中级财务会计-非流动-负债

第9章非流动负债

9.1借款费用9.2长期借款

9.3应付债券

9.4长期应付款

财务会计小组任务第七组：短期借款第六组：应付职工薪酬第五组：应交税费第四组：长期借款第三组：销售商品收入第二组：费用第一组：实收资本第八组:资本公积9.1.借款费用概述1.借款费用定义借款费用是企业因借入资金所付出的代价借款费用的构成借款利息溢价和折价的摊销辅助费用汇兑差额参见教材P2372.借款的范围①专门借款②一般借款3.符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的

——固定资产——投资性房地产——存货

9.1.2

借款费用的确认①借款费用处理方法：费用化（计入当期损益）和资本化（计入相关资产的成本）；②从具体时间区间来看，资本化期间是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

1.借款费用开始资本化时点同时满足①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；①资产支出的界定（1）支付现金（2）转移非现金资产（3）承担带息债务

2.借款费用暂停资本化的时间

符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。3.借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化开始资本化借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。暂停资本化发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月。停止资本化达到预定可使用或者可销售状态时。达到预定可使用或可销售状态借款费用的处理资本化费用化资产范围借款范围开始资本化条件停止资本化条件固定资产存货投资性房产等专门借款一般借款资产支出已经发生借款费用已经发生除符合资本化条件以外的借款费用购建活动已经开始1.下列项目中，属于借款费用的有（）

A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司股票的溢价D.外币借款本金发生的汇兑差额答案：ABD2.下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）A.提取在建工程人员福利费B.工程领用自产的产成品C.以银行存款购入工程物资D.购入工程物资，开出期限为6个月、面值为50万元的不带息商业汇票答案：BC3.甲股份有限公司，08年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至08年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司08年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。

A.0

B.0.2

C.20.2

D.40

答案：A

9.2长期借款P243

一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。二、长期借款的账务处理“长期借款”科目明细账：“本金”

“利息调整”等。（一）取得长期借款

【1】A企业一般纳税人，于×9年11月30日从银行借入资金4000000元，期限3年，年利率8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，增值税率17%，另支付保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。（1）取得借款时：借：银行存款4000000

贷：长期借款——本金4000000（2）支付设备款保险费时：借：固定资产3100000

应交税费——应交增值税（进项税额）510000

贷：银行存款3610000（二）发生长期借款利息

1属于筹建期间的，计入管理费用；2属于生产经营期间的，计入财务费用3如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；4固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。【2】承【1】，A企业于×9年12月31日计提长期借款利息。借：财务费用28000

贷：应付利息28000利息=4000000×8.4%÷12=28000（元）10年1月至12年10月每月月末预提利息分录同上。

（三）归还长期借款

【3】承【2】，2×12年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。借：财务费用28000长期借款——本金4000000

应付利息980000

贷：银行存款5008000长期借款P245例9.8【1·单选题】某公司08年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业08年7月31日应计提的利息为（）万元

A.0.3B.0.6C.0.9

D.3.6【答案】A【解析】该企业08年7月31日应计提的利息＝60×6％×1/12＝0.3（万元）。【2计算题】1）08年1月1日，为建仓库取得长期借款800万元，期限3年，年利率6%，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。（2）08年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程，同时支付工程款300万元。（3）08年12月31日仓库完工验收合格，达到预定可使用状态。仓库预计使用年限20年，预计净残值8万元，年限平均法算折旧。要求：（1）编制取得长期借款的会计分录。（2）编制08年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。（4）计算仓库09年应计提的折旧额。（5）编制09年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

（1）借：银行存款800贷：长期借款800（2）借：在建工程48贷：应付利息48（800×6％）（3）①仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48＝848（万元）借：固定资产848贷：在建工程848（4）仓库09年应计提的折旧额=

（848-8）÷20＝42（万元）（5）借：财务费用48贷：应付利息48【3·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有()。

A．筹建期间的借款利息计入管理费用

B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

【答案】ACD【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。

9.3应付债券P246

（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。（二）应付债券的账务处理设置“应付债券”科目“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，企业按面值发行债券时借:银行存款贷:应付债券——面值借记或贷记“应付债券——利息调整”【1】B企业于×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下：借：银行存款40000000

