浅析新旧会计准则

浅析新旧会计准则【摘要】2006年2月，国家财政部颁布了新会计准则，新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业准则建设新的跨越和突破。新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。和旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。【关键字】新会计准则长期股权投资无形资产借款费用我国会计准则建设的历史演进会计准则制定与环境有着密切的关系。在由计划经济向市场经济转型的过程中，我国创立了具有中国特色的社会主义市场经济。历史和现实已经表明，这一创举和改革路径是理性的，也是成功的。在这一大的经济制度背景下，我国的会计标准完成了由适应计划经济需求向市场经济的过渡。会计准则的改革与探索阶段（1978-1992）—国际化的开端1978年我国开始实施改革开放政策，改革传统的计划经济体制，同时对外开放，引进国外的资金和技术，当时我国传统的会计处理与西方国家存在根本差异，也不适应我国新的经济形式，因此，我国开始学习和借鉴国际通行会计处理方法以适应改革开放和国内经济体制改革的需要。（二）会计准则逐步建立阶段（1992-2000）—国际化的发展1992年邓小平同志的南巡讲话，进一步明确了走中国特色的社会主义市场经济的发展模式。我国经济总量和多元经济成分的快速增长，为适应市场经济发展和日益增长的对外经济交往需要，像我国的其他领域改革一样，我国会计改革也采用增量式的改革，在保留原来会计制度体系的基础上。采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的局面。会计准则国际化有了较大的发展，准则制定策略是基于国情，面向国际化。（三）会计准则大力发展阶段（2001-2005）—以国际化为主导策略的确立随着2010年11月我国加入WTO，WTO的加入加速了我国经济建设国际化步伐，这样，对我国会计准则国际化要求日益迫切。同时，2001年4月，国际财务报告准则委员会完成了改组，改组后的国际财务报告准则委员会在全球实施声势浩大的趋同计划，这对我国会计准则的制定特别是如何国际化产生了现实影响。还有，外商直接投资及外资并购的迅猛增加也对我国会计准则制定产生了直接动力。基于上述因素，我国确立了以国际化为主导兼顾中国特色并逐步向国际化演进的会计准则制定策略。（四）会计准则体系建立和完善阶段（2005—至今）从2005年开始，我国会计准则建设进入了第四个阶段—全面构建我国会计准则体系。这一阶段的经济发展方针是完善社会主义市场经济体制。改革的目标是要逐步实现市场化、国际化。会计准则建设的工作原则围绕着借鉴国际惯例与立足国情、继承和发展、科学规范与便于理解和操作执行展开，通过会计准则的科学化、规范化、中国化、通俗化，以及全国范围内的大规模培训，使会计准则由专家理论探讨的话题，转变为注册会计师和全国大多数企业会计主管人员能够理解和运用的规则。同时加强企业内部控制建设、会计人员职业道德建设和会计基础工作建设，提高会计队伍素质，健全会计监管体系，为完善我国社会主义市场经济、全面建设小康社会做出贡献。新旧会计准则中部分内容的比较与分析会计准则的历史性变革，可能会在很大程度上改变财务报表数据，从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化。因此，新会计准则中出现的一些改变值得会计信息使用者关注。下面就部分内容的变化进行比较和分析：企业会计准则第2号—长期股权投资长期股权投资，是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

