审计学专业知识讲座

第八章审计计划——有关主要性水平确实定及其利用例题【注】下列5个例题中，“财务报表层次主要性水平”又称为“财务报表整体主要性水平”；“各类交易、账户余额、列报认定层次主要性水平”又称为“特定类别交易、账户余额或披露主要性水平”。一、财务报表层次主要性水平确实定假如采取计算办法，则利用计算公式如下：财务报表层次主要性水平=选用基准×确定百分比第1页二、财务报表层次主要性水平选用在确定主要性水平时，注册会计师应先为每一张财务报表确定一种主要性水平。由于财务报表之间互相联系，并且许多审计程序经常包括两个以上财务报表，因此在编制审计计划时注册会计师应使用对任何一张财务报表都主要最小错报或漏报总体水平。也就是说，假如同一期间各财务报表主要性水平不一样，注册会计师应选用最低者作为财务报表层次主要性水平。三、财务报表尚未编制完成时主要性水平确实定在编制审计计划时，假如被审计单位尚未完成财务报表编制，注册会计师应当根据期中财务报表推算年度财务报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表作必要修正，以确定财务报表层次主要性水平。第2页四、各类交易、账户余额、列报认定层次主要性水平确实定确定各类交易、账户余额、列报认定层次主要性水平时，注册会计师能够采取分派办法，也能够采取不分派办法。第3页（一）分派办法注册会计师能够将财务报表层次主要性水平分派给各账户或交易。主要性水平分派能够以资产负债表为基础，也能够以利润表为基础，由于绝大多数利润表差错与资产负债表有关，因此一般以资产负债表为基础进行分派。也就是说，由于采取复式记账法，利润表错报会影响资产负债表，并且错报、漏报包括最多是资产负债表账户，因此在实务中审计人员较多地选择将财务报表层次主要性水平在资产负债表各账户中进行分派。分派给个别账户主要性水平称为可容忍误差（又称为可容忍错报），表达在某个账户被以为存在重大错报之前，注册会计师能够容忍误差数量。只有某个账户误差超出了可容忍误差，注册会计师才以为该账户存在主要错报。每个账户可容忍误差能够不一样，由于某些账户更容易犯错或对整个财务报表影响更大。第4页例如，假设确定资产负债表中存货项目标重要性水平为80万元，当不存在性质主要错报时，假如存货中错报低于80万元，则以为资产负债表中存货体现是公允。第5页采取分派办法时，各类交易、账户余额、列报认定层次主要性水平之和等于财务报表层次主要性水平。即：∑各类交易、账户余额、列报认定层次主要性水平

=财务报表层次主要性水平采取分派办法时，不是简单地在各项目之间进行平均分派，而是在确保审计效果基础上，以尽也许减少审计成本为标准，综合考虑有关原因，对财务报表层次重要性水平进行分派。需要考虑原因包括：项目标性质，发生差错也许性，审计难易程度等。第6页【例1】假设计划财务报表层次主要性水平为50,000元，注册会计师为两个不一样被审计单位确定可容忍误差水平如下表。项目可容忍误差（元）单位A单位B钞票10,000

5,000应收账款

5,00015,000存货10,000

5,000固定资产25,00025,000合计50,00050,000第7页本例中，两个被审计单位多种资产账户可容忍误差之和等于计划财务报表层次主要性水平（50,000元），但各账户受到风险关注不同样。对单位B，注册会计师要对存货进行更详细检查，由于其可容忍误差较低，这意味着注册会计师会尤其关注存货余额真实性及其估价是否正确。与单位B相比，单位A应收账款风险更大，由于其可容忍误差较低，在对单位A应收账款审计中注册会计师必须做出更大努力。对可容忍误差实际评价是注册会计师必须谨慎作出职业判断。第8页【例2】假设某公司资产构造如下表所示主要性水平分派表单位：万元项目余额甲方案乙方案钞票

