财务管理会计岗位综合实训-借贷记账法的运用

第六章 借贷记账法的运用会计学原理第一节 复式记账运用概述复式记账运用概述会计学原理复式记账运用概述由于工业企业的生产经营活动比较复杂，经济活动比较频繁，其会计业务具有代表性，因此，本章复式记账的运用主要以工业企业的经济业务核算为例来说明。工业企业的生产经营过程由供给过程、生产过程、销售过程三个过程组成。其主要经济业务大局部都发生在这三个过程中。会计学原理复式记账运用概述会计学原理复式记账运用概述随着生产经营活动不间断地进行，经营资金依次从货币资金转化为储藏资金、生产资金、成品资金，直至回复到货币资金，周而复始地循环周转着。会计核算不仅要如实反映企业经营过程中所发生的经济业务，还必须及时计算出一定时期内的财务成果，确定企业在该时期所实现的利润或亏损，并按国家规定进行分配。工业企业还应对企业生产经营过程中经常发生的其他经济业务进行记录、核算。本钱计算是会计核算的一种专门方法。工业企业会计学原理复式记账运用概述在供、产、销过程中，一般要计算三种本钱，即：供给过程要计算材料的采购本钱；生产过程要计算产

品的生产本钱；销售过程要计算产品的销售本钱。正

确计算材料的采购本钱、产品的生产本钱和销售本钱，对正确计算财务成果，考核经营过程中各阶段的工作

成绩有着极为重要的作用。会计学原理第二节 供给过程的核算供给过程核算的主要内容增值税的简单概述供给过程核算的账户设置物资采购的核算材料发出和结存的核算会计学原理供给过程核算的主要内容材料是工业企业生产不可缺少的物质要素。在生产过程中，材料经过加工而改变了它原有的实物形态，或者构成产品实体的一局部，或者在生产过程中被消耗掉而有助于产品的形成。材料在大量耗用的同时，其价值也就一次性地全部转移到产品中去了，成为产品本钱的一局部。工业企业必须有方案地采购材料，并保质保量

地满足生产的需要，同时又要防止过多地储藏材料，占用资金。是通过材料采购，形成生产储藏，以保证企业生产经营的正常进行。供给过程包括从材料采购，到验收入库，直至投入生产为止的全过程。会计学原理供给过程核算的主要内容会计学原理供给过程核算的主要内容会计学原理在材料的采购过程中发生的运杂费、装卸搬运费、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理等费用统称为采购费用。材料采购本钱就是由材料的买价和采购费用共同构成的。因此，在材料采购过程中，除核算材料的买价外，还必须核算相关的采购费用以及因材料采购而发生的增值税的进项税额。材料经采购并完成验收入库后，进入储藏阶段，然后根据生产需要领用。供给过程核算的主要内容会计学原理增值税的简单概述增值税是以商品生产流通和劳务效劳在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。增值税是一种价外税。会计学原理增值税的简单概述1.征税范围会计学原理增值税的简单概述2.纳税义务人增值税条例将企业分为一般纳税人与小规模纳税人两类。增值税对不同的企业采用不同的征收方法。会计学原理增值税的简单概述3.税率我国目前有四种增值税税率：

(1)根本税率17%(2)低税率13%(3)低税率6%或4%(4)零税率本课程对增值税的计算只涉及购进货物和销售货物两个环节，所以增值税的应纳税额计算公式如下：会计学原理供给过程核算的账户设置为了进行供给过程的核算，应设置“物资采购〞、

“应交税金——应交增值税〞、“原材料〞、“应付账款〞等账户。会计学原理物资采购的核算会计学原理物资采购核算包括支付价款、增值税以及材料入库的核算。物资采购的核算举例：假定东方工厂200×年12月份有如下经济业务：有关总分类账户中的登记情况有关明细分类账户的记录供给过程总分类核算的勾稽关系会计学原理材料发出和结存的核算会计学原理材料验收入库以后，便为产品生产建立了物资储藏。生产或管理部门需要用材料时，应填制领料单向仓库领料。仓库凭领料单发料，并将领料单中的记账联转交财会部门，财会部门据以计算发出材料的本钱，并转入产品“生产本钱〞等有关账户。发出材料本钱的计算方法与库存材料耗用的核算方法密切相关。材料发出和结存的核算会计学原理材料发出和结存的核算实地盘存制概念举例会计学原理材料发出和结存的核算永续盘存制概念举例会计学原理材料发出和结存的核算实地盘存制和永续盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点

