企业所得税法课件

2023/8/152:26管理技术学院【教学目的】本章的主要内容包括纳税人、征税对象、税率、应税所得计算、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣除。通过本章的教学，学生要了解企业所得税的基本理论和征收管理方面的基本政策；理解企业所得税的纳税人、征税对象、税率、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠；掌握应税所得、应纳税额、税额扣除的计算。【教学重点】纳税人、税率、应税所得额的确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣除。【教学难点】两类纳税人的界定及其纳税义务的规定，应纳税所得额的确定，计税收入、准予扣除的项目及金额，应税所得额的调整、股权投资的税务处理、税额扣除。【教学方法】课堂讲授、案例教学2023/7/250:54管理技术学院【教学目的】本章的主12023/8/152:26管理技术学院本章新增内容

1.新增非营利组织免税的具体收入项目。2.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，全额在企业所得税前扣除。3.新增关联企业利息费用的扣除。4.明确企业业务招待费计算扣除最高限额的依据中，包括视同销售（营业）收入额。5.提高对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费税前扣除标准：最高限额不超过当年销售（营业）收入30%。6.新增公益捐赠全额扣除事项：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的公益性捐赠。7.手续费及佣金支出扣除规定。8.明确了不得扣除的“未经核定的准备金支出”范围9.新增第六节资产损失税前扣除的所得税处理10.新增第七节企业重组的所得税处理11.新增第八节房地产开发经营业务的所得税处理12.补充居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所境外缴纳的所得税额抵扣规定。13.新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。14.补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。15.补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。16.大篇幅补充了第十二节“特别纳税调整”的内容。17.新增企业清算的所得税处理。2023/7/250:54管理技术学院本章新增内容1.新22023/8/152:26管理技术学院本章考情分析本章是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都可能出现，特别是作为综合题型，每年必有一题，常与流转税、财产行为税或税收征管法相联系，跨章节出题。在2008年、2009年税法考试中本章15分，预计本章的分值和题量与上年持平。2023/7/250:54管理技术学院本章考情分析本章是税32023/8/152:26管理技术学院第一节企业所得税基本原理①一、企业所得税的概念企业所得税法企业所得税:是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

2023/7/250:54管理技术学院第一节企业所得税基42023/8/152:26管理技术学院二、企业所得税的计税原理

1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。2023/7/250:54管理技术学院二、企业所得税的计税52023/8/152:26管理技术学院三、各国对企业所得税征税的一般性做法

（一）纳税人：法人（二）税基：调整后的利润（应纳税所得额）（三）税率：比例税率；超额累进税率（四）税收优惠：税收抵免、税收豁免、加速折旧；行业优惠为主2023/7/250:54管理技术学院三、各国对企业所得税62023/8/152:26管理技术学院四、我国企业所得税法的演进（一）新中国成立后至改革开放前（1949-1979）（二）改革开放后的企业所得税制度（1979年以来至今）第一个阶段――20世纪80年代初期――建立涉外企业所得税制度。第二个阶段――20世纪80年代中期至80年代后期――开征国营企业所得税，完善了集体企业所得税制度，建立了私营企业所得税制度。第三个阶段――20世纪90年代初期――建立“内外有别”的企业所得税制。第四个阶段——2008年1月1日起——实现统一的企业所得税制。2023/7/250:54管理技术学院四、我国企业所得税法72023/8/152:26管理技术学院外资企业所得税的建立和发展1980年颁布《中外合资企业所得税法》1981年颁布《外国企业所得税法》1991年颁布《外商投资企业和外国企业所得税法》2023/7/250:54管理技术学院外资企业所得税的建立82023/8/152:26管理技术学院企业所得税分立模式下的弊端1.内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。税负差异巨大的原因之一

