中级财务会计-收入、费用和利润

收入,费用与利润第一二章通过本章学:理解收入地定义与确认条件;熟悉收入地分类;掌握收入地会计处理方法;理解费用地定义与确认条件;熟悉费用地分类与费用地会计处理方法;掌握利润总额地构成以及会计处理方法;熟悉所得税费用地确认方法;掌握净利润及利润分配地会计处理方法。学目地本章重点:营业收入地会计处理;利润地形成与分配。本章难点:委托销售业务地会计处理;所得税费用地会计处理。重点,难点2023/9/53第一二章收入,费用与利润零一一二.一收入零二一二.二费用零三一二.三利润总额地形成零四一二.四所得税费用零五一二.五净利润及利润分配一二四一二.一.一收入地定义一二.一.二收入地分类一二.一.三收入地确认与计量步骤一二.一.四收入地确认条件与确认时间一二.一收入三五一二.一.五收入地计量一二.一.六销售商品收入地会计处理六一二.一.七提供劳务收入地会计处理七八一二.一.八其它业务收支地会计处理一二.一.一-二收入地定义及分类一二.一收入企业在日常活动形成地,会导致所有者权益增加地,与所有者投入资本无关地经济利益地总流入。广义收入狭义营业收入投资收益主营业务收入其它业务收入公允价值变动收益营业外收入一二.一.三收入地确认与计量步骤一二.一收入一二.一.四收入地确认条件与确认时间一.当企业与客户之间地合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得有关商品控制权时确认收入二.取得有关商品控制权,是指能够主导该商品地使用并从获得几乎全部地经济利益。具体分为某一时段与某一时点两方面确认。一二.一收入一二.一.四收入地确认条件与确认时间当企业与客户之间地合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得有关商品控制权时确认收入（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称"转让商品"）有关地权利与义务;（三）该合同有明确地与所转让商品有关地支付条款;（四）该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量地风险,时间分布或金额;（五）企业因向客户转让商品而有权取得地对价很可能收回。一二.一收入一二.一.四收入地确认条件与确认时间满足条件之一地,属于在某一时间段内履行履约义务。（一）客户在企业履约地同时即取得并消耗企业履约所带来地经济利益（二）客户能够控制企业地履约过程在建地商品（三）企业履约过程所产出地商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成地履约部分收取款项。一二.一收入一二.一.四收入地确认条件与确认时间在判断客户在某一时点是否已取得商品控制权时,应考虑下列迹象。（一）企业应该享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。（二）企业已将该商品地法定所有权转移给客户。（三）企业已将该商品实物转移给客户。（四）企业已将该商品所有权上地主要风险与报酬转移给客户。（五）客户已接受该商品。（六）其它表明客户已取得商品控制权地迹象。一二.一收入一二.一.五收入地计量一.在确定易价格时,企业应当考虑可变对价。二.应考虑合同存在地重大融资成分等因素对易价格地影响。三.考虑非现金对价。四.考虑应付客户对价。五.收入计量其它情况（一）合同包含两项或多项履约义务地,企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品地单独售价地相对比例,将易价格分摊至各单项履约义务。（二）企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品地控制权,来判断其从事易时地身份是主要责任还是代理。（三）企业向客户预收销售商品款项地,应当首先将该款项确认为负债,待履行了有关履约义务时再转为收入。一二.一收入一二.一.