1,000

50

50应收账款

2,000

100

150存货

5,000

250

400固定资产10,000

500

300无形资产

2,000

100

100总计20,000

1,000

1,000第9页注册会计师初步判断财务报表层次主要性水平为资产总额5%，即财务报表层次主要性水平=选用基准×确定百分比=资产总额×5%=20,000×5%=1,000（万元）甲方案采取相同百分比按各项资产5%分派主要性，没有考虑错报也许性和审计成本。乙方案不采取按相同比例分派办法，考虑到存货和应收账款发生差错也许性比固定资产大，因此给前者分派较高主要性水平，以节省审计成本；给后者分派较低主要性水平。假如经审计后，存货仅发觉300万元错报和漏报，且注册会计师以为所执行审计程序充足有效，则可将剩下100万元未分派主要性水平再分派给应收账款账户。第10页【例3】审计人员对甲公司2023年度年报进行审计，报表中年末资产总额为3000万元，全年利润总额为500万元，通过综合分析，审计人员对财务报表层次主要性水平初步判断为年末资产总额2%或全年利润总额7%；请确定财务报表层次主要性水平。解答：资产负债表主要性水平=3,000×2%=60（万元）利润表主要性水平=500×7%=35（万元）为谨慎起见，应当以35万元作为财务报表层次主要性水平。这样，审计人员实行审计程序时能够搜集相对较多审计证据，以减少审计风险。第11页本例中，审计人员采取分派办法分派财务报表层次重要性水平，其成果如下表：甲公司资产负债表（简化表）及分派主要性单位：万元项目金额主要性水平货币资金401应收账款9564存货1,2786其他流动资产653固定资产66121资产合计3,00035第12页审计人员采取分派办法分派财务报表层次主要性水平时，采取了一下分派标准：（1）避免把主要性水平所有分派给某一种项目。由于不也许要求其他项目不产生任何错报。（2）货币资金项目能进行详细逐笔审计，能够用较低成本进行审计，因此，不允许产生错报或应分派很少重要性水平。（3）应收账款项目和存货项目发生舞弊也许性往往比较大，应当重点审计，因此分派给这两个项目标主要性水平比较低。（4）对于其他流动资产项目，采取分析程序一般就能够检查出该项目标总体合理性，审计成本比较低，因此，只使

用分析程序时应当对该项目分派比较高主要性水平。（5）固定资产项目一般不会出现比较大变动，应当分派比较高主要性水平。第13页（二）不分派办法。注册会计师也能够不把财务报表层次主要性水平分配给各账户或交易，此情况下，各类交易、账户余额、列报认定层次主要性水平之和不等于财务报表层次主要性水平。即：∑各类交易、账户余额、列报认定层次主要性水平≠财务报表层次主要性水平第14页【例4】以国外一家会计公司采取办法为例。该会计公司要求，各账户或交易主要性水平为财务报表层次主要性水平六分之一至三分之一。假设财务报表层次主要性水平为120万元，应收账款、存货、应付账款主要性水平分别为这一金额四分之一、五分之一、五分之一，则三者主要性水平分别为30万元、24万元、24万元。第15页【例5】假设财务报表层次主要性水平为150万元，注册会计师能够根据各账户或交易性质和错报或漏报也许性将各账户或交易主要性水平（即可容忍误差）确定为财务报表层次主要性水平20%~50%。在实际工作中，注册会计师一般很难预测哪些账户可能发生错报，也无法事先估计每个账户或交易审计成本大小。因而，主要性水平分派是一种困难专业判断问题。第16页第十五章销售与收款循环审计作业答案【解答】（1）此询证函有下列不当之处：①名称“询证函”应改为“公司询证函”；②“我司正在对2023年度财务报表进行审计”应改为“我司聘任广西立信会计师事务所正在对我司2010年度财务报表进行审计”；③“回函请直接寄至南宁永昌股份有限公司”应改为“回函请直接寄至广西立信会计师事务所”；④“（公司盖章）广西立信会计师事务所”应改为“（公司盖章）南宁永昌股份有限公司”；⑤日期“2023年12月28日”应改为“2023年12月31日”。（2）该询证函是积极式询证函。该询证方式对于深受金融危机影响客户是适合。此函证方式成本比较高，可靠性也比较高。第17页

第八章审计计划作业答案【例6】包括主要性确定以及利用案例案例分析目标通过阅读和分析案例资料，掌握注册会计师应当如何确定主要性水平，以及如何利用主要性水平。案例资料华兴公司2023年度资产负债表和利润表（简表）如下所示：华兴公司资产负债表（简表）2023年12月31日单位：万元钞票8000应付账款33000应收账款21000长期负债141000存货86000实收资本82000固定资产147000留存收益6000资产总额262000权益总额262000第18页华兴公司利润表（简表）2023年单位：万元销售收入110000销货成本80000毛利30000销售管理费用31000净利润－1000注册会计师在详细审计时，部分审计发觉及其处理有：1.没有实质经济内容支持华兴公司与其出资者普美公司之间预付货款10万元，其他应收款15万元，注册会计师以为其均低于主要性水平，没有继续查证，也没有合适披露。2.注册会计师抽取样本对存货计价进行测试时，发觉存货A少计了200万元，存货B多记了150万元，据此推断存货总体错报为500万元，于是，注册会计师在审计工作底稿中提议华兴公司对此进行调整。3.注册会计师发觉华兴公司2023年度有一笔资产价值恢复，冲回了本来计提资产减值准备，追查发觉该公司在赚钱年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。注册会计师提议调整，该公司回绝调整，最后由于该笔金额不大（低于主要性水平），注册会计师刊登了无保存意见审计报告。第19页案例分析要求1.假如断判重要性水平参考数值为净利润5%，资产总额0.5%，净资产1%，销售收入0.5%，则应将华兴公司2023年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明原因。答：550万元，由于期末净利润为负值，不能选择为判断基准。应选择资产总额、净资产或销售收入总额为判断基准。基于谨慎性标准，选择最低值550万元作为报表层次重要性水平。（262000×0.5%=1310万元；110000×0.5%=550万元）。第20页2.假如华兴公司处于一种高度管制行业，例如银行业或保险业，你答案将如何变化？答：其主要性水平要调整至更低某些。3.假如审计人员执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1,500万元，则审计人员应当如何处理？答：审计人员应当考虑追加审计程序，把尚未查出重大错报查证出来，提议被审计单位进行调整，这样才能把风险降至可接收水平。第21页4.对于会计报表各个科目，具有哪些属性科目应当严格制定主要性水平？具有哪些属性科目能够考虑把主要性水平确定得高某些。答：发生错报和漏报多账户或交易审计风险大，需要把主要性水平确定得低某些，方便多搜集证据，减少审计风险。对于出现错报和漏报也许性大账户或交易，注册会计师查证时往往防不胜防，从效益角度考虑，则能够把主要性水平确定得高某些，但应考虑把审计风险降至社会能够接收水平。

