个人所得税概述课件

第13章个人所得税主讲：申艳艳第13章个人所得税主讲：申艳艳2023/8/23第13章个人所得税2

第八章个人所得税

本章主要内容：

个人所得税概述(了解)

个人所得税的征税对象（理解）个人所得税的纳税人(了解)

个人所得税的税率（理解）个人所得税的计税依据和应纳税额的计算（掌握）个人所得税的减免优惠(了解)

个人所得税的申报缴纳(了解)2023/7/30第13章个人所得税2第八章个人所2023/8/23第13章个人所得税3第一节个人所得税概述

个人所得税的纳税义务人个人所得税的计税原理征收模式个人所得来源地的确定2023/7/30第13章个人所得税3第一节个人所得2023/8/23第13章个人所得税4个人所得税的纳税人

税法规定：中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。

按照住所和居住时间两个标准，又划分为两类：居民纳税人非居民纳税人

2023/7/30第13章个人所得税4个人所得税的纳税人2023/8/23第13章个人所得税5纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）

（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。

“居住满1年”:指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。

“临时离境”的不扣减天数。境内所得

境外所得指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住。2023/7/30第13章个人所得税5纳税义务人判定标准2023/8/23第13章个人所得税6纳税义务人判定标准征税对象范围2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得2023/7/30第13章个人所得税6纳税义务人判定标准2023/8/23第13章个人所得税7

【单选题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（）。

A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人

B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人

C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人

D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人B2023/7/30第13章个人所得税7【单选题】某外国2023/8/23第13章个人所得税8个人所得税的计税原理

个人所得税以个人的纯所得为计税依据。

应纳税所得

=纳税人的收入额－税法规定的有关费用

有关费用：

1．与应税收入相配比的经营成本和费用；

2．与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；

生计扣除可简单地理解为“养家糊口”所发生必要支出的扣除

3.为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为特别费用扣除，如慈善捐赠等。2023/7/30第13章个人所得税8个人所得税的计税原2023/8/23第13章个人所得税9个人所得税的计税原理

个人所得税的征收模式我国采用的是按项目分类计算缴纳的分类征收制。

个人所得来源地的确定（了解）2023/7/30第13章个人所得税9个人所得税的计税原2023/8/23第13章个人所得税10

第二节个人所得税的征税对象及应纳税额的计算

工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得

2023/7/30第13章个人所得税10第二节2023/8/23第13章个人所得税11（一）工资、薪金的概念指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、工资性质的奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。一、工资、薪金所得类

从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得。

直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即所谓“蓝领阶层”所得；2023/7/30第13章个人所得税11（一）工资、薪金2023/8/23第13章个人所得税12（二）工资、薪金的特点

工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳动，是指个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员均为非独立劳动者。一、工资、薪金所得类2023/7/30第13章个人所得税12（二）工资、薪金2023/8/23第13章个人所得税13（三）不列入工资、薪金且不予征税的项目

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助（不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助）。一、工资、薪金所得类2023/7/30第13章个人所得税13（三）不列入工资2023/8/23第13章个人所得税14

【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。

A.劳动分红

B.独生子女补贴

C.差旅费津贴

D.超过规定标准的误餐费『正确答案』AD

2023/7/30第13章个人所得税14【多选题】下列2023/8/23第13章个人所得税15（四）工资、薪金的费用减除标准

1．一般费用减除标准

工资、薪金所得，以每月收入额减除3,500元费用后的余额，为应纳税所得额。

工资、薪金应纳税所得额

=月工资、薪金收入额－3,500一、工资、薪金所得类2023/7/30第13章个人所得税15（四）工2023/8/23第13章个人所得税162．附加减除费用

附加减除费用，是指在一般费用减除标准的基础上，考虑部分劳动者的平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况等确定增加减除的费用。

（1）适用范围①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；④财政部确定的其他人员。一、工资、薪金所得类2023/7/30第13章个人所得税162．附加2023/8/23第13章个人所得税17

（2）附加减除费用的标准

上述人员，在每月工资、薪金的基础上，再减除1,300元。

（3）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照附加减除标准执行

华侨，指定居在国外的中国公民，具体界定如下：

①定居，指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已

在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月②中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨；③中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。一、工资、薪金所得类2023/7/30第13章个人所得税17（2023/8/23第13章个人所得税18