贷：应付债券——面值40000000

2.发生债券利息

面值发行的债券，每期票面利率计提利息，借：在建工程财务费用贷：应付利息（分期付息、到期一次还本的债券）应付债券——应计利息（一次还本付息的债券）【2】承【1】，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。一次还本付息B企业的有关会计分录如下：借：在建工程1600000贷：应付债券——应计利息16000006个月的利息为：40000000×8%÷12×6=1600000（元）。

3.债券还本付息

【3】承【2】×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下：借：应付债券——面值40000000

——应计利息9600000

贷：银行存款49600000本例中，×6年7月1日至×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40000000×8%×3=9600000（元）。【1单选题】某企业于07年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。08年12月31日该应付债券的账面余额为（

）万元。

A.8000

B.8160C.8320

D.8480【答案】D【解析】08年12月31日该应付债券的账面余额=8000＋8000×4％×1.5＝8480（万元）。【2.计算题】甲公司于10年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为6%（不计复利）、面值总额为2000万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目于11年6月30日达到预定可使用状态。要求：1）10年7月1日发行债券的分录；2）10年12月31日计提债券利息的分录；3）11年6月30日和12月31日计提债券利息的分录；4）12年6月30日和12月31日计提债券利息分录；5）13年6月30日计提债券利息的分录；6）13年7月1日债券还本付息的分录。（1）借：银行存款2000

贷：应付债券——面值2000（2）应计利息=2000×6%×6/12=60（万元）借：在建工程60

贷：应付债券——应计利息60（3）①2011年6月30日：借：在建工程60贷：应付债券——应计利息60②2011年12月31日：借：财务费用60贷：应付债券——应计利息60（4）①12年6月30日：借：财务费用60贷：应付债券——应计利息60②12年12月31日：借：财务费用60贷：应付债券——应计利息60（5）借：财务费用60

贷：应付债券——应计利息60（6）借：应付债券——面值2000

——应计利息360

贷：银行存款2360

9.4长期应付款P251

（一）应付融资租赁款在租赁期开始日，承租人会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）“未确认融资费用”反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。承租人在计算最低租赁付款额现值的折现率1租赁内含利率2合同规定的利率3贷款利率租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（二）具有融资性质的延期付款购买资产

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。借：固定资产未确认融资费用

贷：长期应付款【例题·单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（

）万元。A．102B．112C．100D．110【答案】A【解析】

融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝102（万元）。【·单选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，错误的是()。A.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】B【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。【单选题】2009年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（）万元。A.5150B.5600 C.5000 D.5450【答案】D【解析】2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额=5000×（1＋6%/12×18）=5450（万元）。【单选题】某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为3000万元，最低租赁付款额现值为2900万元，承租人发生的初始直接费用为5万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入账价值为（）万元。A.3000B.2900C.3005D.2905【答案】D【解析】承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入账价值=2900+5=2905（万元）。实训五P234

（1）购料时：借：原材料600000

应交税费——应交增值税（进项税）102000贷：应付票据702000（2）对外投资时：借：长期股权投资479700贷：原材料410000

应交税费——应交增值税（销项税）69700（3）销售时：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税）34000结转成本借：主营业务成本160000贷：库存商品160000（4）工程领料时：借：在建工程351000贷：原材料300000

应交税费——应交增值税（进转出）51000（5）盘亏时：借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000

应交税费——应交增值税（进转出）17000（6）缴纳增值税时：借：应交税费—应交增值税（已交税金）25000

贷：银行存款25000（7）结转应交未交增值税时：借：应交税费—应交增值税4700贷：应交税费——应交增值税（未交）4700实训六P235（1）购料时：借：原材料585000

贷：应付票据585000（2）销售时：借：应收账款800000

贷：主营业务收入754716.98

应交税费——应交增值税45283.02实训七P235（1）付电费时：借：制造费用40000

管理费用10000

贷：应付账款50000（2）购固定资产时：借：固定资产117000

贷：应付账款117000（3）委托修理时：借：制造费用2000应交税费——应交增值税（进项税）340贷：银行存款2340（4）盘亏时：借：待处理财产损溢9360贷：原材料8000

应交税费——应交增值税（进转出）1360（5）工程领料时：借：在建工程23400贷：原材料20000

应交税费——应交增值税（进转出）3400（6）医务室领料时：借：应付职工薪酬23400贷：原材料2000

应交税费——应