税率内高外低内外资企业基本税率：33%经济开放区外资企业：24%经济特区外资企业：15%年所得小于3万内资微利企业：18%年所得3-10万内资微利企业：27%2023/7/250:54管理技术学院企业所得税分立模式下92023/8/152:26管理技术学院内外差异大的原因之二：税收优惠、税前扣除——内紧外松政策差异的结果：

内企税负重、外企税负轻。内资企业实际税负：22%-25%；外资企业实际税负：11%-13%。具体而言，全国企业所得税平均实际税负为23.16%，其中，内资企业为25.47%

外资企业为15.43%2023/7/250:54管理技术学院内外差异大的原因之二102023/8/152:26管理技术学院这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外资企业竞争并不激烈，因此并未突现。但随着我国加入世贸组织、对外开放的力度日益加大，外资进入的种种限制，诸如地域限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐步被取消，上述问题使得内资企业将真正面临严峻的生存挑战。2023/7/250:54管理技术学院这一问题在我国未加入112023/8/152:26管理技术学院2.税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。外资：在优惠期结束前撤资或改头换面注册新企业；将原企业业务注入新企业，并让原企业“亏损”歇业或直接注销；据统计，从改革开放到现在，已经注销的加现存的外资企业计有100多万家，其中四分之一享受“两免三减”的税收优惠政策的企业根本没有正常纳过税。内资：许多假外资企业也应运而生，比如“返程投资”，结果造成税收收入的隐性减收。

2023/7/250:54管理技术学院2.税收优惠政策存在122023/8/152:26管理技术学院3.普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。普惠制与特惠制普惠制导致的问题，一是潜规则大量地发挥作用，陷入了规则紊乱，造成了税收政策目标性不明确；二是加剧了区域间经济发展的不平衡；三由于普惠制更多体现的是规模刺激、而缺乏规模结构引导力，使得其并没有对资本密集型和技术密集型产业产生明显的引力作用，反而为那些劳动密集型、技术含量不高的投资项目带来大量获利空间，甚至一些外国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。不利于我国外资结构的优化和产业结构的调整。2023/7/250:54管理技术学院3.普惠制税收优惠政132023/8/152:26管理技术学院

体现了“四个统一”统一税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策；在政策体系上：产业优惠为主、区域优惠为辅

在优惠方式上：改直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。改革的特点2023/7/250:54管理技术学院体现了“四个统一142023/8/152:26管理技术学院新旧税法对比

1.引入“居民”、“非居民”概念2.统一并降低了企业所得税税率3.规范了税前扣除标准4.充实了源泉扣缴制度5.转变了税收优惠方式6.强化了反避税内容7.完善了征收管理制度2023/7/250:54管理技术学院新旧税法对比1.152023/8/152:26管理技术学院五、企业所得税的作用

（一）促进管理（二）调节结构（三）筹集资金2023/7/250:54管理技术学院五、企业所得税的作用162023/8/152:26管理技术学院第二节税制要素与计算一、纳税人二、征税对象三、税率四、应纳税额的计算五、应税所得额的确定2023/7/250:54管理技术学院第二节税制要素与172023/8/152:26管理技术学院一、纳税人②

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

（一）居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

（二）非居民企业

依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2023/7/250:54管理技术学院一、纳税人②182023/8/152:26管理技术学院案例7-1非居民企业在中国境内未设立机构、场所，其取得的下列所得中，应按照我国企业所得税法缴纳企业所得税的有（）。A.将财产出租给中国境内的使用者使用取得的租金B.转让在境外的房产取得的收益C.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息D.从中国银行澳门分行取得的股息红利2023/7/250:54管理技术学院案例7-1非居民企业192023/8/152:26管理技术学院二、征税对象②（一）确定对象的原则1、从性质上讲：所得同时具备三个条件：即是净收益、是合法所得、是能用货币计量的所得2、从构成上讲：生产经营所得、其他所得和清算所得3、从来源上讲：境内所得、境外所得。

