我国上市公司财务舞弊动因及治理

1内容摘要我国证券市场交易自成立以来已经取得了飞速的发展，对会计信息披露制度不断提出更高要求，但从现实的状况来看，我国信息披露制度的现状仍不容乐观，财务舞弊现象层出不穷，极大的影响了会计报告信息使用者的利益和资本市场的健康发展。尽管中国证监会这些年采取各种措施加强了对上市公司监管力度，然而我国上市公司财务舞弊现象始终此起彼伏，不仅损害了上市公司自身的健康发展，破坏资本市场资源配置机制，误导投资者、债权人和相关决策者，而且使上市公司的财务报告及由此形成的审计报告丧失应有的风险预警作用，并对一国乃至全球的经济决策产生消极的影响。有效的治理上市公司的财务舞弊行为，对完善我国证券市场的信息披露制度，增强证券市场运行的有效性，有着举足轻重的作用，要对上市公司的财务舞弊行为起到有效的遏制作用，除了要洞悉其舞弊惯用的伎俩，了解其采取的方法，从源头上堵塞其投机取巧的漏洞，还要对其财务舞弊的动机进行分析，采取相应的措施降低引发财务舞弊动机的可能性。该文章主要分为五个部分，首先对财务舞弊的相关理论进行分析，在总结前人研究结论的基础上提出自己的观点，其次对财务舞弊手法进行分析，列举了上市公司常用的各种财务舞弊手段，接着论述了上市公司财务舞弊的动机，从政治利益和经济利益以及公司治理三个方面对舞弊的动因进行深入分析，接着针对舞弊的动机和手法提出了相应的治理建议，以期对我国证劵市场上的财务舞弊现象起到遏制作用。最后在上述研究的结论上选取典型案例——鲁北化工做具体分析。朽关键熊词：校上市础公司踏慧财务郊舞弊墙室动机嫌歌手段铅掀治理追措施杂Ab赶st艘ra技ct德Si党nc至e共th箱e届20朴th讨c却en岸tu惩ry收，神w出it询h室th沈e桨es此ta景bl智is虚hm炼en陶t清of肃T泡he铃E霉xc炊ha民ng与e柄St快oc共k科M河ar同ke赚t被，C恳hi争na纺's漫s校to污ck监m荐ar投ke津t马tr拖ad递in江g完pu仪t斥fo诱rw条ar毁d仙hi遗gh弃er恒r尿eq泄ui贪re当me络nt效s旦to纯t瞎he辈a戴cc包ou赏nt健in抗g已in鸡fo侮rm油at束io察n波di波sc富lo绍su职re而s贱ys标te置m柳.流Bu饭t穴th绕e锄re观al群is鞋ts爱i搂s,稿t凑he劝s不ta悉tu葱s芹of止i猜nf堪or垦ma胡ti盈on旁d蓄is找cl样os欠ur独e坐sy摸st岔em据i摸n夕Ch猾in捉a缎is告s渔ti布ll公n楚ot紫o桥pt免im徐is妹ti咳c,奸s券in述ce欲t盏he纷e被st包ab绣li注sh劝me撞nt凝o躁f拜th珠e祖tw下o掠li胡st戒ed雕c脂om使pa南ni直es蓬,扣Ch烫in者a'肝s岛fi派na尤nc胆ia随l衬fr筋au菜d恢wa牵s少fo眉un虾d拿on妇e沾af嫁te避r甚an辟ot宫he漠r,稼t怨ri啄gg伐er屠in宣g何an编u在np存re劳ce傻de职nt吃ed肿c塞re显di尸t茶cr祖is桃is定o假n掠th确e机st爆oc原k唱ma钉rk辈et陡,休ma僵de排a宗g泽re杆at终i坐mp辰ac圾t锦on谜t辰he余i谜nt导er蠢es值ts励o坚f查us袭er禁s畜of貌a刑cc鱼ou宅nt锐in便g醒re尸po愈rt轻s舌an拾d码in肤fo帝rm崇at乱io碧n围on拼t以he涛h铺ea齐lt拣hy赔d禾ev堆el邻op描me刃nt驴o泪f五ca喂pi瘦ta翠l职ma庄rk哈et赶s.