现金流量表快速记忆法

现金流量表快速记忆法现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最

容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的

具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。看到收入找应收，未收税金分开走。看到成本找应付，存货变动莫疏忽。有关费用先全调，差异留在后面找。财务费用有例外，注意分出类别来。所得税你直接转，营业外找固资产。坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。

为职工支付有多少，单独处理分类思考。解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付

的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与

此项目有关，有关的调整。第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业

费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内

容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，

应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）

第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转,营业外收入，

营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的：在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。大家可以参考一下间接法核算规律。与损益有关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产（1项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。）投资损失、预提费用、待摊费用。与损益无关的项目（4项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产二负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。网校名师张志凤讲解现金流量表一、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一

定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物

的能力。现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付

的存款，以及现金等价物。二、现金流量的分类

通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动

产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌

握每类现金流量的具体项目。三、现金流量表的基本格式和编制方法（一）现金流量表的基本格式P230表10-10（二）现金流量表的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法（1）间接法和直接法（2）经营活动现金流量各项目的内容资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。"销售商品、提供劳务收到的现金"项目销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应

收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额±特殊调整

业务例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2） 应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3） 预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），

本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使"财务费用"账户产生借方发生额3万元，工程

项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货

款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供

劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金=（销售商品、提供劳务产生的'收入和增值税销项税

额"）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务

=（6000+1020）—20+20+10—5—3—12=7010万元收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金"购买商品、接受劳务支付的现金"项目购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的"销售成本和增值税进项

税额"+应付账款项目本期减少额—应付账款项目本期增加额+应付票据项目本期减少

额—应付票据项目本期增加额+预付账款项目本期增加额—预付账款项目本期减少额+存

货项目本期增加额—存货项目本期减少额±特殊调整业务例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务成本4000万元；

（6）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（7）应交税金－应交增值税（进项税额）600万元；（8）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目

含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的

物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。根据上述资料，计算购买商品、接

受劳务支付的现金。根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额

600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；应付账款本期增加20万元，应作

为减项处理；应付票据本期减少20万元，应作为加项处理；预付账款本期增加10万元，应

作为加项处理；存货项目本期减少20万元，应作为减项处理；用固定资产偿还应付账款10

万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用

发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减

项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=（购买商品、接受劳务产生的'销售成本和增值税进项税额"）－应付账款本期增加额＋应付票据本期减少额＋预付账款本期增加额－存货项目本期减少额+特殊调整业务=（4000+600）—20+20+10—20—165+10=4435万兀支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金［例题4］：甲公司2001年度发生的管理费用为2200万兀，其中:以现金支付退休职工统

筹退休金350万兀和管理人员工资950万兀，存货盘亏损失25万兀，计提固定资产折旧420

万兀，无形资产摊销200万兀，计提坏账准备150万兀，其余均以现金支付。假定不考虑其

他因素，甲公司2001年度现金流量表中"支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额为（）

万兀。（2002年考题）A.105 B.455C.475 D.675答案：B解析："支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额=2200－950－25－420－200－150=455万兀。投资活动产生的现金流量的编制方法（1）收回投资所收到的现金不包括收回长期债权投资收回的利息。（2）取得投资收益所收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（4）收到的其他与投资活动有关的现金如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚

未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。（6）投资所支付的现金（7）支付的其他与投资活动有关的现金如：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。筹资活动产生的现金流量的编制方法（1）吸收投资所收到的现金（2）借款所收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金如：现金捐赠。（4）偿还债务所支付的现金（5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金（6）支付的其他与筹资活动有关的现金汇率变动对现金的影响额［例题5］：下列经济业务所产生的现金流量中，属于"经营活动产生的现金流量"的是（）。变卖固定资产所产生的现金流量取得债券利息收入所产生的现金流量支付经营租赁费用所产生的现金流量支付融资租赁费用所产生的现金流量答案：C［例题6］：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。为购建固定资产支付的耕地占用税为购建固定资产支付的已资本化的利息费用因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：AC解析：为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资

产的价款属于筹资活动现金流量。［例题7］：下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。（2003

年考题）接受其他企业捐赠的现金取得短期股票投资而支付的现金取得长期股权投资而支付的手续费为管理人员缴纳商业保险而支付的现金收到供货方未履行合同而交付的违约金答案：DE

解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支

付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。补充资料项目的内容及填列补充资料中"将净利润调节为经营活动的现金流量"，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整"损益类"账户的发生额确定，此类业务涉及的是"投资活动"和"筹资活动"两类业务。如无形资产摊销业务，应调整"管理费用－－无形资产摊销"账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整"经营性流动性类"账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整"应收账款"账户的发生额确定。具体项目内容说明如下：（1） 计提的资产减值准备项目资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的"损益类"项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。（2） 固定资产折旧企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在"存货的减少（减：增加）项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。（3） 无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。（4）待摊费用的减少（减：增加）本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑。（5）预提费用的增加（减：减少）本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。（7）固定资产报废损失固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部

分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏

的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。（8）财务费用企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入"财务费用"的金额应通过调整"经营性应收项目的减少（减：增加）"项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。［例题8］：某企业2000年度共发生财务费用20000元，其中：19000元为短期借款利息，

1000元为票据贴现息。则现金流量表补充资料中的"财务费用"项目应填列的金额为（）元。

A.19000 B.20000C.－19000 D.－20000答案：A解析："财务费用"项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。（9）投资损失（减：收益）投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。（10）递延税款贷项（减：借项）

（11）存货的减少（减：增加）存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。（12）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等。经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。（13）经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。［例题9］：在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目

中，属于调增项目的有（）。（2003年考题）投资收益递延税款贷项预提费用的减少固定资产报废损失经营性应付项目的减少答案：BD解析：递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项A增加净利润，属于调减项目；预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。［例题10］：某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财

务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产

折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该

企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A.400B.850

A.400B.850C.450D.500C.450D.500答案：D解析：企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元

更多内容回复可见：[例题11]:某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％。2002年有关

资料如下：（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）：

账户名称年初余额本年增加本年减少年末余额应收账款30002800应收票据600650短期投资20050（出售）250存货25002200应付