浅谈企业内部会计控制制度

毕业论文宝鸡工商管理利润的预控分析及其计算研究（保本点分析、量本利分析、安全边际分析）蹇逸楠西北工业大学网络教育学院毕业论文任务书题目：利润的预控分析及其计算研究（保本点分析、量本利分析、安全边际分析）指导思想和目的要求：本论文从方面着手，实现了~~。主要技术指标：论文中出现的名词。例如：工程；项目管理；进度控制。进度与要求：1月1日参加动员会，与指导教师见面1月1日-1月30日论文调研，确定题目，填写任务书2月1日-3月10日论文写作修改3月20日论文答辩主要参考书及参考资料：[1]xxx,市场形态，湖南，湖南大学出版社,2007年2月，[2]xxx,市场之我见，第二版，华东交通大学，华东交通大学出版社,2006年7月，学习中心：宝鸡班级：015209203009专业：工商管理学生：蹇逸楠指导教师：高老师摘要进度控制作为工程项目管理中的重要内容，是一个工程项目成功实施的基础和关键因素，直接关系到建筑企业的经济效益和信誉。X商务楼项目是ZT公司承接的一个比较大的工程项目，该项目的进度计划控制有一定的复杂性，研究该项目的进度控制方法有一定的现实意义和方法论价值。关键词：工程；项目管理；进度控制目录摘要…………………I目录…………………II第一章绪论…………11.1现实背景和理论背景……………21.1.1现实背景………………………31.2研究的目的和意义………………4第二章公司进度管理现状及问题分析……………52.1公司施工进度管理中存在的主要问题…………62.1.1施工进度计划中存在的主要问题…………参考文献……………致谢…………………第一章绪论1.1.1焦点研究：关注各行业利润率变化趋势统计局在6月底发布了今年1-5月份工业企业总体的盈利增长数据。有业内研究报告进一步分析了各行业的分行业数据，对3-5月份各行业盈利能力的变动趋势做一些分析。对利润率的变化状况分5类进行了划分，并提示对前3类行业予以重点关注。一是利润率近一段时间持续上升并达到高位，这是最需要关注的行业。它包括电力、 热力的生产和供应业；化学纤维制造业；专用设备制造业；医药制造业；通用设备制造业；纺织业；印刷业和记录媒介的复制业；塑料制品业。其中，电力、热力的生产和供应业总利润率已经连续五个季度回升并接近历史高位，其3-5月份利润的同比增速达到57.7%。专用设备制造业总利润率在经过前期连续上升并创出新的高位后，最近一期保持平稳，其3-5月份利润的同比增速达到61.7%。化学纤维制造业；医药制造业总利润率最近两到三季也出现了明显回升。通用设备制造业；纺织业；印刷业和记录媒介的复制业；塑料制品业总利润率近季虽然也呈上升趋势，但幅度比较小，它们3-5月份利润的同比增速分别为30.6%、33.6%，27.4%和33.9%，低于全部工业企业利润的平均增幅。在这8个行业中，最值得注意的是电力、热力的生产和供应业；专用设备制造业；化学纤维制造业和医药制造业。二是利润率过去一段时间持续上升，最近一期在高位企稳或略有下降的行业。这些行业由于利润率水平在高位，未来利润的增长幅度仍然会很高。这主要包括交通运输设备制造业、非金属矿物制品业和石油加工、炼焦及核燃料加工业三个行业前两个行业在3-5月份利润总额的同比增速也分别高达61.7%和57.2%。三是利润率从底部开始持续回升一段时间的行业。利润率持续回升意味着这些行业盈利状况在改善，因而也值得关注。这些行业包括化学原料及化学品制造业。3-5月份，化学原料及化学品制造业利润同比增速达到65%。四是利润率基本保持平稳。它包括煤炭开采和洗选业；农副食品加工业；食品制造业；饮料制造业；纺织服装、鞋、帽制造业；家具制造业；造纸及纸制品业；橡胶制品业；黑色金属冶炼及压延加工业；金属制品业；电气机械及器材制造业；通信设备、计算机及其他电子设备制造业；仪器仪表及文化、办公机械制造业。五是利润率持续下降，它包括石油和天然气开采业，有色金属的冶炼与压延加工业。