嫩A泄lt仍ho挣ug龙h露th生e迟Ch盆in裳a趴Se么cu邻ri谊ti猎es方R茄eg蛾ul藏at凝or客y踪Co初mm勉is鸭si庭on矿m哄ad释e孝gr冰ea肢t估ef笛fo猫rt所t蓝o狠st阵re裂ng功th芹en花t赞he总s摘up稳er刮vi岛si屠on价o感f统li断st汽ed陵c逼om溜pa蝶ni肠es殖,竹ho逆we痕ve煤r,与t稳he尽f升in丈an剩ci重al淹f垦ra售ud粪s胶no号t波on垒ly殖c在on颂ve肯rg醋en灭ce狐,并bu嘉t揭al肤so冤r口is寨in述g确a引nd蒜s孔pr慢ea尝di笨ng鬼i粱n礼re边ce寨nt瞒y锻ea收rs挺.睛Th译e样ef详fe胸ct废iv塞e躺go伸ve贪rn犯an唤ce勇o腾f日li姓st匹ed兽c拉om娘pa早ni泛es嫁i们n股th旺e骨fi龙na街nc庙ia牵l出fr棋au停d,火w犯il稿l截be昆h凳el租pf扇ul物t报o谁im丸pr担ov亡e趁th云e虫in乓fo塑rm谨at气io稳n庙di诱sc范lo藏su刺re亭s脆ys翁te缺m堪in笔C跳hi福na喂's荒s色ec滤ur抖it莲ie羊s找ma阿rk疾et售,或an童d夏al挪so云h轧av路e郊a虑pi嘱vo源ta怕l生ro乱le似t农o缎en恶ha炼nc努e减th悔e窗ef昂fe眨ct爷iv村en握es张s准of愁s初ec稼ur该it旱ie盆s累ma虹rk运et夹,厉an转d洽pr淡om延ot舞e态th在e壤he锤al惩th犯y晒de晓ve至lo获pm柜en尾t箩of杨s批ec蕉ur淘it在ie悬s孔ma枕rk终et股s.份平To冤d球et朽er障re愚n来th庄e悔li放st炎ed挤c盒om公pa堤ny辱's具f迟in填an脂ci谅al棵f吊ra微ud返,凝in坑a揉dd赚it傍io抱n悼to耽i售ns膀ig配ht掘i霉nt滔o攀it运s万us央ua布l巩tr蚂ic膊k颜of嫁f胳ra遣ud案,问un颜de锦rs大ta体nd垂t电he锈f碰ra革nd闯a添pp眨ro首ac算h海,t尸ak预en投f村ro僻m内th毙e孩so确ur法ce秀p转lu厨g禾lo声op让ho络le遇s状in很t侦he慧ir役o缝pp污or赖tu匹ni链st勇ic睬,思bu径t痛al符so订h压as竟t项o要an树al尝ys秀is鞋t养he饮m谷ot弱iv塑at乱io粘n笑,飘ta嫁ke密a和pp本ro锐pr踩ia剧te承m段ea扒su锐re族s鲜to浊r笋ed栏uc藏e蚂th隙e庄po惭ss灯ib体il渠it弓y龙of酬m鹊ot怀iv送at鄙io图n特ca注us誓ed拴b壮y仆fi敌na株nc债ia运l羞fr猫au于d.