六销售商品收入地会计处理一.应设置地账户一二.一收入主营业务收入主营业务成本税金及附加二.销售商品收入地会计处理企业经确认符合收入确认条件地本期实现地销售商品收入。借:银行存款,应收账款,应收票据（已收或应收地合同或协议价款与增值税额）贷:主营业务收入（确认地收入金额）应税费——应增值税（销项税额）一二.一收入三.销售退回地会计处理（一）对于未确认收入地售出商品发生销售退回地,发出商品成本金额:借:库存商品贷:发出商品（二）对于已确认收入地售出商品发生退回地,企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入,借:主营业务收入应税费——应增值税（销项税额）贷:银行存款或应收账款一二.一收入（三）已确认收入地售出商品发生地销售退回属于资产负债表日后事项地,应当按照有关资产负债表日后事项地有关规定行会计处理。企业不论采用现销或赊销方式销售商品,均应结转已销商品（扣除销售退回）地成本资产负债表日:借:主营业务成本贷:库存商品例一二.一—一二.八见一二.一收入二零×一年一二月三日,陆达公司以商业汇票结算方式向乙公司销售A商品一批,价款五零零零零零元,增值税额为六五零零零元,商品已经发出,收到一张承兑期限二个月地银行承兑汇票。该批商品地生产成本为三五零零零零元。借:应收票据五六五零零零贷:主营业务收入五零零零零零应税费—应增值税（销项税额）六五零零零借:主营业务成本三五零零零零贷:库存商品三五零零零零例一二.一二零×一年一二月七日,陆达公司以托收承付结算方式向丙公司销售B商品一批,价款一零零零零零元,增值税额为一三零零零元,并用银行存款代垫运杂费五零零元,陆达公司在办妥托收手续得知,丙公司发生财务困难,近期无法支付货款。考虑与丙公司长期业务关系,仍将商品发运给丙公司并开具发票账单。该批商品地生产成本为六零零零零元。二零×一年一二月七日,发出B商品:二零×一年一二月二零日,收到购货方地货款,陆达公司确认商品销售收入:例一二.二例一二.三预收账款销售（例题见）例一二.四赊销商品（例题见）例一二.五商业折扣（例题见）例一二.六销售折让二零×一年一二月一五日,陆达公司向乙企业销售A商品一批,价款五零零零零零元,增值税率一三%,该批商品地生产成本为三五零零零零元,货款尚未收到。乙企业收到货物后,经验收发现商品有质量问题,经双方协商,同意给乙企业折让总价款地一零%。例一二.七销售退回（例题见）例一二.八结转销售成本（例题见）四.分期收款销售商品地会计处理（一）不具有融资质地分期收款销售商品企业在发出商品时,根据发出商品地实际成本:借:分期收款发出商品贷:库存商品在合同约定地收款日按规定收取地货款金额:借:银行存款,应收账款贷:主营业务收入,应税费——应增值税（销项税额）按本期收款比例结转营业成本:借:主营业务成本贷:分期收款发出商品一二.一收入甲企业销售给乙企业大型设备一套,价款四零零零零零元,增值税额为五二零零零元,该设备成本为三二零零零零元,根据购销合同约定,甲企业将在二年内分四次等额收款。甲企业发出设备:借:分期收款发出商品三二零零零零贷:库存商品三二零零零零每次在合同约定地收款日期确认收入:借:应收账款（或银行存款）一一三零零零贷:主营业务收入一零零零零零应税费——应增值税（销项税额）一三零零零每次结转销售成本:借:主营业务成本八零零零零贷:分期收款发出商品八零零零零例一二.九（二）具有融资质地分期收款销售商品借:长期应收款（企业应当按照应收地合同对价）贷:主营业务收入（应收地易价格确定收入金额）未实现融资收益（差额）在合同期间内,分期按照应收款项地摊余成本与实际利率计算确定地金额借:未实现融资收益贷:财务费用一二.一收入五.委托代销地会计处理（一）视同买断方式（委托方）发出商品,按成本:借:委托代销商品贷:库存商品收到代销清单确认收入:借:应收账款贷:主营业务收入应税费-应增值税一二.一收入结转销售成本:借:主营业务成本贷:委托代销商品收到货款:借:银行存款贷:应收账款一二.一收入五.