课件 工程进度款的会计处理

工程价款结算的核算1．工程预收款的税务处理5．工程分包的税会处理3．工程进度款的税务处理7．工程质保金的税会处理2．工程预收款的会计处理6．工程竣工结算的税会处理4．工程进度款的会计处理1.工程进度款核算的账户设置2.一般计税方式下工程进度款结算的账务处理3.简易计税方式下工程进度款结算的账务处理目录工程进度款的会计处理

CONTENTS一、工程进度款核算的账户设置企业设置“应收账款”账户核算按照合同规定与发包方验工计价，有权收取对价的权利。应收发包方的工程进度款1.“应收账款”账户设置应收账款收到发包方工程进度款资产类余额：应收未收的工程进度款应收账款应收工程款应收销货款应收工程质量保证金应收工程款应收工程验收款应收其他保证金应收奖励基金其他应收销货款应收销货质保金其他按合同进行辅助核算。“合同结算”账户核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务与客户结算对价的合同资产或合同负债。本科目按合同或施工工程项目进行辅助核算。当期确认收入金额2.“合同结算”账户设置合同结算与发包方计价结算金额余额：已结算尚未履行履约义务确认收入的金额合同结算价款结算：定期与客户进行结算的金额收入结转：按履约进度结转的收入金额余额：已履行履约义务确认收入尚未结算的金额一、工程进度款核算的账户设置注意：实务中存在使用“合同资产”账户、而非“合同结算”账户进行工程价款结算的情形。按合同进行辅助核算。思考：工程验工计价、收取进度款的税会处理？资料：A公司甲项目适用一般计税方法，跨地区施工，无分包。2×20年11月5日，按合同约定收到发包方预付款109万元，向发包方开具带税率发票。11月6日，向当地税务机关预缴税款及附加，工程所在地城建税率5%。12月25日，收到发包方批复的计价单，价税合计1090万元，预留3%质保金，预收款项全额扣回。12月27日，发包方在合同约定时间支付剩余工程进度款项。12月28日，向当地税务机关预缴税款。2×21年12月25日，缺陷责任期满，全额收回质保金，开具发票。以上价款均为含税价。二、一般计税方式工程进度款结算的账务处理案例1思考（1）12月25日，

收到发包方批复计价，预留质保金：借：应收账款——应收工程款—应收工程款（含税）1057.3＝1090×97%

应收账款——应收工程款—应收工程质量保证金（含税）32.7＝1090×3%贷：合同结算/合同资产——价款结算（不含税价）1000＝1090÷（1＋9%）

应交税费——待转销项税额（税额）90＝1090÷（1＋9%）×9%（2）发包方自工程计量款中实际扣还预付款：借：合同负债——预收款项——预收工程款（含税）109贷：应收账款——应收工程款——应收工程款（含税）109（3）12月27日，收到发包方支付的结算款（预留工程质保金、扣回工程预付款）：借：银行存款948.3＝1057.3－109贷：应收账款——应收工程款—应收工程款（含税）948.3（4）工程进度款于收取时、先开具发票、合同约定付款时间孰早产生纳税义务：借：应交税费——待转销项税额78.3＝948.3÷（1＋9%）×9%

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）78.3一般计税方式下工程进度款结算的账务处理案例1解析（5）工程进度款发生纳税义务，项目部跨地区预缴税款：借：应交税费——预交增值税

17.4＝948.3÷（1＋9%）×2%

应交税费——应交城市维护建设税0.870＝17.4×5%——应交教育费附加

0.522＝17.4×3%——应交地方教育费附加0.348＝17.4×2%贷：银行存款

19.14

（6）12月末向上级公司结转税款：借：应交税费——预交增值税

17.4贷：其他应付款/内部往来——税款结转60.9应交税费——应交增值税（销项税额）

78.3（7）12月末结转附加税费：借：税金及附加

1.74贷：应交税费——应交城市维护建设税0.870——应交教育费附加0.522——应交地方教育费附加0.348一般计税方式下工程进度款结算的账务处理案例1解析（8）

2021年12月25日缺陷责任期满，未发生质量缺陷，全额收回质保金：借：银行存款32.7贷：应收账款——应收工程款——应收工程质量保证金（含税）32.7（9）预留质保金于开具发票、收到质保金孰早时点发生纳税义务：借：应交税费——待转销项税额2.7＝32.7÷（1＋9%）×9%贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.7（10）质保金发生纳税义务，项目部跨地区预缴税款：

