公司财务重述与审计意见关系

公司财务重述与审计意见关系

的文献综述2013级MPAcc韩婧雯2220131084研究意义及目前研究情况

近年来，我国上市公司财务重述现象不断增加。财务重述是否意味着审计质量的低下，甚至审计失败呢？除了低质量的会计制度和会计实践的结果，财务重述更深层次的原因是上市公司治理的失效。外部审计师能否识别财务重述所蕴含的风险，是否对其实施了应有的关注，本期的财务重述是否对上市公司下一期间的审计意见的出具等造成影响，对这些问题的回答将有利于我们更好的理解和发挥审计师的外部公司治理角色，也使得投资者能够更加准确的理解财务报告的内容。而我国上市公司发生财务重述有着深层次的根源，不仅仅是由于记账的疏忽错误，更可能是管理层往年粉饰报表的机会主义行为引起的。故研究事务所变更、审计意见类型与财务重述之间的关系，以期提出相应对策。

针对财务重述，国外的研究趋于成熟，国内还属于新领域。其中有关财务重述与审计意见之关系的研究针对性不强。参考文献题名关键词作者来源发表时间数据库财务重述与审计意见关系研究财务重述，审计意见，重要性水平

吴犇南京财经大学2009/10/1硕士我国上市公司财务重述对审计意见影响的实证研究财务重述，审计意见，财务重述方向，重述原因田迎阁北京交通大学2012/6/1硕士公司治理、财务重述与审计意见公司治理，财务重述，审计意见陈婵;王思妍湖南财政经济学院学报2013/2/15期刊事务所变更、审计意见类型与财务重述财务重述，负向财务重述，事务所变更，审计意见郭慧婷马晨张俊瑞吴群琪中国注册会计师2014/4/15期刊异常审计收费、审计意见购买与财务重述陈华飞中国证券期货2013/4/25期刊提出问题或假设题名问题或假设财务重述与审计意见关系研究上市公司在错报期的错报是否引起了注册会计师的关注，以及在重述期的重述行为是否仍旧对审计意见构成影响。对于超过重要性水平的错报，注册会计师是否更加敏感，且当错报超过重要性水平并由大所审计时，是否更容易被出具非标意见。我国上市公司财务重述对审计意见影响的实证研究假设1：审计师对发生财务重述的上市公司出具非标审计意见的概率较高。假设2：有财务重述行为的上市公司盈余管理显著程度、所涉及的项目类型以及聘请的是否为本地事务所等因素与错误期的审计意见存在相关关系。假设3:引起财务重述的原因、盈余管理程度、财务重述调整的方向以及调整事项的类型、聘请的是否本地事务所等几项因素与重述期形成的审计意见之间存在相关关系。公司治理、财务重述与审计意见分析不同的公司治理特征对财务重述影响的差异性以及这种差异性影响审计意见。假设1：财务重述幅度(差错程度)与审计意见正相关；假设2：财务重述性质(差错性质)与审计意见正相关；假设3：财务重述项目(差错项目)与审计意见正相关；假设4：财务重述方向(差错方向)与审计意见正相关。事务所变更、审计意见类型与财务重述H1a：发生事务所变更的公司更可能进行财务重述。H1b：在发生财务重述的公司中，事务所变更的公司更可能进行负向财务重述。H2a：事务所变更能带来更好的审计质量，即被出具标准审计意见并且随后变更事务所的公司更可能进行财务重述。H2b：事务所变更能带来更好的审计质量，即在发生财务重述的公司中，被出具标准审计意见并且随后变更事务所的公司更可能进行负向财务重述。H3a：被出具非标审计意见的公司更可能进行财务重述。H3b：在发生财务重述的公司中，被出具非标审计意见的公司更可能进行负向财务重述。H4a：内部审计能够发现并公告会计差错，即事务所未变更且被出具非标审计意见的公司更可能进行财务重述。H4b：内部审计能够发现并公告虚增利润的会计差错，即在发生财务重述的公司中，事务所未变更且被出具非标审计意见的公司更可能进行负向财务重述。数据来源及模型建立题名数据及模型财务重述与审计意见关系研究搜集了2006年到2008年我国A股市场发生财务重述的上市公司作为研究样本,采用Logistic模型进行了财务重述与审计意见关系的实证研究。并在此研究的基础上，引入审计重要性水平。Pr(Opinion)=β0+

β1Reratio+β2Core+β3Dire+β4Item+β5Lopinion+β6Auditbig+β7LnAsset+β8ROA+β9CCF+β10LEV+ε引入重要性水平：P(Opinion=1)=β0+β1Mindex+β2Item+β3Lopinion+β4Auditbig10+β5Mindex*Auditbig10+β6LnAsset+β7ROA+β8CCF+β9LEV+ε（变量一览表）我国上市公司财务重述对审计意见影响的实证研究以2008年至2010年的沪市A股上市公司为样本,搜集巨潮资讯网上披露的这些上市公司样本中发生的关于财务报告的更正及补充公告样本数,即为发生财务重述的样本数，运用Logistic模型进行回归分析。假设1：Opinion=β0+β1Restate+β2PreOpi+β3LnAsset+β4Loss+β5Balan+β6Current+β7Impor+β8Lever+β9Year假设2：Opinion=β0+β1Local+β2Poss+β3Item+β4PreOpi+β5LnAsset+β6Loss+β7Balan+β8Current+β9Impor+β10Lever+β11Year假设3：Opinion=β0+β1Local+β2Cause1+β3Cause2+β4Cause3+β5Cause4+β6Poss+β7Dire+β8Num+β9PreOpi+β10LnAsset+β11Loss+β12Balan+β13Current+β14Impor+β15Lever+β16Year（变量一览表）公司治理、财务重述与审计意见选取2009年我国沪深两市发生财务重述的2股上市公司以及2008年与之相对应的公司作为样本，构建Logistic模型分析财务重述对审计意见的影响。Yi=In[P/(1-P)]=β0+β1Xi1+β2Xi2+β3Xi3+β4Xi4+β5Xi5（变量一览表）事务所变更、审计意见类型与财务重述本文以2005-2009年间中国A股上市公司补充与更正报告中出现“会计差错更正”项目的公司为研究对象，分别以是否发生财务重述和重述调整方向为因变量，系统研究了事务所变更、审计意见类型对财务重述的影响。res=β1ch+β2ao+β3ao*ch+β4lev+β5ROE+β6lna+β7