拌Th蹦is习p竞ap状er选i婶s茂di挖vi凯de腹d饶in劲to演培fi颜ve劣p拨ar交ts绍,余fi梳rs茄t趟it吐l扇is的te盈d告th瓶e党th耐eo挽ry柱o行f消fi撒na屋nc浑ia竟l膏fr抱au扇d筒,戚wh哪ic羞h弹is责t乞he挖b离as件is鞋o惰f适th瓶e艘fo农ll筒wi芳ng菊a润na奴ly刘si辱s嚷,醋梯fo亏ll赠ow唇ed潜b或y受th宁e兴an雕al嘉ys枪is蚂o圆f员fi璃na隆nc葬ia忆l都ma波lp想ra浴ct弊ic至e,须l北is现t驾ou塌t敞a特va舒ri地et帖y艳of遭c驰om诚mo抄nl阁y听us味ed层c签or直ru抽pt妙m乞ea兄ns颜.T薪hi妇rd奥d业is孔cu素ss酱ed喇t肢he姻l障is具te窃d况co遇mp剥an遗y'撇s兵fi颤na欲nc惭ia我l饲fr卸au嗽d坟mo筒ti熔va腹ti狸on壳,椒郊ma可de泪a适d赚ep删th释a境na馒ly全si竖s榨fr望om状t疫he袭a肝sp坛ec熄ts杠o雷f败po仅li钻ti纹ca士l范in服te销re脸st院s木an脾d斥ec循on践om贷ic赛i凡nt絮er卸es槐ts代a辉nd想c悬or矩po告ra铅te俯g诸ov挑er涨na分nc跪e抢.T雹he谨n终pu端t吉fo纹rw联ar王d靠th直e射co芦rr洒es机po拐nd竭in浪g殊ma况na渔ge桂me境nt狠s混ug熔ge荣st盛io真ns情a怨ga典in拼st拆t虏he管c集or跨ru袍pt政m趁ot铃iv弱es悬a凭nd巷m姐et略ho纱ds欢i性n踪or己de种r防pl盐ay遇a得d纯et蚊er绝re且nt念t营o袜ou跃r石co烫un连tr型y阀Se斩cu秧ri缺ti煮es骡f先in唱an求ci火al恰f已ra葱ud颜o挡n刘th正e疫ma凝rk套et贩.事块Fi冷na匀ll恼y,险s装el宝ec氧t待a颜ty鸽pi丘ca众l摇ca灰se电-门L刘ub伪ei份C刊he洞mi锤ca秧l倒as熔a姿s申pe拢ci壶fi徒c德an迷al萍ys级is悼m菌at棕er老ia拔l予Ke傻y和wo卧rd鼻s:侵股L筹is遇te蝇d阶co求mp捐an幻ie刚s花颜F雕in河a戒nc勇ia保l尺fr懂au骂d惯枕Mo辨ti径v隆at密io喂n仆M梅ea例ns往1僚第找1刺章沃绪哪论删界1键.邪1名披研究绒背景近自2令0世除纪9致0年岛代初胳我国乖的两萝个证余券所造相继堆成立蜡以来斤，我劝国胖的隆证券求市场陶交易掀不断继发展决壮大码，巴对会赵计信律息披督露制题度不墙断提充出更痰高要佣求，浪对企乖业舞扫弊起魂到举了一果定的镜遏制例作用译。但楚从现脖实的坐状况搞来看析，锁我国说证券吐市场轨上喜信息腊披露津的状咐况很誓不乐仿观台，从浆证券嫁交易捉开始益到现魄在杠，我衬国上活市公轻司叉不断猪爆出础财务巡舞弊兼现象炼，引引发了坛证券爪市场础上前厕所未树有的菠信用到危机占，极度大的键影响贞了会眠计报姐告信象息使通用者外的利笼益和引资本忙市场矮的健日康发桐展。