借：应交税费——预交增值税

0.60＝32.7÷（1＋9%）×2%

应交税费——应交城市维护建设税0.03＝0.60×5%——应交教育费附加

0.018＝0.60×3%——应交地方教育费附加0.012＝0.60×2%

贷：银行存款

0.66一般计税方式下工程进度款结算的账务处理案例1解析思考：工程预收款、计价结算、进度款结算的税会处理？

资料：A公司甲项目部采用简易计税方法，异地施工，无分包。2×20年11月5日，按合同约定收到发包方预付款103万元，向发包方开具带税率发票。11月6日，向当地税务机关预缴税款及附加，工程所在地城建税率5%。12月25日，收到发包方批复的计价单，价税合计1030万元，预留5%质保金，预收款项全额扣回。12月27日，发包方在合同约定时间支付剩余工程进度款项。12月28日，向当地税务机关预缴申报税款。2×21年12月25日缺陷责任期满，全额收回质保金，开具发票。以上价款均为含税价。三、简易计税方式工程进度款结算的账务处理案例2思考（1）11月5日项目部收到发包方的预付款：借：银行存款

103贷：合同负债——预收款项——预收工程款（业主，含税）103（2）开具带税率发票时，发生纳税义务：借：应交税费——简易计税待转应纳税额3＝103÷（1＋3%）×3%贷：应交税费——简易计税（计提）3

（3）11月6日跨地区施工预缴税款：借：应交税费——简易计税（预交）3＝103÷（1＋3%）×3%

应交税费——应交城市维护建设税0.15＝3×5%——应交教育费附加

0.09＝3×3%——应交地方教育费附加0.06＝3×2%贷：银行存款

3.3

案例2解析（4）11月末向公司结转税款：借：应交税费——简易计税（预交）

3贷：应交税费——简易计税（计提）

3（5）11月末结转附加税费：借：税金及附加

0.3贷：应交税费——应交城市维护建设税0.15——应交教育费附加0.09——应交地方教育费附加0.06（6）12月25日收到发包方批复计价：借：应收账款——应收工程款—应收工程款（含税）999.1＝1030×97%应收账款——应收工程款—应收工程质量保证金（含税）30.9＝1030×3%贷：合同结算/合同资产——价款结算（不含税价）1000＝1030÷（1＋3%）

应交税费——简易计税待转应纳税额（税额）30＝1030÷（1＋3%）×3%案例2解析（7）发包方自工程计量款中实际扣还预付款：借：合同负债——预收款项——预收工程款（业主，含税）103贷：应收账款——应收工程款——应收工程款（业主，含税）103（8）12月27日收到发包方支付的结算款：借：银行存款

896.1＝999.1－103贷：应收账款——应收工程款—应收工程款（含税）896.1（9）工程进度款于收取、先开具发票、合同约定付款时间孰早产生纳税义务：借：应交税费——简易计税待转应纳税额26.1＝896.1÷（1＋3%）×3%贷：应交税费——简易计税（计提）26.1案例2解析（10）工程进度款发生纳税义务，项目部跨地区预缴税款：借：应交税费——简易计税（预交）

26.1＝896.1÷（1＋3%）×3%

应交税费——应交城市维护建设税1.305＝26.1×5%——应交教育费附加

0.783＝26.1×3%——应交地方教育费附加0.522＝26.1×2%

贷：银行存款

28.71（11）12月末向公司结转税款：借：应交税费——简易计税（预交）

26.1贷：应交税费——简易计税（计提）

26.1（12）12月末结转附加税费：借：税金及附加

2.61贷：应交税费——应交城市维护建设税1.305——应交教育费附加0.783——应交地方教育费附加0.522案例2解析（13）2021年12月25日缺陷责任期满，未发生质量缺陷，全额收回质保金：借：银行存款

30.9贷：应收账款——应收工程款——应收工程质量保证金（含税）30.9（14）预留质保金于开具发票、收到质保金孰早时点产生纳税义务：

借：应交税费——简易计税待转应纳税额

0.9＝30.9÷（1＋3%）×3%

贷：应交税费——简易计税（计提