课件 工程合同收入的核算

工程合同收入的核算1.合同收入的确认方法2.工程合同收入结转的账务处理3.工程合同预计损失的账务处理目录工程合同收入的核算CONTENTS可以合理确定履约进度情况收入如何确认判断属于在某一时段履行的履约义务1.当期合同收入确认步骤不能合理确定履约进度情况成本如何确认企业在履行了履约义务时，确认收入一、合同收入的确认方法1.履约进度可以合理确定，收入的确认：当期应确认的收入＝合同预计总收入×履约进度－以前会计期间累计已确认的收入当期应确认的成本=预计总成本×履约进度－以前会计期间累计已确认的成本。2.履约进度不能合理确定，收入的确认：企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已发生成本金额确认收入，按实际归集的合同履约成本确认成本，直到履约进度能够合理确定为止。（成本回收法）2.当期合同收入的确认方法资产负债表日、竣工日，结转合同收入：借：合同结算/合同资产——收入结转

贷：主营业务收入二、工程合同收入结转的账务处理资产负债表日、竣工日，结转合同成本：借：主营业务成本

贷：合同履约成本——工程施工（结转）思考：A、B产品应分摊的交易价格各为多少？

资料：某建筑公司签订了一项总金额为1000万元的工程施工合同，合同规定的建设期为三年。该工程构成单项履约义务，属于在某一时段履行的履约义务。

第一年，实际发生合同成本300万元，其中含有预付给另一分包商的工程款80万元，年末预计为完成合同尚需发生成本580万元。

第二年，实际发生合同成本为400万元，其中含有一批虽已运到施工现场但尚未使用的材料，其成本为20万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元，另外，分包商已经完成其工程。

第三年实际发生成本200万元，工程已经完工。

思考：（1）计算各年履约进度；

（2）计算各年的收入和结转的成本；

（3）结转各年的收入和成本的会计分录。案例1思考第一年履约进度：（300－80）÷（300＋580）＝25%第一年应确认的收入＝1000×25%－0＝250万元第一年应确认的成本＝880×25%－0＝220万元第一年末结转收入：借：合同结算/合同资产——收入结转250

贷：主营业务收入250第一年末结转成本：借：主营业务成本220贷：合同履约成本——工程施工（结转）220案例1解析第二年履约进度：（300＋400－20）÷（300＋400＋150）＝80%第二年应确认的收入＝1000×80%－250＝550万元第二年应确认的成本＝850×80%－220＝460万元第二年末结转收入：借：合同结算/合同资产——收入结转550贷：主营业务收入550第二年末结转成本：借：主营业务成本460

贷：合同履约成本——工程施工（结转）460案例1解析第三年履约进度：100%第三年应确认的收入＝1000－250－550＝200万元第三年应确认的成本＝（300＋400＋200）－220－460＝220万元第三年末结转收入：借：合同结算/合同资产——收入结转200贷：主营业务收入200第三年末结转成本：借：主营业务成本220

贷：合同履约成本——工程施工——结转220案例1解析三、合同预计损失的账务处理七：

1.计提：当合同的预计总成本超过合同总收入时，应确认剩余的、未完工程发生的预计损失。

预计合同损失=（预计合同总成本－预计合同总收入）×（1－履约进度）

借：主营业务成本贷：预计负债——合同预计损失

2.转回：当合同预计损失实现时，应随着履约进度的增加，逐步对预计损失准备进行转销；当合同预计收入的增加或预计总成本的减少，导致以前期间确认的预计损失减少的，应确认损失转回。

借：预计负债——合同预计损失贷：主营业务成本

资料：甲公司与业主签订了一项总金额为6200万元的工程施工合同，该合同项目适用一般计税方法计税，异地施工。合同规定的建设期为三年，假设每年结算一次。该合同已于2020年1月开工，预计2023年5月完工。工程完工最后一次结算时，业主将扣留109万质保金，1年后缺陷责任期满如期收回。

假定该工程整体构成单项履约义务，属于在某一时段履行的履约义务。该公司采用投入法中的成本法确定履约进度。工程项目所在地城市维护建设税率5%。以上价款均为含税价。

其他相关资料见下表（单位：万元）：案例2思考项目2020年2021年2022年2023年2024年至年末累计发生成本1500310054006600本年末预计完成合同尚需发生成本450033001200----合同预计总成本600064006600--本年结算价款163521802265109--本年实际收到款项153520002545--1091.2020年12月31日确认收入：至2020年12月31日，履约进度＝1500÷6000×100%＝25%当期确认收入＝6200×25%＝1550（万元）当期确认成本＝1500（万元）第一年确认毛利＝1550－1500＝50（万元）案例2解析2.2021年12月31日确认收入：至2021年12月31日，履约进度＝3100÷6400×100%＝48.4375%当期确认收入＝6200×48.4375%－1550＝1453.125（万元）当期确认成本＝6400×48.4375%－1500＝1600（万元）确认合同预计损失：合同预计损失＝6400－6200＝200万元，已经在收入和成本中确认损失96.875万元［（1600－1453.125）－（1550－1500）］，剩余的103.125（200－96.875）万元应当确认为预计负债。借：主营业务成本103.125贷：预计负债——合同预计损失103.125注：按公式计算预计合同损失：103.125＝（6400－6200）×（1－48.4375%）案例2解析3.2022年12月31日确认收入：至2022年12月31日，履约进度＝5400÷6600×100%＝81.8182%当期确认收入＝6200×81.8182%－1550－1453.125＝2069.6023（万元）当期确认成本＝6600×81.8182%－1500－1600＝2300（万元）转回合同预计损失：截至2022年12月31日，该亏损合同预计总损失400（6600－6200）万元，已经在收入和成本中确认损失327.2727万元［（2300－2069.6023）＋（1600－1453.125）－（1550－1500）］，本年预计合同损失72.7273（400－327.2727）万元，已于2021年计提预计负债103.125万元，因此应当在本年转回合同预计损失30.3977万元（103.125－72.7273）。借：预计负债——合同预计损失30.3977贷：主营业务成本30.3977注：按公式计算预计合同损失，72.7273＝（6600－6200）×（1－81.8182%）案例2解析预计负债2020.12.31：02021.12.31：103.1252022.12.31：30.39772022.12.31：72.72734.2023年12月31日确认收入：至2023年12月31日，履约进度＝100%当期合同收入＝6200－1550－1453.125－2069.6023＝1127.2727（万元）当期确认成本＝1200（万元）转回合同预计损失：截至2023年12月31日，该合同共亏损400（6600－6200）万元，且各年已在收入和成本中确认亏损400万元［（1200－1127.2727）＋（2300－2069.6023）＋（1600－1453.125）－（1550－1500）］，因此应在本年转回预计损失72.7273万元。借：预计负债——合同预计损失72.7273贷：主营业务成本72.7273案例2解析预计负债2020.12.31：02021.12.31：

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