附的原始凭证登记日记账。4、根据记账凭证及其所附的原始凭证登明细分类账。5、根据记账凭证定期编制记账凭证汇总表（每10天编制1次）。6、根据记账凭证汇总表登记总分类账。7、期末结出各总分类账户和明细分类账户的发生额及余额。8、编制资产负债表及利润表。9、整理原始凭证、记账凭证及凭证汇总表，将其装订成册。10、整理总账、明细账及日记账，将其装订成册。11、撰写本实训课程的实验报告。五、经济业务的原始凭证１、12月１日，购入甲材料一批，收到银行托收承付凭证付款通知联及增值税专用发票、运输业统一发票，经审核同意付款，会计人员据此填制“收料单”将该批材料验收入库。湖北省增值税专用发票抵扣联第一联抵扣联第一联抵扣联购货方扣税凭证购货单位名称YT设备制造有限公司密码区纳税人识别号420601888888888地此、电话湖北省襄樊市××路×号开户行及账号建行×支行05101100××货物或应税劳务名称规格型号数量单价金额税率税额甲材料200129.2025840.0017%4392.80合计25840.004392.80价税合计（大写）叁万零贰佰叁拾贰元捌角整￥30232.80销货单位名称ABC公司备注纳税人识别号××××地此、电话××××开户银行及账号××××收款人复核开票人销货单位（章）湖北省增值税专用发票发票联第二联发票联第二联发票联购货方记账凭证购货单位名称YT设备制造有限公司密码区纳税人识别号420601888888888地此、电话湖北省襄樊市××路×号开户行及账号建行×支行05101100××货物或应税劳务名称规格型号数量单价金额税率税额甲材料200129.2025840.0017%4392.80合计25840.004392.80价税合计（大写）叁万零贰佰叁拾贰元捌角整￥30232.80销货单位名称ABC公司备注纳税人识别号××××地此、电话××××开户银行及账号××××收款人复核开票人销货单位（章）公路、内河货物运