第22页5.假如有人以为由于审计人员应当谨慎执业，因此应当低估主要性水平而不能高估主要性水平，你赞同吗？为何？答：不赞同。由于假如主要性水平确定得偏高，则注册会计师执行审计程序要比原本执行审计程序少、审计范围小，造成得犯错误审计结论，影响审计效果。假如确定主要性水平偏低，则注册会计师就会扩大审计程序范围或追加审计程序，而事实上没有必要，从而造成挥霍审计时间和人力，影响审计效率。因此，主要性水平偏低或偏高均对注册会计师不利，注册会计师应当保持应有职业谨慎，综合考虑多种原因，合理确定主要性水平。第23页6.假如注册会计师把财务报表层次主要性水平分派到各个会计科目，其中预付货款20万元，其他应收账款30万元，存货100万元，请讨论：（1）针对本案例，注册会计师对于华兴公司与其出资者普美公司之间往来事项，是否能够按照计划确定主要性水平来判断应忽视不计？答：不能。由于虽然华兴公司与其出资者普美公司之间没有实质内容支持预付货款10万元和其他应收款15万元分别低于其期末账户余额认定层次主要性水平（20万元30万元），该事项从数量角度考虑不主要；但由于其性质特殊，（是关联方），从性质角度考虑却是主要，不能忽视不计，因而应实行有针对性审计程序进行查证。第24页（2）讨论注册会计师提议被审计单位调整时，是要求对查出样本误差调整，还是对推断总体误差进行调整？注册会计师应如何利用推断总体误差？答：在实务中，注册会计师一般会把查证确定所有重大错报提议被审计单位进行调整，而不是推断总体误差（由于会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理，不能依靠推断来调整会计账项）。采取审计抽样办法进行审计时，一定要从样本误差推断总体误差，用推断总体误差减去已查证误差，以此来判断审计抽样样本是否充足，是否应当扩大样本继续追查。当推断总体误差减去已查证误差远远不大于主要性水平，说明已有样本和审计程序已经足以获取充足、合适证据；当推断总体误差减去已查证误差大于或等于主要性水平时，说明潜在误差仍也许对报表产生重大影响，应当考虑扩大审计测试范围或追加审计程序，以获取充足、合适审计证据。第25页（3）当注册会计师已经显著感到该公司利用计提资产减值准备调整盈亏时，是否能够出具无保存意见审计报告?答：不能。由于，当注册会计师已经显著感到该公司利用计提资产减值准备调整盈亏时，此时被审计单位存在舞弊行为，由于性质重大，无论其金额大小，（虽然低于主要性水平），均要执行有针对性审计程序进行查证，不能草率签发无保存意见审计报告。第26页7.本案例中，审计人员确认和利用主要性水平存在什么误区？答：（1）仅仅依赖计算、比较僵化地确定主要性水平没有考虑对被审计单位及其环境理解。（2）利用主要性水平时仅仅考虑数量办法。（3）对大量小金额错报没有合计考虑。（4）机械地把查出错报与计划制定主要性水平进行比较，缺乏对推断总体错报考虑。（5）未能伴随对被审计单位理解深入和情况变化而调整主要性水平。在审计执行阶段，伴随审计过程推进，注册会计师应及时评价审计计划阶段确定主要性水平是否仍然合理，并根据详细环境变化或在审计执行过程中深入取得信息修正计划主要性水平，进而修改善一步审计程序性质、时间和范围。第27页第十六章采购与付款循环审计作业答案注册会计师张华正在对Y公司2023年度财务报表进行审计，决定对应付账款账户所属下列四个明细账户中两个进行函证：明细账户年末余额（人民币：元）本年度供货总额（人民币：元）A公司42,65066,100B公司02,880,000C公司85,00095,000D公司289,0003,032,000第28页请问：张华应当选择哪两个明细账户进行函证？为何？解答：应当选择B公司和D公司进行函证。由于函证客户应付账款时，应当选择具有下列特性之一债权人：（1）余额较大债权人；（2）在资产负债表日余额不大，甚至为零，但为被审计单位主要供应商债权人。函证目标在于查实有没有未入账负债。本年度Y公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务也许性更大。第29页第二十章货币资金审计1.（单选题）2023年1月5日注册会计师张林对X公司所有钞票进行监盘后，确认实际有钞票1,000元。X公司1月4日账面库存钞票余额为2,000元。1月5日发生钞票收支全部未登记入账，其中收入金额为3,000元，支出金额为4,000元。2023年1月1日至4日钞票收入总额为165,200元，钞票支出总额为165,500元，均已经登记入账。则能够推断2023年12月31日库存钞票账面余额为（）元。A．