（二）具体对象生产经营所得、其他所得和清算所得2023/7/250:54管理技术学院二、征税对象②（一）202023/8/152:26管理技术学院生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。2023/7/250:54管理技术学院生产经营所得，是指纳212023/8/152:26管理技术学院1、居民

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2023/7/250:54管理技术学院1、居民居民企业222023/8/152:26管理技术学院2.非居民（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。---营业利润(包括销售货物、提供劳务等）（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

----非营业利润－源泉扣缴机制2023/7/250:54管理技术学院2.非居民（1）非居232023/8/152:26管理技术学院纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（负无限纳税义务）（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得非居民企业（负有限纳税义务）（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得2023/7/250:54管理技术学院纳税人判定标准纳税人242023/8/152:26管理技术学院案例（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）

A.登记注册地标准B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD

【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C2023/7/250:54管理技术学院案例（2008年）依252023/8/152:26管理技术学院（三）所得来源的确定1、销售货物，按交易活动发生地；2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3、转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4、股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定；6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。2023/7/250:54管理技术学院（三）所得来源的确定262023/8/152:26管理技术学院案例7-2企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地的有（）。A．销售货物所得B．提供劳务所得C．财产转让所得D．股息红利所得答案：AB2023/7/250:54管理技术学院案例7-2企业的下列272023/8/152:26管理技术学院案例（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）

A.销售货物所得

B.权益性投资所得

C.动产转让所得

D.特许权使用费所得【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定2023/7/250:54管理技术学院案例（2008年）依282023/8/152:26管理技术学院三、税率②种类税率适用范围基本税率

25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）

20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业2023/7/250:54管理技术学院三、税率②种类税率适292023/8/152:26管理技术学院案例7-3企业的下列所得中，适用20%的企业所得税税率的（）。Ａ．非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境内所得Ｂ．非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境外所得Ｃ．非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与境内机构没有实际联系的所得Ｄ．非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中国境内的所得答案：CD2023/7/250:54管理技术学院案例7-3企业的下列302023/8/152:26管理技术学院案例7-4现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15%税率的纳税人是（）。A．小型微利企业B．综合利用资源的企业C．国家需要重点扶持的高新技术企业D．在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业答案：C2023/7/250:54管理技术学院案例7-4现行企业所312023/8/152:26管理技术学院四、应纳税所得额的确定③（一）年应纳税所得额的含义1、含义:－－税法规定的计税依据2、注意区别：会计利润与应纳税所得额相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失不同点：（1）概念不同、依据的法规不同（2）作用不同联系：会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额

2023/7/250:54管理技术学院四、应纳税所得额的确322023/8/152:26管理技术学院（二）年应纳税所得额的确定方法－－直接法和间接法1、直接法（年）应纳税所得额=（年）应税收入总额—（年）准予扣除项目金额=收入总额—不征税收入—免税收入—扣除项目—以前年度亏损注：纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则

2023/7/250:54管理技术学院（二）年应纳税所得额332023/8/152:26管理技术学院2、间接法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额说明：①“纳税调整增加额”是指：第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额。第三，未记或少记的应税收益。2023/7/250:54管理技术学院2、间接法应纳税所得342023/8/152:26管理技术学院②“纳税调整减少额”包括：第一，弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，已经确认利润了，税法上可以减免。第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成税前并入应纳税所得额）第四，研究开发费用等的附加扣除额。2023/7/250:54管理技术学院②“纳税调整减少额”352023/8/152:26管理技术学院（三）收入总额的确定③企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。【综合题应联系】收入种类；与会计收入联系；特殊的计税收入，如内部处置与外部移送、接受的实物捐赠、投资收益。

收入总额内容项目及重点（一）一般收入的确认9项，均重要（二）特殊收入的确认4项，注意第4项视同销售（三）处置资产收入的确认2项，区分内部处置与外部移送（四）相关收入实现的确认7项，重要的有：以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认2023/7/250:54管理技术学院（三）收入总额的确定362023/8/152:26管理技术学院1、一般收入—9项【链接】与会计收入、与纳税申报表、与其它税种关系