(2)永续盘存制的优缺点会计学原理第三节 生产过程的核算生产过程核算的主要内容生产过程核算的账户设置材料耗用的核算工资及计提职工福利费的核算制造费用的核算结转完工产品生产本钱会计学原理生产过程核算的主要内容工业企业要进行正常的生产经营活动，就需要产生各项消耗，这些消耗可通称为费用。费用按经济用途可分为生产本钱、营业费用、管理费用、财务费用四大类。会计学原理生产过程核算的账户设置为了正确计算产品本钱，应设置“生产本钱〞和“制造费用〞账户。同时，为了反映产品完工入库以及核算期间的费用，还应设置“库存商品〞、

“管理费用〞和“财务费用〞账户。会计学原理材料耗用的核算在生产过程中所需用的材料，应通过填制领料单向材料仓库领取。仓库根据领料单发出材料后，应将领料单按领用材料的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表〞，作为编制材料发出记账凭证的依据。会计学原理例8：假定东方厂200×年12月“材料耗用汇总表〞如表所示。材料耗用的核算会计学原理有关材料耗用的核算具体步骤如下：根据上述“材料耗用汇总表〞，将本月耗用的直接材料费用计入生产本钱等费用中。编制会计分录如下：材料耗用的核算会计学原理以上分录除了应在“生产本钱〞、“制造费

用〞、“管理费用〞、“原材料〞总分类账户中进行登记外，还应在“生产本钱——Ａ产品〞，“生产本钱——Ｂ产品〞的“直接材料〞栏以及“原材料——甲材料〞、“原材料——乙材料〞、“原材料——丙材料〞等明细分类账户中作相应的登记。材料耗用的核算会计学原理工资及计提职工福利费的核算1.工资的概念工资是支付给劳动者的劳动报酬。支付给直接从事产品生产工人的工资是生产本钱的重要组成局部。国家规定，企业可按职工工资总额的一定比例从生产本钱和有关费用中提取职工福利费。会计学原理工资及计提职工福利费的核算2.分配工资费用原那么分配职工工资及福利费用，要划清应直接计入产品本钱、制造费用与不应直接计入产品本钱、制造费用的工资及福利费用的界限。会计学原理工资及计提职工福利费的核算3.工资核算设置的账户为了反映工资的结算和发放以及福利费的计算和使用情况，应设置“应付工资〞和“应付福利费〞两个账户。会计学原理制造费用的核算制造费用核算内容收付实现制和权责发生制制造费用核算(1)本期已付的费用

(2)跨期摊配的费用

(3)固定资产折旧费(4)制造费用分配的核算会计学原理结转完工产品生产本钱1.结转完工产品生产本钱的含义材料经过生产加工成为了可供销售的产成品，而处在生产过程尚未制造完成的产品，称为在产

品。每月月末，应计算本月完工产品的生产本钱，并将其从“生产本钱〞账户转入“库存商品〞账

户，以反映本期验收入库的产成品本钱。会计学原理结转完工产品生产本钱2.完工产品生产本钱的计算计算产品生产本钱是把生产过程中发生的全部生产本钱，按一定的对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分摊，以计算出完工产品的总本钱和单位本钱。其计算公式如下：会计学原理结转完工产品生产本钱2.完工产品生产本钱的计算在计算月末在产品本钱之前，必须首先确定月末在产品数量。在没有在产品动态记录的情况下，月末在产品数量可以通过实地盘点来确定。会计学原理第四节 销售过程的核算销售过程核算的主要内容

