会计基础讲稿【7】(东北财经大学出版社版本)

第七章财产清查【回顾】第六章主要内容：

一是常用的账务处理程序（3种）

二是各账务处理程序的区别（登记总账的依据不同）

三是各账务处理程序的优点、缺点、适用范围（客观题）

本章主要重点学习财产清查概念和种类、财产清查的意义、财产清查的常用方法、财产清查结果的处理。

本章的主要内容包括：

一是财产清查的概念。

二是财产清查的意义。

三是财产清查的方法。库存现金、银行存款、实物清查、往来款项的清查方法。

四是财产清查结果的处理（审批之前和审批之后）第一节财产清查概述

一、概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的种类：标准分类说明1.按财产清查的范围全面清查全面清查是对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。局部清查局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。2.按财产清查的时间定期清查定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：

（1）财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时；

（2）财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时；

（3）上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账时；

（4）按照上级规定，企业改组股份制，进行临时性的资产评估等核资工作时；

（5）发现有贪污行为时。

二、财产清查的意义

（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性

（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整

（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果

三、财产清查的一般程序

1.建立财产清查组织；

2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

3.确定清查对象、范围，明确清查任务；

4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；

5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

6.填制盘存清单；

7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。

库存现金清查主要包括两种情况：

（1）经常性的现金清查

即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。

（2）定期或不定期清查

即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等。

库存现金清查结束后应填写“现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。实存金额账存金额实存与账存对比结果备注盘盈盘亏盘点人（签章）：出纳人员：（签章）

发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

【例题·多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（）。

A.库存现金只需要定期清查

B.库存现金清查时出纳人员应该回避

C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金

D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账（二）银行存款的清查

银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。

清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。

所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

具体地说，未达账项大致有下列四种情况：

（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；

（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；

（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；

（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【例题·计算题】某企业2010年5月31日银行存款日记账余额476000元，银行对账单余额486000元。经逐笔核对，发现有几笔未达账项：P106

（1）企业偿还A公司货款50000元已登记入账，但银行尚未登记入账；

（2）企业收到销售商品款70200元已登记入账，但银行尚未登记入账；往来款项清查表

总分类账户名称：××年××月××日明细分类账户名称账面结存余额清查结果发生日期核对不符原因分析备注核对相符金额核对不符金额错误账项未达账项拒付款项有争议账项其他【例题·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。

A.煤炭B.银行存款C.固定资产D.应收账款第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

4.及时调整账簿记录，保证账实相符

二、财产清查结果处理的步骤和方法

1.账户设置

为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。借方待处理财产损溢贷方①待处理财产盘亏金额

②批准后结转盘盈数＝①待处理财产盘盈金额

②批准后结转盘亏数＝2.财产清查结果处理的步骤

（1）审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

（2）审批之后的处理

根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，《企业会计准则》对不同资产清查结果的处理都进行了规定。

根据清查的结果，调整有关账面记录。盘盈时，批准处理前借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。盘亏时，批准处理前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财产科目；批准处理后借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

【补充】存货、固定资产清查的处理及原则

企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。（1）批准前（2）批准后存货①盘盈：

借：原材料等科目

贷：待处理财产损溢

②盘亏：

借：待处理财产损溢

贷：原材料等科目（1）盘盈：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

②盘亏：

借：管理费用（管理不善）

营业外支出（非常原因）

其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）

贷：待处理财产损溢固定资产①盘盈：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

②盘亏：

先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产①盘盈：

盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

②盘亏：（盘亏净损失的处理）

借：营业外支出—固定资产盘亏

贷：待处理财产损溢如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

【例题·分析题】某企业年末进行财产清查，清查结果如下：

（1）库存现金溢余500元，无法查明原因。

（2）盘亏材料10000元，可以收回的保险赔偿和过失人赔款合计5000元，剩余的净损失中有3000元属于非常损失，2000元属于管理不善。（1）①审批之前应做的处理是：

借：库存现金500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500

②审批之后应做的处理是：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500

贷：营业外收入500

（2）①审批之前应做的处理是：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000

贷：原材料10000

②审批之后应做的处理是：

借：其他应收款5000

营业外支出3000

管理费用2000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000

【例题·分析题】发现设备短缺一台，账面原价5000