贷应付职工薪酬工资课件

项目七应付职工薪酬一、职工的范围1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职、临时工。2、未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员（如保安公司派遣的保安，接受企业管理）。1项目七应付职工薪酬一、职工的范围1二、职工薪酬的范围1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4、住房公积金常说的“五险一金”2二、职工薪酬的范围常说的“五险一金”25、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利（提供住房等）7、辞退福利（解除劳动关系补偿）8、其他职工薪酬35、工会经费和职工教育经费3三、职工薪酬核算（一）货币性职工薪酬——对于货币性薪酬，企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资金额，按照受益对象计入相关的成本或当期费用。1、计算分配工资4三、职工薪酬核算4借：生产成本（生产人员薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）在建工程（工程人员薪酬）研发支出（研究开发人员薪酬）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险——住房公积金——工会经费——职工教育经费5借：生产成本（生产人员薪酬）5福利人员工资（企业医务所、理发所等人员）工资在“职工福利费”中开支上月计提福利费借：管理费用6000贷：应付职工薪酬-职工福利6000本月计算工资借：应付职工薪酬-职工福利6000贷：应付职工薪酬-工资6000例题讲解9.156福利人员工资（企业医务所、理发所等人员）工资在“职工福利费”

（1）20×8年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。（2）根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。课堂练习7（1）20×8年6月，丙公司当月应发工资1000万（1）应计入生产成本的职工薪酬金额＝500+500×(10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝700(万元)（2）应计入制造费用的职工薪酬金额＝100＋100×(10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝140(万元)（3）应计入管理费用的职工薪酬金额＝180＋180×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝252(万元)8（1）应计入生产成本的职工薪酬金额8（4）应计入销售费用的职工薪酬金额＝50＋50×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝70(万元)（5）应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝110＋110×(10％＋12％＋2％+l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝154(万元)（6）应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝60＋60×(10％＋12％十2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝84(万元)9（4）应计入销售费用的职工薪酬金额9借：生产成本 7000000制造费用 1400000管理费用 2520000销售费用 700000在建工程 1540000研发支出——资本化支出 840000贷：应付职工薪酬——工资 10000000——职工福利 200000——社会保险费 2400000——住房公积金 1050000——工会经费 200000——职工教育经费15000010借：生产成本 700000010企业上交保险、公积金等

借：其他应付款贷：银行存款企业上交房租、水电费借：其他应收款贷：银行存款2、发放工薪借：应付职工薪酬贷：银行存款应交税费—应交个人所得税（代扣个人所得税）

其他应收款（代垫职工房租、水电费等）其他应付款（代扣保险、公积金等）11企业上交保险、公积金等企业上交房租、水电费2、发放工薪11例题讲解9.1412例题讲解9.1412（二）非货币性职工薪酬1．以自产产品或外购商品发放给职工作为福利（1）以企业自产产品作为福利发放给职工企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。13（二）非货币性职工薪酬13①决定发放非货币性福利时，确认职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利②实际发放非货币性福利时，确认销售★确认收入：

借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）冲销含税价14①决定发放非货币性福利时，确认职工薪酬冲销含税价14★结转成本：

借：主营业务成本贷：库存商品15★结转成本：15例题讲解9-2016例题讲解9-2016（2）企业以外购的商品作为福利发放给职工以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。17（2）企业以外购的商品作为福利发放给职工17①决定发放非货币性福利，确认职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利（含税价）②实际购买商品时借：应付职工薪酬—非货币性福利（含税价）贷：银行存款思考：为何不通过库存商品科目？为何没有进项税科目？18①决定发放非货币性福利，确认职工薪酬18注：购进的货物用于职工福利,进项税不得抵扣19注：购进的货物用于职工福利,进项税不得抵扣19甲企业是一家摩托车生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为160名，行政管理人员为40名。2007年5月甲企业决定购买冰箱作为福利发放给职工。该冰箱单位市场销售价为6000元，2007年6月，甲企业购入冰箱200台，增值税专用发票注明价格为1200000元，增值税为204000元。举例说明20甲企业是一家摩托车生产企业，有职工200名，其中一线生产工人（1）2007年5月甲企业决定购买冰箱时借：生产成本1123200管理费用280800贷：应付职工薪酬—非货币性福利1404000（2）2007年6月，甲企业购入冰箱时借：应付职工薪酬—非货币性福利1404000贷：银行存款140400021（1）2007年5月甲企业决定购买冰箱时21乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不舍税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17％，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17％。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。课堂练习22乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2009年2月1、彩电的售价总额＝14000×170＋14000×30＝2380000＋420000＝2800000(元)彩电的增值税销项税额＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000(元)（1）公司决定以自产的彩电发放非货币性福利时，应做如下账务处理借：生产成本 2784600管理费用 491400贷：应付职工薪酬——非货币性福利3276000231、彩电的售价总额＝14000×170＋14000×3023（2）公司实际以自产的彩电发放非货币性福利时，应做如下账务处理①借：应付职工薪酬——非货币性福利3276000贷：主营业务收入 2800000应交税费——应交增值税(销项税额)476000②借：主营业务成本 2000000贷：库存商品 2000000