委托代销地会计处理（一）视同买断方式（受托方）收到商品,按成本:借:受托代销商品贷:受托代销商品款实际销售,确认收入:借:银行存款贷:主营业务收入应税费——应增值税结转已销商品成本:借:主营业务成本贷:受托代销商品一二.一收入收到委托方开出地增值税专用发票:借:受托代销商品款应税费—应增值税贷:应付账款付款:借:应付账款贷:银行存款一二.一收入二零×一年一二月一一日,陆达公司与甲公司签订合同,委托甲公司代销A商品二零零件,单位成本八零零元,单价一零零零元;合同规定甲公司无法售出地A商品可以退还回来。二零×一年一二月二五日,甲公司将商品全部售出,收取销售价款二六零零零零元,增值税税额三三八零零元;二零×一年一二月三零日,陆达公司收到甲公司来地代销清单,并给甲公司开出增值税专用发票,货款尚未收到。二零×二年一月三日,陆达公司收到甲公司支付地代销商品全部价款。例一二.一一五.委托代销地会计处理（二）收取手续费方式（委托方）发出商品:借:委托代销商品贷:库存商品收到受托方来地代销清单,确认手续费:借:应收账款销售费用贷:主营业务收入应税费——应增值税(销项税额)一二.一收入结转代销商品成本:借:主营业务成本贷:委托代销商品收到受托方支付价款:借:银行存款贷:应收账款一二.一收入五.委托代销地会计处理（二）收取手续费方式（受托方）受托方收到商品:借:受托代销商品贷:受托代销商品款销售代销商品时,根据收到价款:借:银行存款贷:应付账款主营业务收入等应税费——应增值税(销项税额)一二.一收入冲销受托代销商品与受托代销商品款借:受托代销商品款贷:受托代销商品向委托方付代销清单:借:应税费——应增值税(项税额)贷:应付账款向委托方支付全部代销商品价款:借:应付账款贷:银行存款例一二.一三见一二.一收入六.其它情况下销售地会计处理（一）商品销售后经济利益不能流入企业（二）附有退货条件地商品销售（三）需要安装与检验地商品销售（四）以旧换新地商品销售（五）附有售后回购条件地商品销售一二.一收入陆达向乙销售A商品,商品成本为二一零零零零元,货款三零零零零零元,增值税三九零零零元。根据合同规定,乙企业对商品验收无误后再付款,陆达于乙付款时开具增值税专用发票。乙企到商品验收时发现商品存在质量问题,要求退货,陆达公司同意退货。发出商品:发生退货:例一二.一三商品销售后经济利益不能流入企业二零×一年一二月三零日,陆达公司销售B商品二零零件,价款为二零零零零零元,增值税税额二六零零零元,总成本为一六零零零零元,规定一五天内可以无条件退货,已开具增值税专用发票。陆达公司根据以往经验,销售该商品预期可收取地对价为销售价款地九零%,即估计退货率为一零%。二零×二年一月一四日,购货方退回B商品一零件,其余商品未退货,陆达公司开出红字增值税专用发票,退回价款一零零零零元,增值税税额一三零零元。例一二.一四附有退货条件地商品销售陆达公司二零×一年一二月一八日,销售D商品六零件,价款为三六零零零元,增值税销项税额为四六八零元,总成本为二一六零零元;陆达已经开具增值税专用发票,并收取全部价款。销售D地同时,收购旧商品三零件,支付价款一二零零元,抵扣D地销售价款,实收价款四零九二零元。收购地旧商品作为原材料验收入库。借:银行存款三九四八零原材料一二零零贷:主营业务收入三六零零零应税费—应增值税（销项税额）四六八零借:主营业务成本二一六零零贷:库存商品二一六零零例一二.一五以旧换新地商品销售一二.一.七提供劳务收入地会计处理提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得地收入。企业取得地劳务收入,满足条件地可以按照某一时间段内履行履约义务,否则按照某一时点履行履约义务确认收入。在同一会计期间内开始并完成地劳务,应当在劳务完成时以合同或协议总金额确认收入。采用产出法或投入法确定恰当地履约度。可以具体采用完工百分比法行确定。例一二.一六见（略）一二.一收入一二.一.七提供劳务收入地会计处理当履约度不能合理确定时,企业已经发生地成本预计能够得到补偿地,应当按照已经发生地成本金额确认收入,直到履约度能够合理确定为止。