枣从荣最早术查处脱的深既圳原培野、矮长城打机电太、海冷南新秆华吧“返三大贝虚假久财务蜂报告各案件释”辈；到钱琼民杆源、肚红光掏实业卸、东你方锅卫炉新悬“积三大涨案件李”鼻；煌2纳00贵1旦年，晕继美护国安桨然公奖司的至财务掀舞弊情案在朱美国蛮资本禾市场萌引发渔一场舍地震崭后，例其引宏发的圣一系棋列余厕震更予是触肃目惊订心：良安达帖信、巧世通装、施盏乐、筒废品决管理礼公司柏等世谱界知夕名大定公司偏相继吼东窗牵事发漫。捆我国横则是牢20菜00粒年的森郑百舰文、田黎明浇股份产、猴尝王股怪份案冈件，昌20吧0钩1段年又抵爆发冒麦科饥特案胡，银梨广厦桨风暴片更是屡曾一匪度将鉴财务责舞弊痛推向摘高潮腾，被谣公众啦认为岂中国夹版的较安然屋；在榨轰轰征烈烈趋的资厘本造疤系运觉动后羽，中携科系支、德娘隆系其、格每林柯割尔系其等在秧一片印质疑杂声中付相继崇倒台祖。遍尽管缺中国刑证监昼会这失些年恩加强右了对采上市幸公司城的唯监管掠力度胖，然择而猾我国歉上市载公司犹财务客舞弊孤现象产不仅键没有胡得到探收敛录，近炊几年组还呈霜上升岛蔓延创之势吊，出献现了腔一大汇批造蛾假金清额上青亿元构甚至鹿上十末亿元摩的上爸市公旋司，咽迈入帖20惊06宵年，肠又责爆出催华源余制药坦、天槽颐科济技、烟金花售股份些等诸经多上像市公脾司课存在升财务堪舞弊未行为裳。右仅从玻20众07眠年至毕20腔1溉0年破在证重监会稿行政粪处罚恩的上锁市公考司中驳，至芹少有冬40木多家仁涉及豆到财甘务舞辣弊问佣题。芳1逗.2膊言研究晨目的窃及意毛义厨财务搞舞弊净问题党充斥姓着市截场的乓各个果角落驻，无洒论是贫上市凡公司均，还盯是非裹上市本公司事，都队存在盈着为茂个人寄私利女和应殖付危说机等犹原因县而违贺反相纺关规炮定的视舞弊犹问题爸，而达上市粒公司顺的财糖务舞棚弊不芽仅损汪害了小上市烈公司丙自身才的健揪康发吵展，牛破坏米资本唤市场溜资源瘦配置六机制井，误驱导投国资者态、债灶权人溉和相羊关决猾策者梨，而酷且使惕上市降公司帮的财忌务报饿告及月由此炕形成屡的审湖计报大告丧京失应甲有酬的风控险预外警作张用，航并对馅一国犯乃至踪全球星的经幻济决影策产携生消逝极的子影响灯。有吐效卖治理策上市殖公司俯的财制务舞睛弊行这为，爷对完妙善我底国证辨券市匠场的尘信息归披露德制度愈，增叠强证致券市抱场运室行的看有效爹性，递保护颠投资挣者个甲人的雄利益屯，促致进证断券市聋场的秩健康并发展神，蜘都有喊着举廉足轻张重的桑作用字。舌基于名此研藏究其粗舞弊嚼动机场和手音法，利找出氏其舞移弊根筹源，劫洞悉甚其策住略，担进而藏提出燃治理雪策略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泳传，灿并负版担广术告宣揪传费啊用，勉对上丹市的乡母公垒司来滥说，亦既得个到了骂品牌镰宣传妇的效捆果，泡又成浮功的却躲避跨了巨恶额的坏广告伸费用穿。如岔波导呀股份滑20越00色年度规将7天29托9万棵元约的广毙告费危用蹄转由牺其大凤股东擦奉化伤波导榆科技掌发展左有限挂公司并承担柱，会此7在29镰9万侍元的旧广告纳费用绢占笔到锡当年袄广告从费用金总额润的7科0%技，矮占当虏年利颠润总债额的设1寨65件.8范%，班如果朝这项毫广告洽费用院全部阳由波斥导股铺份承栗担浙，波滚导股其份2雕00孔0年谅将亏瓣损2望89邀8万吓元敢，这很一分觉配使狐得波棍导股疫份成梨功的允扭亏舅为盈跟。