（五）工资、薪金个人所得税税率表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505一、工资、薪金所得类2023/7/30第13章个人所得税18（五）工2023/8/23第13章个人所得税19（六）工资、薪金所得应纳税额的计算

应纳税额=（每月收入额–3,500元或4,800元）×适用税率–

速算扣除数例：某人月工资6,500元。应纳税额=（6,500–3,500）×10%–105=195（元）一、工资、薪金所得类2023/7/30第13章个人所得税19（六）工资、薪金2023/8/23第13章个人所得税20（一）个体工商户生产、经营所得的内容

1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；

2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

4.个人因从事彩票代销业务而取得的所得；

5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税20（一）个体工商户2023/8/23第13章个人所得税21（二）个体工商户生产、经营所得的特殊情况

1.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。

2.出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入比照个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税21（二）个体工商户2023/8/23第13章个人所得税22

3.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。

4.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税222023/8/23第13章个人所得税23

（四）个体工商户的生产、经营所得的确定

1.计算公式

个体工商户生产、经营所得=收入总额－成本、费用以及损失

2.个体工商户的生产、经营所得额的确定方式

⑴如果能提供完整、准确的纳税资料的可依资料计算确定应纳税所得额。⑵若不能提供完整、准确的纳税资料的由税务机关核定其应纳税所得额。

３.上述生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税23（四）个体2023/8/23第13章个人所得税24（五）个体工商户生产、经营所得的税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15,000元的50215,000~30,000元的部分10750330,000~60,000元的部分203,750460,000~100,000元的部分309,7505超过100,000元的部分3514,750二、个体工商户的生产、经营所得类说明：1．对企事业单位承包经营、出租经营所得的个人所得税税率也适用本税率表；

2．个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%-35%的五级超额累进税率。2023/7/30第13章个人所得税24（五）个体工2023/8/23第13章个人所得税25（六）个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税的计算

1．纳税形式

实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。

2．应纳税额的基本计算公式

（1）分月预缴的计算二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税25（六）个体工商户2023/8/23第13章个人所得税26

2．应纳税额的基本计算公式

（1）分月预缴的计算

当月应预缴税额

=当月累计应预缴税额－上月累计已预缴税额

当月累计应纳税所得额=当月应纳税所得额＋上月累计应纳税所得额

（2）年末汇算清缴的计算

全年实际应纳税额=全年实际应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

汇算清缴应补（退）税额=全年实际应纳税额－全年累计已预缴税额二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税262．应2023/8/23第13章个人所得税27

3.实行查账方式征收税款

（1）计算公式

应纳税额＝（收入额

-成本费用额）×税率－速算扣除数

或：

应纳税额

=（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数

二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税273.实行查账2023/8/23第13章个人所得税28⑵实行查账征收方式的成本费用扣除范围和标准

①

投资者本人的费用（即个人生计费）扣除标准为42,000元/年，即3,500元/月，投资者的工资不得在税前扣除；

②个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出允许在税前据实扣除；

③

个体工商户缴纳的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税28⑵实行查账2023/8/23第13章个人所得税29

④每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用

——不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；

——超过部分，准予在以后年度结转扣除

⑤每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5‰

⑥个体工商户在生产经营期间借款利息支出凡有合法证明的，不高于按金融机构、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税29④每一纳税2023/8/23第13章个人所得税30

⑦个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得计征个人所得税。⑧个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得

应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税30⑦个体工商2023/8/23第13章个人所得税31

【例题】某服装个体户，经营方式为前店后厂。2012年5月份：

——取得销售额126,000元；

——本月耗用原材料成本70,000元；

——支付4名雇员工资计6,000元；

——交纳房租、水电费2,000元；

——私营业主生计支出3,500元；

——产生业务招待费4,000元；

——捐赠当地政府兴办的慈善机构15,000元。

——1～4月份累计应纳税所得额134,000元，已按规定预缴个人所得税41,983.32元。二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税31【例题】某服2023/8/23第13章个人所得税32

准予扣除业务招待费限额

=126,000×5‰=630（元）

赠前应纳税所得额=126,000-70,000-6,000-2,000–630-3,500=43,870（元）

准予扣除公益救济性捐赠限额

=43,870×30%=13,161（元）

5月份应纳税所得额

=43,870-13,161=30,709（元）

5月累计应纳税所得额

=30,709＋134,000=164,709（元）

5月应预缴税额＝51,502.30－41,983.32＝9,518.98(元)二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税32准予扣除业2023/8/23第13章个人所得税33