1）销售货物收入【案例·计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，……年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：

12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款1638000

贷：预收账款——代销汽车款1638000

『答案解析』

影响会计收入（＋）＝28×5＝140（万元）

影响营业税金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＋5×28×9%＝16.24（万元）

影响营业成本（＋）＝20×5＝100（万元）

影响利润总额（＋）＝140－100－16.24＝23.76（万元）

影响申报表第一行“销售营业收入”＝28×5＝140（万元）

2023/7/250:54管理技术学院1、一般收入—9项【372023/8/152:26管理技术学院2）劳务收入3）转让财产收入4）股息红利等权益性投资收益：为持有期分回的税后收益；按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。5）利息收入：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；其中包含国债利息收入。6）租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7）特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。2023/7/250:54管理技术学院2）劳务收入382023/8/152:26管理技术学院8）接受捐赠收入【特别说明】接受捐赠收入的确认（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。2023/7/250:54管理技术学院8）接受捐赠收入392023/8/152:26管理技术学院案例某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。

A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元【答案】B【解析】

会计固定资产：10+1.7+0.8＝12.5（万元）

应纳税所得税额：10+1.7＝11.7（万元）

应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）

假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；

可以抵扣的增值税＝1.7+0.8×7%＝1.76（万元）

会计原材料成本：10+0.8×（1-7%）＝10.74（万元）

2009年12月份接受捐赠，实行消费型的增值税，接受捐赠的属于固定资产的机器设备进项税也是可以抵扣的，因此，2009年接受捐赠的设备，增值税的处理和接受原材料是一样的，而所得税的结果，是和题目中的一样。2023/7/250:54管理技术学院案例某企业2008年402023/8/152:26管理技术学院（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。2023/7/250:54管理技术学院（3）企业接受捐赠的412023/8/152:26管理技术学院案例甲公司2009年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。

A.6.60万元B.7.72万元C.8.25万元D.7.1万元【答案】D【解析】应纳企业所得税＝（20+3.4）×25%+（25-20）×25%＝7.1（万元）①接受捐赠时：所得税＝（20+3.4）×25%增值税：进项税=3.4②出售时：所得税＝（25-20）×25%增值税：销项税=4.252023/7/250:54管理技术学院案例甲公司2009年422023/8/152:26管理技术学院9）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）2023/7/250:54管理技术学院9）其他收入（包括企432023/8/152:26管理技术学院案例下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（）。

A.债务重组收入

B.视同销售收入

C.资产溢余收入

D.补贴收入【答案】ACD【解析】B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。

2023/7/250:54管理技术学院案例下列各项中，属于442023/8/152:26管理技术学院案例2008综合题前三项业务

某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：

（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；2023/7/250:54管理技术学院案例2008综合题前452023/8/152:26管理技术学院2023/7/250:54管理技术学院462023/8/152:26管理技术学院2、特殊收入的确认1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2023/7/250:54管理技术学院2、特殊收入的确认1472023/8/152:26管理技术学院3、处置资产收入的确认

内部处置资产

——不视同销售确认收入资产移送他人

——按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入2023/7/250:54管理技术学院3、处置资产收入的确482023/8/152:26管理技术学院【解析】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；

（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费2023/7/250:54管理技术学院【解析】（1）区分内492023/8/152:26管理技术学院案例下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。

A.将资产用于市场推广

B.将资产用于对外赠送

C.将资产用于职工奖励

D.将自产商品转为自用【答案】D2023/7/250:54管理技术学院案例下列情况属于内部502023/8/152:26管理技术学院案例某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。『答案』

会计利润调增＝120－80＝40（万元）

应纳税所得额调增＝120－80＝40（万元）

应纳增值税＝120×17%＝20.4（万元）2023/7/250:54管理技术学院案例某企业用自产产品512023/8/152:26管理技术学院案例假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。