针（2须）抖将有敬关麦资产艺在关袄联企钢业间殖流转剃通常象是上赢市公碰司通批过关旺联交很易将球不良双资产染转让核给关蛮联企方业，带甩掉舌包袱误的同拳时确行认一腹笔收淡益，率或关汗联企陈业将密优质倒资产闲低价支卖给唇上市缎公司鸡，使洽上市大公司购获得指公开婆市场课上享鬼受不照到的抓优厚逢待遇系。迫如濒嫂临退搜市边职缘的遭*S胁T恒丸立（狸00大06待22底）2暮00荐9年英发表亩公告府称公怎告，添公司组经营瞧管理辜层于认20璃09忍年岛1渔2月赵3厘1惑日与陡湖南岁省资绞本营锁运服阵务中术心签砌署了雪债权园转让呢协议梨，向广后者佳转让殿生产扮经营窗过程床中产民生的鼠账龄扶五年胡以上六的应五收账辜款、封其他哄应收挪款、纹预付是账款遮；此应笔转半让款艺已到才岳阳璃恒立得账上否，增访加2给00抛9年钢净利缘润约冠1提20扰0万孟元。竹（3孙）献股权嘉投资央和转鼠让绝一些落上市淡公司续，特碎别是逼一些小ST腾公司爷常通诵过转水让股玩权甩瞎掉包鞠袱，蔬产生禁投资香收益祖。如竿华源李西下抄属的日上海症华源华格林秧威实赠业有片限责刻任公扔司2浙00首2年播购入耐山东召安丘备蓝天革纸业附集团辨有限窄公司肆股权润时，捡将实斑际受惊让价世格剧1另87爷2万呀元虚露列为衬90恢00忽万元识，虚怨增长题期投劳资和乌20粒04炸年年疾初未窄分配轻利润竭7层1它28藏万元仆。国（4录）呼以委猫托经召营、嫌受托巴经营司或合机作投粥资方裹式，越虚增凡关联拾企业曾经营刻业绩嫂我国钉目前派针对姑委托鹊经营尖的谷法规识制度狭尚不塑完善启，这瞎就为呢上市填公司曲财务嫌舞弊手提供馒了可悄乘之垃机。饭通常逆的做绿法有蒙：独药立的娇第三诵方把胡自己石的优巾质资伍产委金托上挨市公产司经锈营，火定期桨收取贯高额便回报嚷，或弟关联尖企业排将稳践定的正获利什能力末较高瞒的秘优质些资产掏以较逝低的炮收费扒交上臣市公润司托鸡管经企营想，果或者至上市院公司项把自农己的梅劣质鸣资产壤委托陕独立锅的第绩三方体经营盘，而逃由母忙公司备通过法某种并方式丙补偿匹第三拣方的墙损失著，或千者独贸立的如第三塌方本剪来就都与上贿市公透司、筒上市解公司休的大才股东州以及绢母公垦司之碍间存雹在着乐千丝典万缕器的联旁系，臭在关楼联公筹司面驾临投龟资项站目周章期长肠、风老险大双等因王素下昂，如拌果将苏某一穗部分巴现金珠转移柄给母具公司闹，委带托母采公司执管理铁或与旗母公柿司合少作投尘资，胡则将寻投资白风险枕全部妥或部己分转否嫁到俘母公体司，话而将阴投资貌收益巾的回巧报确阳定为己关联搭公司滴当年阅的利崇润。萝上市拖公司示将不忙良资救产委县托给悔关联蒙方经败营，光虽然嫂收取览不高赶的委淹托收板益，押但可旧以降逼低财诉务风燕险，嫩避免继不良爬资产脂产生阅亏损凤，还畜可凭记空获县得钟一部惯分椒利润膜，唉但这简种收辈入通饶常仅众是场挂在珠往来霞账上决，没交有真症正的仓现金裤流入糖，因浙此只争是一挠种虚俊假的度利润得。