4.实行核定征收方式应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率

个体工商户个人所得税应税所得率表行业应税所得率（%）工业、交通运输业、商业5～20建筑业、房地产开发业7～20饮食服务业7～25娱乐业20～40其他行业10～30二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税332023/8/23第13章个人所得税34(七）个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税的计税规定

１.企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率；２.实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税优惠政策；３.实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征收方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。二、个体工商户的生产、经营所得类2023/7/30第13章个人所得税34(七）个体工2023/8/23第13章个人所得税35（一）纳税范围

承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。（二）承包、承租人对企业经营结果不拥有所有权的纳税规定

承包、承租人对企业经营结果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%-45%的七级超额累进税率。三、承包经营、承租经营所得类2023/7/30第13章个人所得税35（一）纳税范围三2023/8/23第13章个人所得税36（三）对企事业单位承包、承租经营所得的费用减除标准

承包、承租经营所得=收入总额－必要费用收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；必要费用，是指按月减除3,500元。三、承包经营、承租经营所得类2023/7/30第13章个人所得税36（三）对企事2023/8/23第13章个人所得税37

（四）应纳税额的计算

承包、承租经营应纳税所得额=纳税年度收入总额－必要费用

承包、承租经营所得应纳税额

=应纳税所得额×适用税率－速

算扣除数

承包、承租经营收入总额

=分得的经营利润＋工资、薪金所得

税率、速算扣除数与个体工商户的生产、经营所得相同。三、承包经营、承租经营所得类2023/7/30第13章个人所得税37（四2023/8/23第13章个人所得税38【例】张某于2012年2月承包一家饮食店，按合同规定，一年分两次与发包方办理结算，上交一部分承包费后，盈亏均归张某。当年7月份，张某取得承包收入21,000元；12月份取得承包收入34,000元。经营期内张某每月从店里领取工资3,000元。

(1)2012年7月份的应预缴个人所得税的计算：

应税所得＝(21000＋3000×5－3500×5)÷5×12＝44400(元)

应预缴所得税＝(44400×20%－3750)÷12×5＝2137.50(元)(2)2012年12月份的累计一年个人所得税额的计算：

全年累计应税所得＝21000＋34000＋3000×11－3500×11

＝49500(元)

全年应缴所得税＝49500×20%－3750＝6150(元)

年终汇算应补税＝6150－2137.5＝4012.50(元)三、承包经营、承租经营所得类2023/7/30第13章个人所得税38【例】张某于202023/8/23第13章个人所得税39（一）劳务报酬所得的特点

劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。劳务报酬所得相对于工资、薪金所得而言，是一种独立劳动所得，即劳务报酬获得者所从事的是不受他人指定、安排，且不接受管理的劳动。（二）劳务报酬所得的纳税范围

劳务报酬所得的具体内容，包括个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。四、劳务报酬所得类2023/7/30第13章个人所得税39（一）劳务报酬所2023/8/23第13章个人所得税40（三）劳务报酬所得的费用减除标准

每次收入：

1.不超过4000元的

减除费用800元。

2．4000元以上的

减除20%的费用。

四、劳务报酬所得类2023/7/30第13章个人所得税40（三）劳务报酬所2023/8/23第13章个人所得税41（四）劳务报酬所得的个人所得税税率

级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20,000元的部分200220,000~50,000元的部分302,0003超过50,000元的部分407,000四、劳务报酬所得类2023/7/30第13章个人所得税41（四）劳务报酬所2023/8/23第13章个人所得税42（五）劳务报酬所得应纳个人所得税的计算

1.每次收入不足4,000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=（每次收入额－800）×20%2.每次收入在4,000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=每次收入额×（1－20%）×20%3.每次收入的应纳税所得额超过20,000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

=每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数四、劳务报酬所得类2023/7/30第13章个人所得税42（五）劳务报酬所2023/8/23第13章个人所得税43【计算题】中国居民李某4月1日～4月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地某中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。『正确答案』李某应缴纳的个人所得税＝10000×（1-20%）×20%=1600（元）2023/7/30第13章个人所得税43【计算题】中国2023/8/23第13章个人所得税44【计算题】

歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。2023/7/30第13章个人所得税44【计算题】2023/8/23第13章个人所得税45

（六）为纳税人代付税款的计算方法（不作要求）

如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式2023/7/30第13章个人所得税45（六2023/8/23第13章个人所得税46不含税劳务报酬收入适用税率表级数不含税劳务报酬收入额税率（%）速算扣除数（元）换算系数（%）1未超过3360元的部分200无2超过3360～21000元的部分200843超过21000～49500元的部分302000764超过49500元的部分40700068四、劳务报酬所得类2023/7/30第13章个人所得税46不含税劳务报酬收2023/8/23第13章个人所得税47【举例】工程师赵某为宏达公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付给赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额：2023/7/30第13章个人所得税47【举例】工程师赵2023/8/23第13章个人所得税48

劳务报酬所得“次”的规定

只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。2023/7/30第13章个人所得税48劳务报酬所得2023/8/23第13章个人所得税49五、稿酬所得类

稿酬所得，指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（一）稿酬所得的费用减除标准

——每次收入不超过4,000元的减除费用800元。

——每次收入在4,000元以上的减除20%的费用。2023/7/30第13章个人所得税49五、稿酬所得类2023/8/23第13章个人所得税50（二）稿酬所得应纳个人所得税的计算

1.税率为20%，并按应纳税额减征30%。

2.计税公式⑴每次收入不足4,000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）

=（每次收入额－800）×20%×（1－30%）⑵每次稿酬收入在4,000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）

=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）五、稿酬所得类2023/7/30第13章个人所得税50（二）稿酬所得应2023/8/23第13章个人所得税51

稿酬所得“次”的规定

同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。2023/7/30第13章个人所得税51稿酬所得“次2023/8/23第13章个人所得税52【多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。

A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬『正确答案』ACD2023/7/30第13章个人所得税52【多选题】下列2023/8/23第13章个人所得税53【单选题】（2008年）作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。

A.420元B.924元C.929.6元D.1320元『答案解析』

出版再连载视为两次稿酬

（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）

×20%×70%＝924（元）应选B.2023/7/30第13章个人所得税53【单选题】（202023/8/23第13章个人所得税54

【计算题】中国公民孙某系自由职业者，2009年收入情况如下：

出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。计算该公民应交个人所得税。『正确答案』

①出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

②小说连载应纳个人所得税＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）2023/7/30第13章个人所得税54【计算题】中国2023/8/23第13章个人所得税55六、特许权使用费所得定义：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得。但是，作者将自己的文字作品公开拍卖取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。每次收入不足4000元

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%

每次收入在4000元以上

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20%2023/7/30第13章个人所得税55六、特许权使用费2023/8/23第13章个人所得税56

特许权使用费所得“次”的规定

以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。

如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。2023/7/30第13章个人所得税56特许权使用2023/8/23第13章个人所得税57七、利息、股息、红利所得

定义：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。提示：不包括国债和国家发行的金融债券利息。特殊规定:

1．除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出

应视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。

2．个人储蓄存款利息所得暂免个人所得税2023/7/30第13章个人所得税57七、利息、股息、2023/8/23第13章个人所得税58七、利息、股息、红利所得

特殊规定:

3．对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得

自2005年6月13日起，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照

现行税法规定计征个人所得税。4．对证券投资基金从上市公司取得的股息、红利所得

按照《财政部国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策

的通知》财税【2005】102号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴

个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。2023/7/30第13章个人所得税58七、利息、股息、2023/8/23第13章个人所得税59七、利息、股息、红利所得

【多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。A.企业集资利息B.从股份公司取得股息

C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息

ABC2023/7/30第13章个人所得税59七、利息、股息、2023/8/23第13章个人所得税60七、利息、股息、红利所得

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%

“次”的规定：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。2023/7/30第13章个人所得税60七、利息、股息、2023/8/23第13章个人所得税61八、财产租赁所得