（1）销项税＝20×17%＝3.4万元

（2）企业所得税：视同销售：（20－17）×25%；

（3）会计营业外支出＝17＋3.4＝20.4万元

（4）捐赠的处理：非公益捐赠：不得扣除20.4

公益捐赠：限额扣除＝会计利润（可扣除20.4）×12%

2023/7/250:54管理技术学院案例假定企业的自产货522023/8/152:26管理技术学院4、相关收入实现的确认1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：同会计准则

（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。2023/7/250:54管理技术学院4、相关收入实现的确532023/8/152:26管理技术学院3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。4）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2023/7/250:54管理技术学院3）采用售后回购方式542023/8/152:26管理技术学院5）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2023/7/250:54管理技术学院5）企业为促进商品销552023/8/152:26管理技术学院6）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

①收入的金额能够可靠地计量；

②交易的完工进度能够可靠地确定；

③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

①已完工作的测量；

②已提供劳务占劳务总量的比例；

③发生成本占总成本的比例。2023/7/250:54管理技术学院6）企业在各个纳税期562023/8/152:26管理技术学院（3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。2023/7/250:54管理技术学院（3）企业应按照从接572023/8/152:26管理技术学院（4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

②宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

③软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

④服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。2023/7/250:54管理技术学院（4）下列提供劳务满582023/8/152:26管理技术学院⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。⑥会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。⑦特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。⑧劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。2023/7/250:54管理技术学院⑤艺术表演、招待宴会592023/8/152:26管理技术学院7）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

2023/7/250:54管理技术学院7）企业以买一赠一等602023/8/152:26管理技术学院案例【单选题】根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是（）

A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现

C.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现『答案』D

『解析』接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。2023/7/250:54管理技术学院案例【单选题】根据企612023/8/152:26管理技术学院（四）不征税收入和免税收入③1、不征税收入1）财政拨款。2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3）国务院规定的其他不征税收入。

（1）企业按规定取得的出口退税款。

（2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2023/7/250:54管理技术学院（四）不征税收入和免622023/8/152:26管理技术学院2、免税收入1）国债利息收入。

【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。

【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4）符合条件的非营利组织的收入。（8条

【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。5）非营利组织的下列收入为免税收入

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

2023/7/250:54管理技术学院2、免税收入1）国债632023/8/152:26管理技术学院案例企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。

A.国债利息收入

B.金融债券的利息收入

C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益『答案』ACD下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。

A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通12个月以下的股票取得的投资收益

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

C.出口货物退还的增值税

D.将自产货物用于职工福利『答案』ABD

2023/7/250:54管理技术学院案例企业取得的下列收642023/8/152:26管理技术学院（五）准予扣除的项目及标准③1、税前扣除项目的原则（1）权责发生制原则（2）配比原则（3）相关性原则（4）确定性原则（5）合理性原则

内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则

5项（二）扣除项目的范围

5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项目及其标准

18项2023/7/250:54管理技术学院（五）准予扣除的项目652023/8/152:26管理技术学院2、准予扣除的基本项目（5项）

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括：成本，指生产、经营成本，2023/7/250:54管理技术学院2、准予扣除的基本项662023/8/152:26管理技术学院案例一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税【答案】应纳所得税＝[[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加]×25%2023/7/250:54管理技术学院案例一个生产小轿车的672023/8/152:26管理技术学院费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）

（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。

（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。

（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。

2023/7/250:54管理技术学院费用：指三项期间费用682023/8/152:26管理技术学院税金:指销售税金及附加

（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；

（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。

（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。

2023/7/250:54管理技术学院税金:指销售税金及附692023/8/152:26管理技术学院案例根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。

A.土地增值税

B.增值税

C.消费税

D.营业税【答案】B2023/7/250:54管理技术学院案例根据企业所得税法702023/8/152:26管理技术学院案例2008综合题前四项业务

某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：

（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票【答案】

（1）应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）

（2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）

（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）

所得税前可以扣除的税金合计＝10+93.74＝103.74（万元）

2023/7/250:54管理技术学院案例2008综合题前712023/8/152:26管理技术学院损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失