1.1.2公司优选：远光软件具有客户资源和专业化优势有业内分析报告认为，远光软件(002063)，作为小而精的电力行业财务管理软件厂商，具有重要的客户资源和专业化的优势。财务管理软件市场空间至少20亿以上，对于远光软件目前的销售收入规模（06年的1.25亿）来说是足够大的。更何况，远光也在深入电力专业软件等新的方向，并不排除通过新建或收购进入其它行业，特别是同样是垂直化管理结构的行业。从电力行业IT投资规模平稳增长、软件与服务投资比重逐步加大、电力企业财务管理软件市场起步不久来看，远光的市场空间是足够大的。重要的客户资源与定制化的软件服务都是远光的竞争优势。FMIS恰好可以发挥定制化优势，目前该业务是主要的收入（50%）与毛利（41%）贡献。由财务模块向信息管理模块的辐射是自然而然的，进而成为企业信息化解决方案提供商，这符合电力系统信息化的需求。预测公司07-08年每股收益0.52元和0.66元，其中所得税率按15%计算。如果公司未来仍被认定为“国家规划布局内重点软件企业”，将按10%的税率征收企业所得税，07-08年每股收益相应地分别为0.55元和0.70元。看好公司在电力系统的客户资源和专业软件服务的发展方向，公司具有良好的成长性，考虑目前市场平均和软件行业估值水平（08PE=35），公司被相对低估（08PE=27-29），给予“增持”的投资评级，按照08PE=40给予27元的12个月目标价。1.2.1利润分析基本内容：利润表的内容和结构、收入项目的分析、成本费用项目的分析、利润项目及利润质量的分析、利润的动态分析及企业盈利能力分析重点：收入、成本费用项目的分析、利润质量的分析、利润的趋势变化分析及企业盈利能力的分析难点：利润质量分析以及各指标的计算与分析本章以课堂讲授为主，以案例分析为辅。1.2.2利润表分析利润表是企业对外提供的主要会计报表之是反映企业在一定时期经营成果的会计报表。通过对利润表的分析，可以从总体上了解企业的收入、成本和费用，以及净利润（或亏损）的实现及构成情况；了解企业经营水平和盈利能力状况，以及经营管理中存在的问题，借以判断企业的发展趋势。因此，无论投资者、经营者还是债权人，都非常关注利润表的分析。1.2.3利润表内容1.2.4利润表结构（1）单步式利润表单步式利润表是将所有的收入和收益相加然后减去所有的费用和损失，一步便可计算出本期净利润。（2）单步式利润表一般分为收入和收益、费用和损失、净收益三部分。用收入和收益合计减费用和损失合计即可计算出净收益。1.2.5利润表趋势分析、结构分析表项目增（减）/%结构/%上年本年一、营业收入12.89%100.00%100.00%减：营业成本14.10%98.51%99.90%营业税金及附加6.13%1.85%1.72%销售费用6.78%6.38%5.96%管理费用7.83%4.35%4.11%财务费用176.24%-0.28%0.32%资产减值损失46.66%0.32%0.52%加：公允价值变动收益-127.70%-0.29%-0.11%投资收益-20.95%4.40%二、营业利润-54.56%5.60%3.17%加：营业外收入72.71%0.14%0.44%减：营业外支出-54.56%5.60%0.14%三、利润总额72.71%0.14%3.16%减：所得税53.20%0.07%0.44%少数股东权益-38.61%0.03%0.14%四、净利润-42.69%5.66%0.02%（一）利润表总体状况的初步分析从上表中可以看出，公司2008年主营业务收入比上年增长了12.89%，营业利润比上年下滑了54.56%。利润总额达到了429,822,419.98元，比同期增长了72.71%，公司的利润增长较快。（二）利润表主要项目的分析1．对营业利润的分析就营业收入而言，公司2008年共实现营业收入12,431,496,585.78元，同比增长了12.89%，说明公司的销售情况良好。但公司的营业成本占营业收入的比重比上年有所增加，且幅度大于营业收入的幅度，说明毛利率在下降。