1.范围发生了变化旧准则所指的投资，是指狭义投资中的权益性投资和债权性投资，即除了不包括固定资产投资，存货投资和对内投资外，还不包括外币投资的折算，证券经营业务合并会计报表、企业合并、房地产投资、期货投资、债务重组时债权人将债权转为股权或债权投资。新准则范围是指长期债权投资的确认、计量和相关信息的披露，未包括旧准则中的长期债权投资和短期投资。2.结构发生了变化旧准则主要是借鉴国际会计准则的形式，其结构一般包括引言、定义、投资分类、会计确定和计量标准、披露、衔接办法和附则。而新准则没有简单地搬套国际准则的形式，而是采用了中国法律“章节加条文”的形式。新准则分为四章共17条。第一章总则、第二章初始计量、第三章后续计量和第四章披露。3.初始投资成本确定方法发生了变化新准则增加了同一控制下的企业合并中，合并方取得被合并方股权的初始投资成本的确定方法。例如新准则规定同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益等等。新准则还明确了发行权益性证券计量属性，新准则规定，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，旧准则未对此作出要求。企业会计准则第6号—无形资产无形资产在新准则中的定义是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.定义发生了变化旧准则使用的“无形资产”的定义，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。新准则对“无形资产”的定义是：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。与旧准则相比，新准则强调了无形资产的“可辨认性”特征，并给出了资产满足“可辨认性”的标准，即能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2.分类发生了变化旧准则根据无形资产是否可以辨认，将其分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认的无形资产是指商誉。而新准则未对无形资产作上述分类，同时，也扩大了不应当确定为无形资产的范围，如新准则规定企业内部产生的名牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。3.费用列支发生了变化新准则规定了企业内部研究开发项目支出的种类、概念，以及研究阶段支出与开发阶段支出列支的原则，如新准则规定，企业内部研究开发项目阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明具备一定条件时，应当确认为无形资产。旧准则仅对自行开发并依法申请取得的的无形资产的入账价值提出了要求，如旧准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。企业会计准则第17号—借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价。结构发生了变化旧准则主要是借鉴国际会计准则的形式即一般包括引言、定义、会计确认和计量标准、应披露的事项。引言部分指明了特定准则所涉及的会计事项的范围。定义部分对基本概念进行了界定。会计确认与计量标准部分是有关“会计核算”的具体规定，涉及会计要素项目的确认条件、确认标准和计量方法。应披露的事项部分规定企业会计报表应揭示的信息—特定准则所涉及的会计事项应列示于何报表及何项目之下，以及报表附注应包括的内容。而新准则，其结构采用了中国法律的“章节加条文”的形式，没有简单地搬套国际准则所采取的“引言、范围、定义、内容”等方式；其具体结构为第一章总则、第二章确认和计量、第三章披露共三部分。准则的文字表述更加符合中国法律用语和语言习惯，既有助于会计专业人员理解和掌握准则的内容，也便于准则的贯彻和执行。2.可予以资本化的借款范围发生变化旧的会计准则仅指专门借款，而新的会计准则包括专门借款和一般借款。新会计准则在执行中存在的问题及如何更好执行新会计准则新会计准则的颁布，在企业界、会计界产生了很大的影响。从颁布到目前为止，得到了许多会计信息搜集者和使用者的好评。但是在取得重大进步的同时，亦有不尽完善之处。还需要我们进一步改进实施。执行中存在的问题1.会计信息的可比性进一步降低新会计准则于2009年1月1日起在上市公司中首先执行，其他企业鼓励执行。可见，与同行业的非上市公司相比较，两类公司提供的会计信息可能基于不同的核算标准，导致其可比性进一步降低。

2.会计工作的监管成本提高

由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须相应提高。财政部同时发布48项注册会计师审计准则的目的不言而喻：为提高审计质量，进一步强化专业监督提供有力支持。然而，由于新会计准则给予企业更多的“会计空间”，提高会计监督水平必然要求更多的人力和物力的投入，监督成本相应也会增加。

3.公允价值取得的可靠性难以把握，影响资产、利润指标的可靠性

新准则对金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换、政府补助等采用公允价值计价，企业往往难以取得可靠公允价值。必如：企业的投资性房地产采用公允价值计价，只能参考同一地点类似房地产的市场价估计该出租房地产的公允价值，不同的人会有不同的判断，可靠性不够。因新准则规定公允价值变动直接计入当期损益，如果公允价值不能可靠计量，则不仅影响资产指标的可靠性，还将影响利润指标的可靠性。如何更好执行新会计准则完善新会计准则的各项配套会计改革还需要与其他改革相配套、相协调，否则也难以全面地实施。我国现行的一些法律、法规与国际会计准则的要求不一致。从法人治理结构上看，职责不清，同股不同权，政府干预企业的情况时有发生。所以，应当对部分法律法规进行修订完善，使会计准则具有更高层次的公正性和可操作性。加快会计准则的内外部环境建设加强企业的内部控制，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求，也是保证会计信息真实的最有效的办法。3.完善会计专业技能教育和职业道德教育加强会计从业人员的培训工作