1,300B.2,300C.700D.2,700第30页解答：2023年1月5日库存钞票账面余额=1月4日账面余额+1月5日发生未登记入账钞票收入额－1月5日发生未登记入账钞票支出额=2,000+3,000－4,000=1,000（元）=1月5日钞票实有数额因此，2023年1月5日钞票账实相符。设2023年12月31日库存钞票账面余额为X元，则有：X+165,200－165,500+3,000－4,000=1,000这是2023年1月5日库存钞票账面余额计算公式，并且1月5日账实相符，解之得X=2,300因此，应当选B。也就是说，2023年12月31日库存钞票账面余额和实有数都是2,300元。第31页2.甲注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时发觉丁公司某个银行账户银行对账单余额为1,585,000元。在检查该银行账户银行存款余额调节表时注意到下列事项：在途存款100,000元，未提现支票50,000元，未入账银行存款利息收入35,000元，未入账银行代扣水电费25,000元。假定不考虑其他原因，审计后确认该银行存款账户余额应当是（）元。A．1,535,000B.1,575,000C.1,595,000D.1,635,000第32页解答：银行存款余额调整表户别：20×8年12月31日币别：人民币单位：元银行对账单余额1,585,000公司银行存款日记账余额X加：公司已收，银行尚未入账金额100,000加：银行已收，公司尚未入账金额35,000减：公司已付，银行尚未入账金额50,000减：银行已付，公司尚未入账金额25,000调整后银行对账单金额1,635,000调整后公司银行存款日记账金额X+10,000因此，审计后确认该银行存款账户余额应当是1,635,000元。应当选D。第33页3.在对X公司2023年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存钞票，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存钞票监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把钞票放入保险柜，并将已经办妥钞票收付手续交易登记入库存钞票日记账，结出库存钞票日记账余额；然后A注册会计师当场盘点钞票，与库存钞票日记账查对后填写“库存钞票监盘表”，并签字后形成审计工作底稿。第34页请指出上述库存钞票监盘内容中有哪些不当之处，并请提出改善提议。解答：（1）提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备做法不恰当。A注册会计师应当突击检查。（2）没有同步监盘总部和营业部库存钞票做法不当。A注册会计师应当同步监盘总部和营业部库存钞票。假如不能同步监盘，则应当对先监盘钞票实行封存。（3）X公司会计主管人员没有参与盘点做法不当。参加盘点人员应当包括出纳、会计主管人员、注册会计师。（4）钞票盘点操作程序不当。库存钞票应当由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存钞票监盘表”签字人员不当。应由X公司出纳员、会计主管人员、A注册会计师共同签字。第35页补充选择题：（1）监盘库存钞票是注册会计师证明X公司资产负债表所列钞票是否存在一项主要程序，被审计单位必须参与盘点人员是（）。

A.会计主管人员和内部审计人员

B.出纳员和会计主管人员

C.钞票出纳员和银行出纳员

D.出纳员和内部审计人员『答案』B『解析』选项B中所列人员均是被审计单位与库存钞票直接有关人员。第36页（2）假如丁公司某银行账户银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效审计程序是（）。

A.重新测试有关内部控制

B.检查银行对账单中统计资产负债表日前后收付情况

C.检查银行存款日记账中统计资产负债表日前后收付情况

D.检查该银行账户银行存款余额调整表

『正确答案』D第37页（3）在下列各项中，不属于内部控制要素是（）。

A.控制风险

B.控制活动

C.对控制监督

D.控制环境

『正确答案』A

『答案解析』内部控制包括下列要素：控制环境；风险评定过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制监督。因此选项A不属于内部控制要素。第38页（4）下列与钞票业务有关职责能够不分离是（）。