当年资产减值损失增长较快，且对外投资出现了亏损，对营业利润产生了不利影响。在收入增长的前提下，营业税费和销售费用的增加实属正常，销售费用的增加可能说明公司加大了市场开拓的力度，但也可能是费用控制不当。管理费用总额及其占营业收入的比重有所下降，说明公司在扩大销售的同时管理成本进一步降低。2.对净利润的分析由于公司营业外收入比上年增长72.71%，且增幅大大超过营业外支出，故对利润总额的增长起到了积极地推动的作用。不过应注意此项目不具备长久性和稳定性，不应成为利润的主要来源。（三）利润表的总体评价从公司利润表揭示出来的信息可以看出，公司业绩上升的主要原因，主要是销售收入的规模增长较大，另外期间费用的下降也是公司利润增长的又一源泉。不过资产减值损失和投资收益的大幅下降对利润的增长起到了抑制作用，对此应一起各方关注。（四）利润的项目分析1.3利润计算1.3各项利润指标的计算销售净利率＝净利润÷主营业务收入×100%1.①销售毛利额＝主营业务收入－主营业务成本销售毛利率＝销售毛利额÷主营业务收入×100%②单一产品毛利额＝销量×（销售单价－单位销售成本）单一产品毛利率＝（销售单价－单位销售成本）÷销售单价③多种产品毛利额＝∑单一产品毛利额或＝主营业务收入总额×综合毛利率综合毛利率＝∑（某产品销售比重×该产品毛利率）2.①营业利润＝主营业务利润+其他业务利润－营业费用-管理费用-财务费用②营业利润＝贡献毛益－固定成本其中：贡献毛益=主营业务收入-变动成本=销量×(单价-单位变动成本)3.营业利润率＝营业利润÷主营业务收入×100%4.销售净利率＝净利润÷主营业务收入×100%5.①经营杠杆系数＝营业利润变动率÷产销量变动率一、短期偿债能力分析1.营运资本＝流动资产－流动负债2.流动比率＝流动资产÷流动负债3.速动比率＝（流动资产－存货）÷流动负债4.保守速动比率＝(货币资金＋短期证券投资净额＋应收账款净额)÷流动负债5.现金比率＝（货币资金＋短期投资净额）÷流动负债二、长期偿债能力分析1.资产负债率＝（负债总额÷资产总额）×100%2.①产权比率＝（负债总额÷所有者权益总额）×100%②产权比率＝资产负债率÷（1－资产负债率）3.有形净值债务率＝[负债总额÷(股东权益－无形资产净值)]×100%4.利息偿付倍数＝息税前利润÷利息费用其中：息税前利润＝税前利润＋利息费用＝税后利润＋所得税＋利息费用5.长期债务与营运资本比率＝长期债务÷（流动资产－流动负债）6.①固定支出偿付倍数＝（税前利润＋固定支出）÷固定支出②固定支出偿付倍数＝(息税前利润＋租赁费中的利息费用)÷[利息费用＋租赁费中的利息费用＋优先股股息÷(1－所得税税率)]三、资产运用效率分析1.总资产周转率＝主营业务收入÷总资产平均余额其中：总资产平均余额＝（期初总资产＋期末总资产）÷2总资产周转天数＝计算期天数÷总资产周转率2.流动资产周转率＝主营业务收入÷流动资产平均余额其中：流动资产平均余额＝（期初流动资产＋期末流动资产）÷2流动资产周转天数＝计算期天数÷流动资产周转率3.固定资产周转率＝主营业务收入÷固定资产平均余额其中：固定资产平均余额＝（期初固定资产＋期末固定资产）÷2固定资产周转天数＝计算期天数÷固定资产周转率4.长期投资周转率＝主营业务收入÷长期投资平均余额其中：长期投资平均余额＝（期初长期投资＋期末长期投资）÷2长期投资周转天数＝计算期天数÷长期投资周转率5.其他资产周转率＝主营业务收入÷其他资产平均余额其中：其他资产平均余额＝（期初其他资产＋期末其他资产）÷2其他资产周转天数＝计算期天数÷其他资产周转率6.①应收账款周转率＝主营业务收入÷应收账款平均余额②应收账款周转率＝赊销净额÷应收账款平均余额其中：应收账款平均余额＝（期初应收账款＋期末应收账款）÷2应收账款周转天数＝计算期天数÷应收账款周转率7.