大学课程《税收学教程》（第四版）PPT教学课件：第十三章　行为目的税

第十三章行为目的税目

录4行为目的税概述123印花税城市维护建设税车辆购置税5环境保护税第一节 行为目的税概述一、行为目的税的概念行为目的税是政府为特定的社会经济政策目的而设计征收的税种。

它不是某一个具体的税种,而是由一系列同类税种所构成的税收体系的总称。我国现行行为目的税有城市维护建设税、印花税、车辆购置税、环境保护税等税种。第一节 行为目的税概述二、行为目的税的特点(一)具有特殊的政策目的性

(二)具有“寓限于征”的性质(三)具有较大的灵活性和分散性

(四)具有收入的不稳定性第一节 行为目的税概述三、行为目的税的作用(一)有利于灵活调节社会经济生活

(二)有利于完善税制结构(三)有利于增加国家财政收入第二节 印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。一、纳税人

印花税的纳税人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人。“单位”是指在我国境内书立应税凭证的国内各类企事业单位、机关团体、部队以及中外合资企业、中外合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等。“个人”,是指在我国境内书立应税凭证的中国公民和外国公民。

根据书立、使用、领受应税凭证的不同,印花税的纳税人可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。第二节 印花税二、征收对象印花税属行为课税,其征收对象为在我国境内书立、领受应税凭证的行为。应税凭证的具体范围包括：（1）各类经济技术合同。（2）产权转移书据。（3）营业账簿。（4）权利、许可证照。（5）经财政部确定征税的其他凭证。第二节 印花税三、计税依据(一)计税依据的一般规定印花税的计税依据为各种应税凭证所记载的计税金额。(二)计税依据的特殊规定第二节 印花税四、税率(一)比例税率

印花税中的计税依据为从价计征的应税凭证,即各类经济技术合同、产权转移书据、股份转让书据和营业账簿中的资金账簿,适用比例税率。其税率分为4个档次,分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。(二)定额税率

印花税中的计税依据为从量计征的权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿,适用定额税率,均为按件贴花,税额为5元。第二节 印花税五、应纳税额的计算

印花税纳税人的应纳税额,根据应纳税额凭证的性质,分别按比例税率或者定额税率计算。其计算公式为:应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率第二节 印花税六、税收优惠已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免纳印花税。对无息、贴息贷款合同免税。对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。对农牧业保险合同免税。对公租房经营管理单位建造管理公租房涉及的印花税予以免征。自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。第二节 印花税七、征收管理(一)纳税方法自行贴花汇贴或汇缴委托代征(二)纳税时间

印花税应当在书立或领受时贴花,具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。(三)纳税地点印花税一般实行就地纳税。第二节 印花税八、处罚规定

对应纳税凭证未贴花或少贴花的,税务机关除责令补贴印花税票外,可处以应补贴印花税票金额3—5倍的罚款。

对应纳税凭证粘贴了印花税票而没有注销或没有画销的,可处以未注销或画销印花税票金额1—3倍的罚款。

已贴用的印花税票揭下重用的,可处以重用印花税票金额5倍或者2

000元以上、

10

000元以下的罚款。第三节 城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税的单位和个人,以其实际缴纳的税额为计税依据所征收的一种税。一、纳税人

城市维护建设税的纳税人，是指负有缴纳增值税、消费税纳税义务的单位和个人。第三节 城市维护建设税二、计税依据

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税额,但不包括非税项目,如纳税人因违法行为而加收的滞纳金和罚款等。但纳税人在被查补增值税、消费税以及被处以罚款时,应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税和罚款。

城市维护建设税以“两税”税额为计税依据并同时征收,如果要免征或减征增值税、消费税,也要同时免征或减征城市维护建设税。但对出口产品退还增值税和消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。第三节 城市维护建设税三、税率

城市维护建设税的税率，是指纳税人应缴纳的城市维护建设税税额与纳税人实际缴纳的“两税”税额之间的比率。

依据纳税人所在地的不同,城市维护建设税的税率设计为地区差别比例税率,具体规定为:纳税人所在地为市区的,税率为7%；纳税人所在地为县、镇的,税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为1%；开采海洋石油资源的中外合作油(气)田所在地在海上的,其城市维护建设税适用1%的税率。第三节 城市维护建设税四、应纳税额的计算应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率第三节 城市维护建设税五、税收优惠

城市维护建设税按减免后实际缴纳的“两税”税额计征,即随“两税”的减免而减免。对于因减免税而需进行“两税”退库的,城市维护建设税也可同时退库。海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。

对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随增值税、消费税附征的城市维护建设税和教育费附加,一律不退(返)还。

为支持国家重大水利工程建设,对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。

对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额。第三节 城市维护建设税六、征收管理

城市维护建设税的纳税义务发生时间和纳税期限的规定与现行增值税、消费税相同,具体可由主管税务机关根据纳税人的情况分别确定。如果不能按照固定的纳税期限纳税的,可以按次纳税。第四节 车辆购置税车辆购置税是以在我国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。一、纳税人

车辆购置税的纳税人，是指在我国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车的单位和个人。第四节 车辆购置税二、征税范围

车辆购置税的征收范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机(吊车)、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。

上述车辆购置包括纳税人购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。第四节 车辆购置税三、计税依据和税率(一)计税依据

纳税人购买自用的应税车辆的计税依据,为纳税人购买应税车辆时支付给销售者的全部价款和价外费用(包括销售方在车价以外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项和其他收费),但不包括增值税税款。纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据,其计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。

纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。第四节 车辆购置税(二)税率车辆购置税的税率为10%。

车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆,不再征收车辆购置税。第四节 车辆购置税四、应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。其计算公式为:应纳税额=计税价格×税率第四节 车辆购置税五、税收优惠(一)减免税下列车辆免征车辆购置税：

（1）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆。（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆。（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆。（4）设有固定装置的非运输专用作业车辆。（5）城市公交企业购置的公共汽电车辆。第四节 车辆购置税(二)退税

纳税人已经缴纳车辆购置税,由于下列原因需要办理退还车辆购置税的,由纳税人申请,原征收机构审查以后办理退税手续：

（1）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的,凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。

（2）由于质量等原因发生退回所购车辆的,凭经销商的退货证明办理退税手续。第四节 车辆购置税六、征收管理(一)纳税地点纳税人购置应税车辆,应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆,应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。(二)纳税时间车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。(三)征税管理纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。第五节 环境保护税环境保护税是对在我国领域及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者征收的一种税。一、纳税人在我国领域和我国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照规定缴纳环境保护税。第五节 环境保护税二、税目和税率(一)税目

应税污染物，是指“环境保护税税目税额表”“应税污染物和当量值表”规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。(二)税率环境保护税采用定额税率。第五节 环境保护税三、计税依据环境保护税的计税依据按照下列方法确定：(1)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。(2)应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。(3)应税固体废物按照固体废物的排放量确定。(4)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。第五节 环境保护税四、应纳税额的计算环境保护税应纳税额按照下列方法计算：(1)应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。(2)应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。(3)应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额。

(4)应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。第五节 环境保护税五、减免税下列情形暂予免征环境保护税:(1)农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的。(2)机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动