（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。扣除的其他支出

指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

2023/7/250:54管理技术学院损失：指企业在生产经722023/8/152:26管理技术学院注意：①企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性的支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。②企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除③不得重复扣除。2023/7/250:54管理技术学院注意：①企业发生的支732023/8/152:26管理技术学院3、准予扣除的项目及标准（18项）1）职工工资的扣除★★★

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

2023/7/250:54管理技术学院3、准予扣除的项目及742023/8/152:26管理技术学院2）工资三项费用的扣除★★★

规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

了解：企业职工福利费（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。

2023/7/250:54管理技术学院2）工资三项费用的扣752023/8/152:26管理技术学院案例某纳税人工资薪金总额为1000万元，税法的规定和会计成本费用（开支），有差异的调整，没有差异的不调。工资薪金1000万，会计成本计1000万，因此不用纳税调整。职工福利费实际支出160万元，税前可扣除140万元，纳税调增20万。工会经费会计实际列支15万，税前可扣20万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支30万，税前扣除25万，调增5万元。2023/7/250:54管理技术学院案例某纳税人工资薪金762023/8/152:26管理技术学院3）企业保险支出——保险费用的扣除★

（1）“五险一金”的扣除按规定标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。①基本养老保险：不超过工资总额20%；②基本医疗保险：不超过工资总额的8%；③失业保险：不超过工资总额的2%④工伤保险：不超过工资总额的2%⑤生育保险：不超过工资总额的0.9%⑥住房公积金：职工工资总额的8%—10%。2023/7/250:54管理技术学院3）企业保险支出——772023/8/152:26管理技术学院（2）补充保险的扣除为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费和企业年金，在规定范围和标准内的，准予扣除。①补充养老保险：不超过工资总额的4%；②补充医疗保险：不超过工资总额的4%；③企业年金：不超过上年度工资总额的1/12（属于自愿建立的补充养老保险制度）注意：企业年金和补充养老保险不得重复扣除。2023/7/250:54管理技术学院（2）补充保险的扣除782023/8/152:26管理技术学院（３）商业保险费的扣除①企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。②企业为其职工向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。③企业在商业保险机构参加企业财产保险和责任保险所投入的保险费用可以据实扣除。2023/7/250:54管理技术学院（３）商业保险费的扣792023/8/152:26管理技术学院2023/7/250:54管理技术学院802023/8/152:26管理技术学院4）利息支出的扣除★★★

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。2023/7/250:54管理技术学院4）利息支出的扣除★812023/8/152:26管理技术学院案例某居民企业2009年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。『解析』

利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）

财务费用调增的应纳税所得额＝20-14.5＝5.5（万元）

2023/7/250:54管理技术学院案例某居民企业200822023/8/152:26管理技术学院（3）新增内容：关联企业利息费用的扣除：①标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。2023/7/250:54管理技术学院（3）新增内容：关联832023/8/152:26管理技术学院②标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。【案例】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1200万元（其中关联方乙企业的权益性投资1000万元）。2009年甲公司发生财务费用400万元，其中向乙企业借款2500万元、支付的利息费用150万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为4%。『解析』甲公司2009年度企业所得税前应扣除的财务费用＝（400-150）＋1000×2×4%＝250＋80＝330（万元），财务费用的纳税调整额＝400-330＝70（万元）③相关交易活动符合独立交易原则；或者该企业的实际税负不高于境内关联方；

企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。2023/7/250:54管理技术学院②标准之二：企业从其842023/8/152:26管理技术学院（4）企业向自然人借款的利息支出

①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。

②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

b.企业与个人之间签订了借款合同。【案例】某公司2009年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2009年度的应纳税所得额为（）万元。

