审计学+总复习及练习题综合

1．注册会计师可以提出抗辩，并能证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任的免责情形。【答案】会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。2.ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2011年度财务报表审计业务，并于2011年底V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：

A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

判断A注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在直接经济利益，产生自身利益不利影响情形，会对职业道德基本原则产生不利影响。

9/2/20233.什么是项目质量控制复核?对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑哪些事项?项目质量控制复核与项目组内部复核有何区别?答：（1）所谓项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。（1分）（2）对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑下列八个事项：

①项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价；（0.5分）

②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；（0.5分）

③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；（0.5分）

④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（0.5分）

⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（0.5分）

⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；（0.5分）

⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；（0.5分）

⑧拟出具的审计报告的适当性。（0.5分）（3）项目质量控制复核与项目组内部复核，尽管复核的内容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要区别：①复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。（1分）②复核的对象不同。按照准则规定，对每项业务都应当实施项目组内部复核，而事务所只对特定业务才独立实施项目质量控制复核。（1分）③复核的要求不同。按照准则规定，对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛。事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价：A.项目组做出的重大判断（1分）；B.在准备报告时形成的结论（1分）。9/2/20234.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；

（2）审计项目组成员B注册会计师2008年曾担任X银行的审计部经理；

（3）审计项目组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表。

要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。『正确答案』

（1）存在对职业道德基本原则导致不利影响的情形。因为事务所的合伙人A注册会计师担任X银行的独立董事，鉴证业务项目组成员担任客户的董事,属于产生自我评价不利影响的情形。

（2）存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为B注册会计师2008年受雇于X银行，事务所审计X银行2009年度、2010年度和2011年度财务报表，B注册会计师作为鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的高级管理人员，属于产生自我评价不利影响的情形。

（3）存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表，会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象，产生自我评价不利影响的情形。9/2/20235.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2010年度财务报表审计业务，并于2010年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

(1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

(2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

(3)V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。

(4)项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。

(5)项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。

要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。【正确答案】：(1)产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。

(2)产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。

(3)产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。

(4)产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。

(5)产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。

9/2/20236.XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2003～2008年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2006年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。由于2009年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。

XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。

要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。【正确答案】：（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

（2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。

（3）XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15％，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。

（5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。

9/2/20237．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标

A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。

B．所有应当记录的采购交易均已记录。

C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。

D．采购交易已记录于恰当的账户。

E．采购交易已记录于正确的会计期间。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。（2）实质性程序

F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。

H．从购货发票追查至采购明细账。

I．从验收单追查至采购明细账。

J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。

K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。F,L,K完整性所有应当记录的采购交易均已记录。H,I准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。F分类采购交易已记录于恰当的账户。G截止采购交易已记录于正确的会计期间。J9/2/2023

某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况

审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系(1)情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67%情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4%情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75%情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71%(2)A情况需要获取最多的审计证据。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多(3)存在反向关系9/2/20238.注册会计师在对ABC公司的销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。第（1）存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。

建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。信用