销售过程核算的账户设置销售过程主要经济业务的核算会计学原理销售过程核算的主要内容销售过程是工业企业资金运动的第三个阶段，

也是生产经营活动的最后一个环节。在这一阶段中，企业出售产品，按照销售价格和销售数量收取价款，形成销售收入，使产品资金转化为货币资金，从而

完成资金的一次循环。企业的各项支出也从中得到

补偿，使再生产得以持续不断地进行。会计学原理销售过程核算的主要内容企业在产品销售过程中，一方面出售产品，与

购货单位进行款项结算；另一方面还必须按国家的

有关规定计算和交纳税金，同时还要确定并结转已

销产品的生产本钱，支付为销售产品而发生的营业

费用，如送货运杂费、包装费、广告费、展览费等。因此，工业企业销售过程会计核算的主要内容包括：确认和反映销售收入，计算和交纳增值税及消费税

等税金，计算并结转销售本钱，核算归集营业费用

等。会计学原理销售过程核算的主要内容会计学原理销售过程核算的账户设置在销售环节，企业需要设置“主营业务收入〞、

“主营业务本钱〞、“主营业务税金及附加〞、“应交税金〞、“营业费用〞、“应收账款〞等账户。会计学原理销售过程主要经济业务的核算1.举例假定东方厂200×年12月份发生如下经济业务：例20 例21 例22 例23 例24 例25 例26会计学原理销售过程主要经济业务的核算2.总分类账户的登记“银行存款〞“主营业务收入〞

“库存商品〞“主营业务本钱〞

“营业费用〞“应交税金——应交增值税〞

“主营业务税金及附加〞“应交税金——应交消费税〞

“应收账款〞会计学原理第五节 财务成果的核算财务成果核算的主要内容

财务成果核算的账户设置财务成果主要经济业务的核算会计学原理财务成果核算的主要内容1.财务成果核算的意义财务成果是指企业在一定时间内全部经营活动在财务上所取得的成果，即全部收入减去全部支出后的净额，其表现为利润或亏损。工业企业的财务成果主要包括营业利润(或亏损)、投资净收益和营业外收支净额三局部。会计学原理财务成果核算的主要内容2.财务成果汇总的核算计算利润总额和净利润，公式如下：会计学原理财务成果核算的主要内容3.财务成果分配的核算企业取得的净利润应当按照国家有关规定或各方投资人的决议进行分配。企业当年实现的净利润加上以前年度未分配的利润便为可供分配的利润。如果企业发生亏损，按规定可用下一年度的利润进行弥补。会计学原理财务成果核算的主要内容3.财务成果分配的核算企业实现的净利润，一般按照以下顺序进行分配：因此，利润分配核算的主要内容有：按国家有关规定弥补以前年度亏损；按照国家规定或投资人的决议提取公积金和公益金；向投资人分配利润；确定企业尚未分配的利润数额。会计学原理财务成果核算的账户设置财务成果的汇总与分配主要是通过“本年利润〞和“利润分配〞两个账户来进行的。此外，财务成果的核算还涉及“营业外收入〞、“营业外支出〞以及“所得税〞、“盈余公积〞、“应付股利〞等账户。会计学原理财务成果主要经济业务的核算1.营业外收支的核算例27 例28会计学原理财务成果主要经济业务的核算计算财务成果的方法是将所有的损益类账户余额于期末全部转入“本年利润〞账户，然后进行比较。如果“本年利润〞账户的期末余额在贷方，即说明为利润；如果在借方，那么为亏损。例题资料

例29 例30 例31

例32财务成果核算的有关业务登记总分类账户及明细分类账户2.财务成果实现的核算会计学原理财务成果主要经济业务的核算3.财务成果分配的核算财务成果分配是通过“利润分配〞账户核算的。为简便起见，假定东方厂以前年度无亏损，也无未分配利润，12月份的净利润为全年利润。例33例34例35例36财务成果分配有关业务登记总分类账户及明细分类账户会计学原理第六节 其他经济业务的核算其他经济业务核算的主要内容

其他经济业务核算的账户设置其他主要经济业务的核算会计学原理其他经济业务核算的主要内容工业企业除了要对主要经营过程中所发生的经济业务进行记录、核算外，还应对企业生产经营过程中经常发生的其他经济业务进行记录、核算。本课程将简要介绍投入资本、借入资本、对外投资等其他主要经济业务的核算。会计学原理其他经济业务核算的账户设置为了正确核算与记录投入资本、借入资本以及对外投资业务，除前面已讲述过的“银行存款〞、“固定资产〞、“财务费用〞等账户外，还应设置“实收资本〞、“资本公积〞、“短期借款〞、“长期借

款〞、“短期投资〞、“长期股权投资〞、“长期债权投资〞以及“投资收益〞等账户。会计学原理其他经济业务核算的账户设置其他经济业务核算的账户设置实收资本资本公积短期借款长期借款短期投资长期股权投资长期债权投资投资收益会计学原理其他主要经济业务的核算1.投入资本的核算投入资本