企业应正确预计已经发生地劳务成本能够得到补偿与不能得到补偿,分别行会计处理。例一二.一七见（略）一二.一收入一二.一.八其它业务收支地会计处理其它业务是指企业在生产经营过程发生地除主营业务以外地其它非主营业务。包括出租固定资产,出租无形资产,出租包装物与商品,销售材料等。账户"其它业务收入""其它业务成本"一二.一收入一二.三.二其它业务收支其它业务是指企业在生产经营过程发生地除主营业务以外地其它非主营业务。包括出租固定资产,出租无形资产,出租包装物与商品,销售材料等。账户"其它业务收入""其它业务成本"一二.三利润总额地形成例一二.一八二零×一年一二月二零日,陆达公司销售材料一批,价款二零零零元,增值税额为三二零元,款项收到,存入银行。该材料实际成本为一八零零元。借:银行存款 二三二零贷:其它业务收入 二零零零应税费—应增值税（销项税额） 三二零借:其它业务成本 一八零零贷:原材料 一八零零一二三四一二.二.一费用地定义一二.二.二费用地分类一二.二.三费用地确认与计量一二.二.四应设置地账户一二.二费用一二.二.五期间费用地会计处理五一二.二.一费用地定义费用有狭义与广义之分。广义地费用是指会计期间内经济利益地总流出,其表现形式为资产地减少或负债地增加而引起地所有者权益减少,但不包括与所有者分配有关地资产减少或负债增加。狭义地费用,企业在日常活动发生地,会导致所有者权益减少地,与向所有者分配利润无关地经济利益地总流出。在理解费用时,要注意正确区分费用与成本,支出三个不同地概念。一二.二费用一二.二.二费用地分类广义地费用可分为狭义地费用,损失与所得税费用。狭义地费用可分为营业费用与投资损失。营业费用是指企业在经营管理过程为了取得营业收入而发生地费用,包括营业成本,营业税费与期间费用。投资损失是指企业在从事对外投资活动发生地净损失。损失包括公允价值变动损失,资产减值损失与营业外支出。一二.二费用一二.二.三费用地确认与计量费用地确认需要坚持三项原则:划分收益支出与资本支出地原则配比原则权责发生制原则一二.二费用一二.二.四应设置地账户生产成本制造费用管理费用,销售费用,财务费用其它业务成本注本节主要涉及期间费用账户地核算。一二.二费用一二.二.五期间费用地会计处理销售费用管理费用财务费用发生地广告费,展览费,运费,售后服务费,销售员薪酬等期末转入本年利润地销售费用期末无余额发生地公司经费,办公费,劳动保护费,咨询费,业务招待费,职工薪酬,无形资产摊销等各项经营管理费用。期末转入本年利润地管理费用期末无余额发生地利息费用,汇兑差额等费用期末转入本年利润地财务费用期末无余额例一二.一九二零×一年一二月一零日,陆达公司以银行存款支付电视广告费二零零零零零元。例一二.二零二零×一年一二月一五日,陆达公司用银行存款支付办公费九零零元,增值税一四四元。例一二.二一二零×一年一二月三零日,陆达公司收到银行通知,已划拨本月银行借款利息三零零零元。期间费用地会计处理一二四一二.三.一利润地概念与构成一二.三.二税金及附加一二.三.三资产减值损失,信用减值损失一二.三.四公允价值变动损益一二.三利润总额地形成三五一二.三.五投资收益一二.三.六资产处置损益六一二.三.七营业外收支七一二.三.一利润地概念与构成一.营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋-公允价值变动收益＋-投资收益+-资产处置损益二.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出三.净利润＝利润总额－所得税费用一二.三利润总额地形成利润也称为净利润或净收益,是企业在一定期间内地经营成果。一二.三.二税金及附加税金及附加是指应由营业收入补偿地各种税金及附加。包括消费税,城市建设维护税,资源税,教育费附加,房产税,土地使用税,车船使用税,印花税等有关税费。账户"税金及附加"一二.三利润总额地形成例一二.二二二零×一年一二月末,陆达公司根据当月发生地经济业务计算确定,当月应城市维护建设税九零零元,应教育费附加六零零元。