A.21B.26C.30D.33

『答案』B

『解析』银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）2023/7/250:54管理技术学院（4）企业向自然人借852023/8/152:26管理技术学院5）借款费用的扣除★★★（1）借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（2）税务处理——资本化or费用化?企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，分期规定扣除。有关资产交付使用后发生的借款利息，可在当期扣除。2023/7/250:54管理技术学院5）借款费用的扣除★862023/8/152:26管理技术学院案例某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。【答案】税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×2＝5（万元）【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。2023/7/250:54管理技术学院案例某企业4月1日向872023/8/152:26管理技术学院6）汇兑损失7）业务招待费★★★扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。

例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元2023/7/250:54管理技术学院6）汇兑损失7）业务882023/8/152:26管理技术学院【链接】业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。2023/7/250:54管理技术学院【链接】业务招待费、892023/8/152:26管理技术学院案例下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。

A.转让无形资产使用权的收入

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

C.转让无形资产所有权的收入

D.出售固定资产的收入【答案】A2023/7/250:54管理技术学院案例下列各项中，能作902023/8/152:26管理技术学院案例企业2009年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：

（1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款117000

贷：预收账款——代销汽车款117000

（2）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；

（3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；

（4）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，

（5）企业全年发生的业务招待费45万元。

要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

2023/7/250:54管理技术学院案例企业2009年全912023/8/152:26管理技术学院【答案】企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（万元）允许扣除的业务招待费＝8015×5‰＝40.075（万元）45×60%＝27（万元）＜40.075，准予扣除27万元调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）

2023/7/250:54管理技术学院【答案】企业当年的销922023/8/152:26管理技术学院8）广告费和业务宣传费★★★

（1）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）广告费条件：

①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用，并已取得相应发票；

③通过一定的媒体传播。（3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。

2023/7/250:54管理技术学院8）广告费和业务宣传932023/8/152:26管理技术学院扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。

例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除2023/7/250:54管理技术学院扣除最高限额销售942023/8/152:26管理技术学院（4）新增内容：特殊行业的扣除标准（自2008年1月1日起至2010年12月31日止）：

①化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：不超过当年销售（营业）收入30%，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

②对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。

③烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在税前扣除2023/7/250:54管理技术学院（4）新增内容：特殊952023/8/152:26管理技术学院扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。

【例题】某护发品生产企业2009年销售收入4000万元，广告费发生扣除最高限额4000×15%＝600万元。（1）广告费发生700万元：税前可扣除600万元，纳税调整100万元（2）广告费发生500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0

[答疑编号346120501]超标准处理结转以后纳税年度扣除——暂时性差异2023/7/250:54管理技术学院扣除最高限额销售（营962023/8/152:26管理技术学院【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为暂时性差异2023/7/250:54管理技术学院【链接1】广告费、业972023/8/152:26管理技术学院案例某制药厂2009年销售收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权收入200万元，广告费支出1000万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？『答案』

广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×30%＝960万元

广告费和业务宣传费实际发生额＝1000＋40＝1040万元，超标准1040－960＝80万元

调整所得额80万元。

2023/7/250:54管理技术学院案例某制药厂2009982023/8/152:26管理技术学院案例7-5某企业2008年销售收入6000万元，发生广告费900万元和业务宣传费200万元；2009年销售收入10000万元，发生广告费1200万元，业务宣传费200万元，2009年该企业可税前扣除的广告费和业务宣传费为（）万元。A．800B．1200C．1400D．1500答案：D2023/7/250:54管理技术学院案例7-5某企业20992023/8/152:26管理技术学院9）环境保护专项资金★

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

2023/7/250:54管理技术学院9）环境保护专项资金1002023/8/152:26管理技术学院10）固定资产租赁费的扣除★★

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁费支出不得扣除。

2023/7/250:54管理技术学院10）固定资产租赁费1012023/8/152:26管理技术学院案例某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。

A.1.0万元

B.1.2万元

C.1.5万元

D.2.7万元【答案】A【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=