定义（纳税范围）：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。允许扣除税费的顺序及标准：

1．财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）；

2．向出租方支付的租金；

3．由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用

每次允许扣800元，未扣完的准予在下一次继续扣除，至扣完为止；

4．税法规定的费用扣除标准。

每次收入（“次”：财产租赁所得是以一个月内取得的收入为一次）

（1）不超过4000元的，减除费用800元；

（2）4000元以上的，减除20%的费用。2023/7/30第13章个人所得税61八、财产租赁所得2023/8/23第13章个人所得税62八、财产租赁所得

税率

1．适用比例税率，税率为20%；

2．对个人出租住房的所得——减按10%的税率。应纳税额的计算

1．每次（月）收入不足4000元的

应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用

（800元为限）－800

2．每次收入在4000元以上的

应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用

（800元为限）]×（1－20%）

应纳税额＝应纳税所得额×20%2023/7/30第13章个人所得税62八、财产租赁所得2023/8/23第13章个人所得税63【计算题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年4月1日～6月30日，前往B国参加培训，出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。计算：（1）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；

（2）李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；『正确答案』（1）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加＝5000×5%×（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）

（2）租金收入应缴纳的个人所得税＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元）2023/7/30第13章个人所得税63【计算题】（202023/8/23第13章个人所得税64九、财产转让所得

定义：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额-财产原值－合理税费）×20%提示：

目前股票转让所得暂不征收个人所得税。个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。2023/7/30第13章个人所得税64九、财产转让所得2023/8/23第13章个人所得税65【计算题】

（2009年）我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费l3.8万元。该套房屋的购进价为l00万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。『正确答案』

转让房屋所得应缴纳的个人所得税=（230-100-13.8-3）

×20%=22.64（元）2023/7/30第13章个人所得税65【计算题】（22023/8/23第13章个人所得税66十、偶然所得

指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得。

以每次收入为一次

十一、其他所得

以每次收入为一次【例题】

张小姐购买福利彩票，一次中奖50万元。计算张小姐应纳的个人所得税。【解析】

应纳税额=50×20%=10（万元）2023/7/30第13章个人所得税66十、偶然所得

2023/8/23第13章个人所得税67【多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特许权使用费所得『正确答案』BC2023/7/30第13章个人所得税67【多选题】下列各2023/8/23第13章个人所得税68

一、每次收入的确定（非常重要）二、个人公益性捐赠（非常重要）三、个人资助科研机构和高等学校的科研经费

四、个人所得中的价值确定五、个人特别性任职和单位内兼职收入的纳税（比较重要）六、个人转让离婚析产房屋的征税规定

（比较重要）七、个人取得的公务交通、通讯补贴收入八、保险金的计税九、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税

§3应纳税额计算中的特殊问题2023/7/30第13章个人所得税68一、每次收入2023/8/23第13章个人所得税69

十、个人取得外币收入的换算十一、对个人取得全年一次性奖金的计税十二、个人取得退职费收入的征免税十三、个人因解除劳动合同取得的经济补偿金的征税十四、个人兼职和退休人员再任职取得收入的计税十五、个人财产对外转移提交税收证明或完税凭证的规定十六、企业向个人支付不竞争款项的计税十七、个人取得有奖发票的征免税十八、企业年金的征税

§3应纳税额计算中的特殊问题2023/7/30第13章个人所得税69十、个人取2023/8/23第13章个人所得税70

五、个人特别性任职和单位内兼职收入的纳税

1．个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形取得的董事费、监事费

按劳务报酬所得项目的征税方法，计算征收个人所得税。

2．个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事，取得的董事费、监事费

应将董事费、监事费与个人工资收入合并，同一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。2023/7/30第13章个人所得税702023/8/23第13章个人所得税71

六、个人转让离婚析产房屋的征税规定

1．离婚分割的房屋

通过离婚析产的方式分割房屋产权，不征收个人所得税。

2．个人转让离婚析产房屋所取得的收入

个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。

3．个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的

可以申请免征个人所得税。2023/7/30第13章个人所得税712023/8/23第13章个人所得税72

【例】张某于2003年购房屋一套，计90平方米。2004年5月，张某与王某结婚，两人在婚姻存续期间以30万元的市场价格和2万元的相关税费，购得125平方米的三室二厅住宅。2009年8月，张某和王某办理离婚手续。法院判决张某婚前房屋归张某所有，张某另获得婚后房屋中一室一厅（计50平方米）的房屋所有权，王某获得婚后所购房屋剩下二室一厅的所有权（计75平方米）。离婚生效的当月，两人办妥相关过户手续。两个月后，经协商，张某将其分割所得的房屋以每平方米4000元的价格转让给王某。假定过户时张某应负担的各项税费为3万元。税务机关核定该房屋的价格明显偏低，应按每平方6000元计税。