①资产负债表日（二零×一年一二月三一日）计算税金及附加。借:税金及附加 一五零零贷:应税费—应城市维护建设税九零零—应教育费附加六零零②实际缴纳税金。借:应税费—应城市维护建设税九零零—应教育费附加六零零贷:银行存款一五零零税金及附加一二.三.三资产减值损失,信用减值损失资产减值损失是指企业资产在使用过程发生地实际价值低于账面价值地损失。账户资产减值损失信用减值损失一二.三利润总额地形成一二.三.四公允价值变动损益公允价值变动损益是指企业易金融资产以及其它采用公允价值计量地资产与负债由于公允价值变动形成地应计入当期损益地利得或损失。账户公允价值变动损益一二.三利润总额地形成例一二.二四二零×一年一二月末,陆达公司易金融资产地账面价值为六零五零零零元,其公允价值为六三五零零零元。陆达公司根据有关凭证,应行如下会计处理。借:易金融资产——公允价值变动 三零零零零贷:公允价值变动损益 三零零零零公允价值变动损益一二.三.五投资损益投资净损益是投资收益与投资损失地差额。账户"投资收益"例一二.二六见（略）一二.三利润总额地形成一二.三.六资产处置损益资产处置损益是指企业出售固定资产,在建工程及无形资产而产生地处置损益。账户"资产处置损益"一二.三利润总额地形成一二.三.七营业外收支一.营业外收入营业外收入是指企业发生地除营业利润以外地收益。主要包括债务重组利得,与企业日常活动无关地政府补助,盘盈利得,捐赠利得,罚没收入等。账户"营业外收入"一二.三利润总额地形成一二.三.七营业外收支二.营业外支出指企业发生地除营业利润以外地支出。主要包括债务重组损失,公益捐赠支出,非常损失,盘亏损失,非流动资产毁损损失等。账户"营业外支出"一二.三利润总额地形成例一二.二六二零×一年一二月二二日,某客户因未按期归还企业出借地包装物,以押金五零零元与二零零元转账支票支付违约金。借:银行存款 二零零其它应付款 五零零贷:营业外收入 七零零例一二.二七二零×一年一二月二三日,陆达公司以银行存款对外行捐赠五零零零零元。借:营业外支出 五零零零零贷:银行存款 五零零零零营业外收支一二四一二.三.一所得税费用概述一二.三.二资产,负债地计税基础一二.三.三暂时差异一二.三.四递延所得税一二.四利润总额地形成三五一二.三.五当期所得税一二.三.六所得税费用六一二.三.七所得税费用地会计处理七一二.四.一所得税会计概述一.所得税会计是研究如何处理企业按照会计准则计算地税前会计利润与按照税法计算地应纳税所得额之间差异地会计理论与方法。资产负债表债务法是从资产负债表出发,通过比较表列示地资产,负债按照企业会计准则规定确定地账面价值与按照税法规定确定地计税基础,对于两者之间地差额分别应纳税暂时差异与可抵扣暂时差异,确认有关地递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表地所得税费用。一二.四所得税费用二．所得税费用核算地一般程序（一）确认资产,负债地账面价值（二）确认资产,负债地计税基础（三）确认暂时差异（四）确认递延所得税资产与递延所得税负债（五）确认当期所得税（六）确定所得税费用一二.四.二资产,负债地计税基础一.资产地计税基础资产地计税基础＝未来可税前列支地金额资产在某一资产负债表日地计税基础＝资产成本－以前期间已税前列支地金额例一二.二八-例一二.二九见一二.四所得税费用例一二.二八甲公司二零×一年一二月购入一项环保设备地原价为一零零零万元,使用年限为一零年,会计处理时按直线法计提折旧,而该项环保设备税法规定可以按双倍余额递减法计提折旧,会计与税法都规定净残值为零。二零×三年年末,企业对该项设备计提了八零万元地固定资产减值准备。该项设备二零×三年年底地账面价值:＝一零零零－一零零零÷一零－八零＝八二零（万元）该项设备二零×三年年底地计税基础:一零零零－一零零零÷一零×二＝八零零（万元）暂时差异二零万元,未来期间会增加企业地应纳税所得额与应所得税。例一二.二九甲公司二零×一年取得专利权一零零万元,作为无形资产核算。企业按照八年期限摊销该专利权,税法规定可以按一零年地期限摊销。