24（2）公司实际以自产的彩电发放非货币性福利时，应做如下账务处2、电暖气的售价总额＝170×1000＋30×1000＝170000＋30000＝200000(元)电暖气的进项税额＝170×1000×17％＋30×1000×17％＝28900＋5100＝34000(元)（1）公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本 198900管理费用 35100贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234000（2）购买电暖气时，公司应做如下账务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 234000贷：银行存款 234000252、电暖气的售价总额＝170×1000＋30×1000＝172．将拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用（1）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（要计提折旧）①确认职工薪酬借：生产成本管理费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利②计提折旧

借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧对冲要反映企业提供的福利262．将拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资例题讲解9.2127例题讲解9.2127（2）租赁住房等资产供职工无偿使用（要付租金）①确认职工薪酬借：生产成本管理费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利②确认租金

借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款/其他应付款对冲如果不通过应付职工薪酬科目核算就反映不了企业提供的福利28（2）租赁住房等资产供职工无偿使用对冲如果不通过应付职工薪例题讲解9.2129例题讲解9.2129丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓课堂练习30丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副1、公司提供汽车免费使用（1）确认职工薪酬借：管理费用50000贷：应付职工薪酬——非货币性福利50000（2）计提折旧借：应付职工薪酬——非货币性福利50000贷：累计折旧50000311、公司提供汽车免费使用312、公司为每人租赁一套住房（1）确认职工薪酬借：管理费用80000贷：应付职工薪酬——非货币性福利80000（2）确认租金借：应付职工薪酬——非货币性福利80000贷：其他应付款80000322、公司为每人租赁一套住房32（1）确认职工薪酬借：管理费用 130000贷：应付职工薪酬——非货币性福利130000借：应付职工薪酬——非货币性福利 130000贷：累计折旧 50000其他应付款 8000033（1）确认职工薪酬33（三）辞退福利的核算（解除劳动关系补偿）1、辞退福利的含义：——辞退福利包括两方面的内容（合同尚未到期）（1）是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（2）是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。34（三）辞退福利的核算（解除劳动关系补偿）342、辞退福利的核算借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利不论何种工种均计入管理费用，比如行政人员和生产人员一至352、辞退福利的核算不论何种工种均计入管理费用，比如行政人员和丁公司为一家家用电器制造企业，2008年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从2009年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划巳于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如下表10—1所示。举例说明36丁公司为一家家用电器制造企业，2008年9月，为了能够在下一所属部门职位辞退数量工龄(年)每人补偿（万）彩电车间车间主任副主任101∽101010∽202020∽3030高级技工501∽10810∽201820∽3028一般技工1001∽10510∽201520∽3025合计16037所属部门职位辞退数量工龄(年)每人补偿（万）彩电车间101∽20×8年12月31，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如下表10-2所示。人力资源部门干的活3820×8年12月31，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的所属部门职位辞退数量工龄(年)接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间车间主任副主任101∽105105010∽202204020∽3013030高级技工501∽1020816010∽20101818020∽30528140一般技工1001∽1050525010∽20201530020∽301025250合计160123140039所属部门职位辞退数量工龄(年)接受数量每人补偿额补偿金额彩电借：管理费用 14000000贷：应付职工薪酬——辞退福利 14000000注：由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则确认条件的，当期一次计入费用，不计入资产成本40借：管理费用 题一、单项选择题1.企业按规定计算应交纳的城市维护建设税和教育费附加时，使用的账户是()。A.主营业务成本 B.营业税金及附加C.销售费用 D.其他业务成本2.某企业收购农产品，实际支付的价款为10万元，按规定准予抵扣的进项税额为()。A.10000元 B.13000元C.6000元 D.3000元3.根据负债的定义，以下()事项的发生不会产生负债。A.未交税金 B.已购货未付款C.购货预约 D.未付工资4.企业委托加工应税消费品，收回后直接用于销售的，支付给受托方的消费税，应()。A.记入“委托加工物资”账户的借方B.记入“营业税金及附加”账户的借方C.记入“应交税费——应交消费税”账户的借方D.记入“应交税费——应交消费税”账户的贷方5.下列税金中，通过工业企业“营业税金及附加”账户核算的是()。A.房产税 B.消费税C.土地使用税 D.印花税417习题一、单项选择题417习题二、多项选择题1.企业下列行为应视同销售，计算销项税额的是()。A.以自产产品对外投资 B.将自产产品用于在建工程C.将购入的原材料对外投资 D.购入的原材料对外捐赠2.在建工程领用外购的原材料，其增值税不应计入的账户有()。