六、个人转让离婚析产房屋的征税规定2023/7/30第13章个人所得税72【例】2023/8/23第13章个人所得税73

1．离婚房屋分割过户时

因属于离婚析产，所以不缴纳个人所得税。

2．张某转让离婚析产的房屋所有权时

应纳税所得=50×6,000-（300,000＋20000）×40%-30,000

＝142,000（元）张某应纳税额=142,000×20%＝28,400（元）

六、个人转让离婚析产房屋的征税规定2023/7/30第13章个人所得税7312023/8/23第13章个人所得税74

八、保险金的计税（一）失业保险费（金）的征税问题

1．按《失业保险条例》规定的比例缴付的失业保险费

免征个人所得税。

2．超过比例缴纳的

应计入工资、薪金所得，并计税。（二）支付各种免税之外的保险金的征税

将该保险金数额并入员工当期的工资收入，按工资、薪金所得项目计征个人所得税。2023/7/30第13章个人所得税742023/8/23第13章个人所得税75

十三、个人因解除劳动合同取得的经济补偿金的征税（一）企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入

免征个人所得税。（二）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入

1．一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免征个人所得税。

2．一次性补偿收入超过当地上年职工平均工资3倍的部分

可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

计算方法：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。2023/7/30第13章个人所得税75十三、个人因2023/8/23第13章个人所得税76

十三、个人因解除劳动合同取得的经济补偿金的征税（二）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入

3．个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的

已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。（三）个人领取一次性补偿收入时，缴纳的相关社保支出

个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。2023/7/30第13章个人所得税76十三、个人因2023/8/23第13章个人所得税77

十四、个人兼职和退休人员再任职取得收入的计税

1．个人兼职取得的收入

按照劳务报酬所得应税项目缴纳个人所得税。

2．退休人员再任职取得的收入

将取得的再任职收入，以“工资、薪金所得”应税项目，减除税法规定的费用减除标准（3500元）后，计算缴纳个人所得税。2023/7/30第13章个人所得税772023/8/23第13章个人所得税78

十七、个人取得有奖发票奖金的征免税

1．征税起点

个人取得有奖发票奖金所得800元（不含800元）以上的，全额以“偶然所得”项目计征个人所得税。

2．征税方式由发放奖金的单位代扣代缴。2023/7/30第13章个人所得税782023/8/23第13章个人所得税79

§4税收优惠

一、免税内容二、减征个人所得税的优惠三、暂免征收个人所得税的内容四、对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5

年的纳税人的减免税优惠五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠2023/7/30第13章个人所得税792023/8/23第13章个人所得税80一、免税内容

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

2.国债和国家发行的金融债券利息；

3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；2023/7/30第13章个人所得税80一、免税内容2023/8/23第13章个人所得税814.福利抚恤金、救济金；

福利费，是指根据根据有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；

救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

5.保险赔款；

6.军人的转业费、复员费；

7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；一、免税内容2023/7/30第13章个人所得税812023/8/23第13章个人所得税82

8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

10.关于发给见义勇为者的奖金

11.企业和个人在规定比例内提取的“五费一金”

12.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得免征个人所得税。

13.储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。一、免税内容2023/7/30第13章个人所得税828.依照我国有2023/8/23第13章个人所得税83二、减征个人所得税的优惠

1.残疾、孤老人员和烈属的所得；

2.因严重自然灾害造成重大损失的；

3.其他经国务院财政部门批准减税的。减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

2023/7/30第13章个人所得税832023/8/23第13章个人所得税84三、暂免征收个人所得税的内容

1.外籍个人

——以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；

——按合理标准取得的境内、外出差补贴；

——取得的探亲费、语言训练费、子女教育经费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分；可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。

——从外商投资企业取得的股息、红利所得；2023/7/30第13章个人所得税842023/8/23第13章个人所得税85

2.凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得免征个人所得税：⑴根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的的外国专家；⑵联合国组织直接派往我国工作的专家；⑶为联合国援助项目来华工作的专家；⑷援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；

⑸根据两国政府签订文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；