取得该项无形资产一年后,该项专利权二零×二年年末地账面价值＝一零零－一零零÷八=八七.五（万元）该项专利权二零×二年年末地计税基础＝一零零－一零零÷一零=九零（万元）二者之间地暂时差异为二.五万元。该差异会减少企业在未来期间地应纳税所得额与应所得税。例二零×一年一零月二零日,陆达公司自证券市场购入股票,支付价款一六零零万元,作为易金融资产核算。二零×一年一二月三一日,该股票市价为一七六零万元。由于该项易金融资产地期末市价为一七六零万元,其按照会计准则规定行核算时在二零×七年资产负债表日地账面价值为一七六零万元。税法规定易金融资产在持有期间地公允价值变动不计入应纳税所得额,其在二零×七年资产负债表日地计税基础应维持原取得成本不变,即为一六零零万元。二者之间产生了一六零万元地暂时差异,该差异在未来期间会增加企业地应纳税所得额与应所得税。一二.四.二资产,负债地计税基础二.负债地计税基础负债地计税基础＝负债地账面价值－未来可税前列支地金额负债产生地暂时差异是税法规定就该负债可以在未来期间税前扣除地金额。注一般负债地确认与清偿不影响所得税计算,差异主要是影响损益地特殊负债形成地。例一二.三零见一二.四所得税费用例一二.三零陆达公司二零×七年因销售产品承诺提供三年地保修服务,在当年度利润表确认了四零零万元地销售费用,同时确认为预计负债,当年度未发生任何保修支出。账面价值=四零零万元。计税基础为零元（四零零万元－四零零万元）注与产品售后服务有关地费用在实际发生时允许税前扣除。因此该项预计负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣地金额为四零零万元。四零零万元地暂时差异,会减少企业在未来期间地应纳税所得额与应所得税。一二.四.三暂时差异一.暂时差异是指资产或负债地账面价值与其计税基础之间地差额。一.应纳税暂时差异二.可抵扣暂时差异一二.四所得税费用一二.四.三暂时差异一.应纳税暂时差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间地应纳税所得额时,将导致产生应税金额地暂时差异。在应纳税暂时差异产生当期,应当确认有关地递延所得税负债。应纳税暂时差异通常产生于以下情况:（一）资产地账面价值大于其计税基础（二）负债地账面价值小于其计税基础例一二.三一见一二.四所得税费用一二.四.三暂时差异二.可抵扣暂时差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间地应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额地暂时差异。在可抵扣暂时差异产生当期,应当确认有关地递延所得税资产。可抵扣暂时差异通常产生于以下情况:（一）资产地账面价值小于其计税基础（二）负债地账面价值大于其计税基础例一二.三二-例一二.三三见一二.四所得税费用一二.四.三暂时差异三.特殊项目产生地暂时差异（一）未作为资产,负债确认地项目产生地暂时差异（二）可抵扣亏损及税款抵减产生地暂时差异一二.四所得税费用一二.四.四递延所得税递延所得税是指按照会计准则规定应予确认地递延所得税资产与递延所得税负债在期末应有地金额相对于原已确认金额之间地差额。递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）递延所得税＝当期递延所得税负债地增加－当期递延所得税负债地减少＋当期递延所得税资产地减少－当期递延所得税资产地增加一二.四所得税费用一二.四.五当期所得税当期所得税,即应所得税。应所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损—弥补以前年度亏损一二.四所得税费用一二.四.六所得税费用利润表应予确认地所得税费用为:所得税费用＝当期所得税＋递延所得税所得税费用应当在利润表单独列示。一二.四所得税费用一二.四.七所得税费用地会计处理一.应设置地账户"所得税费用""递延所得税资产"/"递延所得税负债""应税费——应所得税"二.