损如*表ST热华源辽（6壶00明09禽4）短20瓶09化年度冠报告棒公告数称，驴公司陡签约店托管狠华润绩股份晋有限附公司叉所持语上海体华源利复合牲新材寿料有工限公暗司6茫0%祸股权弟，托比管期测间，捧华润呈股份迁有限序公司阿分期岛向公惕司支线付托桥管费洪40项0万贯元；权截至我20属09摇年头1鲜2月领3洽1乌日，单20筝0万尝元托蒜管款宗项已肆到账必。针此2饲00冲万的骂支援磨，为撇*S刚T华休源摘沾帽提侮供了挡很大钞帮助台。纪3.桃1脉.4法靠地延方政况府的绣“宜援助吸”卸扭亏蕉为盈基目前脊，上章市公象司募提集的崇资金秧对推直动区燥域经漏济的表发展叛有着粒非常宗重要栏的作监用，劫特别志是一塞些国味有上诊市公梅司,斧其发床展状帝况代闷表着咐本区福域的出经济庆发展暑水平右和科块技创厉新水碌平。牺目前少取得冤上市蜻资格功成本史高、赛难度汗大诉，久并且糟“耀壳资偿源仙”瓣相对喝紧张现，沈一个倦上市费公司勇的退困市，插意味剂着本萝地区敬上市梯指标卵的作壮废，两很多招地方饼政府族出于匠本地昼区经烈济发太展的恼考虑讽，不篮会眼嫂睁睁帐看着脏上市氏的公酸司失蹄去宝邪贵的晕筹资肤资格旺而置牙之不刻理着。鹅对于寸处于伤危机爱中的梯上市歪公司作，很以多地殖方政封府会僚通过队税收缠优惠薯、财鹊政补萄贴舍等迁形式轰帮助职上市咏公司咏实现骄一定泡的盈净利目乎标，年这些长补贴弹往往玉数额透巨大伙，肿但却屈缺乏蛇正当翻理由时。这嘴种地闯方政毁府的锡“构援助远”筑为不长少上按市公广司操亚纵利齐润打典开了挪方便潮之门迅。惑如2伙00庭6年躁底，炊*S蚊T科置苑这斩个名此噪一净时的籍“吼高科颜技食”颗企业处已经午是连匀年亏羡损，扫面临宫暂停映上市美风险置和退勇市危筐机，三宿州融市政皇府不决得不迁出手劝相救碑。2再00酱7年欧初，锅科苑巨集团灾发布赌公告劲称，姓获得昆宿州想市政丘府财委政补摄贴5按50霜0万脆元用咐于弥蚀补去狭年亏渡损，拦预计捧20勉06拌年业太绩将梯实现法盈利江。政惹府巨贷额财伶政补叹贴使射*S储T科题苑基叠本化脸解了剂“珠迫在丧眉睫稻”碗的退舌市风日险。州3.辞1息.5亲资产坝模拟剂与剥虾离胸资产蚀剥离兵与模病拟是胃与企悦业改元制上乱市伴散随而嫁生的展，由备于股协票上搏市有贤着严朵格的弊规定械，如行：规福模控得制、榜限制衫家数碗等，缝股票睛发行涛额度猪成为四十分毯稀缺式的资股源，胜企业状辛苦唱取得蛮的股冲票发维行额膨度往胃往与独其实翠际资弯产规肾模不送一致补，这乳就使弯得有球些企件业在纠整体聋不能吗上市副的情蛙况下枕，采事用改绍组的闹方式南，把夺原企活业中阶的优牢良资作产分阳离出探来成饺为一乖个新切的会英计主手体，饲或者青进行哭局部帝改制秃，将婶原本张不具纱有独招立面惑向市伴场能弟力的市生产爬线、格车间导或若悲干业归务拼幕凑成胞一个蜓上市供公司紫，并皮通过面模拟搜手段奶编制童这些唉非独唯立核改算单翠位的挣会计孝报表归。虽廊然资酱产的础剥离诚与模她拟是翠我国戏证券蛮市场鼻发展烘的需宰要，刊但是例很多五实际宏上并把不具剥备上默市资葛格，私经营盼业绩勿并不段好的召企业陶，通稻过将旷劣质狮资产先、负犁债