A.应交税费——应交增值税(进项税额)B.应交税费——应交增值税(销项税额)C.应交税费——应交增值税(进项税额转出)D.应交税费——应交增值税(转出未交增值税)3.对于预收的货款，在进行会计处理时，可以采用的做法是()。A.单独设“预收账款”账户，预收时记入其贷方B.不单设“预收账款”账户，预收时记入“应收账款”账户的贷方C.不单设“预收账款”账户，预收时记入“应付账款”账户的贷方D.不单设“预收账款”账户，预收时记入“其他应收款”账户的贷方4.以下通过“应交税费”账户核算的内容有()。A.应交城市维护建设税 B.应交教育费附加C.印花税 D.应交矿产资源补偿费5.以下税费中，通过“营业税金及附加”账户核算的内容有()。A.城市维护建设税 B.教育费附加C.消费税 D.营业税427习题二、多项选择题427习题三、判断题1.在计算企业应交纳的增值税时，进项税额转出也应在销项税额中扣除。()2.当企业宣告发放现金股利和股票股利时，即可确认为负债。()3.企业应交的教育费附加、矿产资源补偿费应通过“其他应付款”账户核算。()4.增值税是与企业损益无关的税种。()5.某企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%。某月商品销售收入为19080元，则本月该企业应交纳的增值税为1080元。()437习题三、判断题437习题四、业务题下列习题中，除特别说明外，均为一般纳税企业，增值税税率17%。习题一目的：练习短期借款的核算。资料：甲企业2季度发生下列有关短期借款的经济业务。(1) 4月1日短期借款账面余额350万元；4月1日，从工商银行借入为期5个月的借款50万元，存入银行存款户。(2) 4月30日，按年利率3.6%计算提取本月应付利息。(3) 5月31日，按年利率3.6%计算提取本月应付利息。(4) 6月末，接到银行短期借款利息通知单，支付本季利息。要求：根据上述资料计算每月应付利息，并编制相关会计分录。447习题四、业务题447习题习题二目的：练习应付票据的核算。资料：乙企业发生下列经济业务。(1) 3月1日，从甲企业购入A材料100000元，增值税税率为17%，签发并承兑为期6个月的商业汇票一张，票面值117000元，汇票已交付对方。(2) 3月5日，签发一张面值为200000元的商业汇票，票面利率为4%，期限为5个月，向银行申请承兑，交付0.5‰的承兑手续费。(3) 3月6日，将上述银行承兑汇票交付丙企业，以抵偿前欠货款。(4) 4月20日，三个月前交付丁企业的商业承兑汇票100000元已到期，按票面利率4%支付面值及利息。要求：根据上述经济业务编制乙企业的会计分录。457习题习题二457习题习题三目的：练习应付账款和预收账款的核算。资料：长胜工厂发生下列经济业务。(1) 从甲企业购进A材料200000元，增值税税率为17%，材料入库，托收凭证同日到达，除价税款外，对方代垫运费2000元(抵扣7%，下同)，审核无误，三日后承付。(2) 月末，乙单位发来B材料，估价100000元入库，凭证未到。(3) 次月3日，乙单位托收凭证到达，托收金额共计120000元，其中，货款100000元，进项税额17000元，代垫运费3000元。审核无误，三日后承付。(4) 预收丙单位货款100000元，存入银行。(5) 向丙单位销售P产品150000元，税率为17%，以银行存款为其代垫运费2000元。(6) 丙单位交来欠款，存入银行。(7) 上月预收丁单位货款200000元，今向其发出Q产品售价120000元，税率为17%，差额当即汇还对方。(8) 作出(4)、(5)、(6)、(7)题对方的账务处理。(选做)要求：根据上述经济业务编制长胜工厂的会计分录。467习题习题三467习题习题四目的：练习应交增值税的核算。资料：红星公司发生下列有关经济业务。(1) 购入甲材料一批，增值税专用发票上注明货款8000000元，增值税额为1360000元，货款签发转账支票支付。材料入库，计划成本8000000元。(2) 购入农产品乙材料一批，以银行存款支付价款300000元，农产品按计划成本280000元入库。(3) 从小规模纳税企业购入丙材料一批，货款530000元签发并承兑商业汇票交付对方，材料入库，计划成本500000元。(4) 办公楼在建工程中，从原材料仓库领用丁材料一批，其计划成本为5000000元，成本差异率为-1%，增值税税率17%。(5) 以银行存款购入设备一台，专用发票上注明设备价款1000000元，增值税额为170000元。(6) 销售产品50