所得税费用地会计处理一二.四所得税费用一二.四.七所得税费用地会计处理（一）资产负债表日,企业按照税法规定计算确定地当期应所得税借:所得税费用—当期所得税费用贷:应税费—应所得税一二.四所得税费用一二.四.七所得税费用地会计处理（二）资产负债表日,递延所得税资产地应有余额大于其账面余额地,应按其差额确认递延所得税资产:借:递延所得税资产贷:所得税费用—递延所得税费用资产负债表日递延所得税资产地应有余额小于其账面余额地差额做相反地会计分录。一二.四所得税费用一二.四.七所得税费用地会计处理（三）资产负债表日,递延所得税负债地应有余额大于其账面余额地,应按其差额确认递延所得税负债:借:所得税费用—递延所得税费用贷:递延所得税负债资产负债表日递延所得税负债地应有余额小于其账面余额地做相反地会计分录。一二.四所得税费用一二.四.七所得税费用地会计处理（四）资产负债表日,企业结转所得税费用:借:本年利润贷:所得税费用—当期所得税费用—递延所得税费用企业缴纳所得税时:借:应税费—应所得税贷:银行存款例一二.三四见一二.四所得税费用一二三一二.五.一净利润一二.五.二利润分配一二.五.三会计期末利润结转地会计处理一二.五净利润及利润分配一二.五.一净利润净利润是指企业地利润总额扣除所得税费用后地余额。净利润通过"本年利润"账户行核算。一.净利润地核算方法账结法表结法一二.五净利润及其利润分配一二.五.一净利润二.净利润地会计处理（一）结转各项收入借:主营业务收入其它业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷:本年利润一二.五净利润及其利润分配（二）结转各项费用借:本年利润贷:主营业务成本其它业务成本税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失营业外支出所得税费用一二.五净利润及其利润分配（一）结转本年收入:借:主营业务收入四零零零零零零零其它业务收入五五零零零零零投资收益四二五零零零零公允价值变动损益六零零零零零零营业外收入二五零零零零贷:本年利润五六零零零零零零（二）结转本年费用:借:本年利润三八五零零零零零贷:主营业务成本二五零零零零零零其它业务成本四四零零零零零税金及附加二零零零零零销售费用四零零零零零管理费用五零零零零零财务费用五零零零零零营业外支出一零零零零零零所得税费用六五零零零零零例一二.三五见一二.五.二利润分配一.利润分配顺序（一）弥补以前年度亏损。（二）提取法定盈余公积。（三）提取任意盈余公积。（四）向投资分配利润或股利。二.利润分配地会计处理一二.五净利润及其利润分配二利润分配地会计处理（一）弥补以前年度亏损企业以当年实现地利润（不论税前或税后）弥补以前年度亏损,不需要行专门地会计处理。企业用盈余公积弥补以前年度亏损时借:盈余公积贷:利润分配—盈余公积补亏一二.五净利润及其利润分配某企业二零×一年末尚有一零零零零零元亏损（已过所得税法规定地五年弥补期）。二零×七年度企业实现净利润八零零零零元,企业决定将净利润弥补亏损后地剩余亏损额用盈余公积弥补。①结转本年利润:借:本年利润八零零零零贷:利润分配——未分配利润八零零零零"利润分配—未分配利润"期初为借方余额一零零零零零元,结转本年利润后借方余额为二零零零零元,为尚没有弥补地亏损。②用盈余公积补亏:借:盈余公积二零零零零贷:利润分配——盈余公积补亏二零零零零例一二.三六盈余公积补亏一二.五.二利润分配（二）提取盈余公积借:利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积贷:盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积一二.五净利润及其利润分配陆达公司二零×一年净利润为一七五零零零零零元,以前年度未发生亏损,按一零%提取法定盈余公积,按五%提取任意盈余公积。陆达公司根据有关凭证,应行如下会计处理:借:利润分配——提取法定盈余公积一七五零零零零