①成本基础的存货周转率＝主营业务成本÷存货平均净额②收入基础的存货周转率＝主营业务收入÷存货平均净额其中：存货平均净额＝（期初存货净额＋期末存货净额）÷2①成本基础的存货周转天数＝计算期天数÷成本基础的存货周转率②收入基础的存货周转天数＝计算期天数÷收入基础的存货周转率四、获利能力分析1.①销售毛利额＝主营业务收入－主营业务成本销售毛利率＝销售毛利额÷主营业务收入×100%②单一产品毛利额＝销量×（销售单价－单位销售成本）单一产品毛利率＝（销售单价－单位销售成本）÷销售单价③多种产品毛利额＝∑单一产品毛利额或＝主营业务收入总额×综合毛利率综合毛利率＝∑（某产品销售比重×该产品毛利率）2.①营业利润＝主营业务利润+其他业务利润－营业费用-管理费用-财务费用②营业利润＝贡献毛益－固定成本其中：贡献毛益=主营业务收入-变动成本=销量×(单价-单位变动成本)3.营业利润率＝营业利润÷主营业务收入×100%4.销售净利率＝净利润÷主营业务收入×100%5.①经营杠杆系数＝营业利润变动率÷产销量变动率②经营杠杆系数＝基期贡献毛益÷基期营业利润6.总资产收益率＝收益总额÷平均资产总额×100%其中：收益总额＝息税前利润7.长期资本收益率＝收益总额÷长期资本额×100%其中：收益总额＝息税前利润－短期利息或＝税前利润＋长期资本利息长期资本额＝长期负债平均余额+所有者权益平均余额=(期初长期负债+期末长期负债)÷2+(期初所有者权益+期末所有者权益)÷2五、投资报酬分析1.①财务杠杆系数＝普通股每股收益变动率÷息税前利润变动率②财务杠杆系数＝变动前的息税前利润÷变动前的税前利润2.①净资产收益率＝净利润÷平均所有者权益×100%其中：平均所有者权益＝（期初所有者权益＋期末所有者权益）÷2②净资产收益率＝资产净利率×权益乘数其中：资产净利率＝销售净利率×总资产周转率权益乘数＝1÷（1－资产负债率）所以：③净资产收益率＝销售净利率×总资产周转率×权益乘数④净资产收益率＝资产净利率÷（1－资产负债率）⑤净资产收益率＝[资产收益率＋(资产收益率－负债利息率)×(负债÷净资产)]×(1－所得税率)净资产收益率的变动率＝资产收益率的变动率×财务杠杆系数3.①简单资本结构的每股收益＝（净利润－优先股股利）÷发行在外的加权平均普通股股数②复杂资本结构的基本每股收益＝（净利润－优先股股利）÷（流通在外的普通股股数＋增发的普通股股票＋真正稀释的约当股数）③复杂资本结构的充分稀释的每股收益＝（净利润－不可转换优先股股利）÷（流通在外的普通股股数＋普通股股票等同权益）4.股票获利率＝（普通股每股股利＋每股市场利得）÷普通股每股市价×100%其中：每股市场利得＝期末股票市价－期初股票市价5.市盈率＝普通股每股市价÷每股收益6.市净率＝普通股每股市价÷每股净资产其中：每股净资产＝（股东权益总额－优先股权益）÷发行在外的加权平均普通股股数六、现金流量分析1.现金流量与当期债务比＝经营活动现金净流量÷流动负债×100%2.债务保障率＝经营活动现金净流量÷（流动负债＋长期负债）×100%3.偿还到期债务比率＝经营活动现金净流量÷本期到期负债×100%4.每元销售现金净流入＝经营活动现金净流量÷主营业务收入5.每股经营现金流量＝（经营活动现金净流量－优先股股利）÷发行在外的普通股股数×100%6.全部资产现金回收率＝经营活动现金净流量÷全部资产×100%7.现金流量适合比率＝一定时期经营活动现金净流量÷（同期资本支出＋同期存货净投资额＋同期现金股利）×100%8.现金再投资比率＝（经营活动现金净流量－现金股利－利息支出）÷（固定资产原值＋对外投资＋其他资产＋营运资金）×100%9.现金股利保障倍数＝经营活动现金净流量÷现金股利额10.营运指数＝经营活动现金净流量÷经营所得现金×100%其中：经营所得现金＝净收益－非经营净收益＋非付现费用七、业绩计量与评价1.净收益＝净利润－优先股股利2.①净现金流量＝净收益＋非现金费用②经营活动现金净流量＝净现金流量－流动资产增加额＋流动负债增加额－非经营活动收益③自由现金流量＝经营活动现金净流量－资产投资支出3.经济增加值＝息前税后经营收益－使用的全部资金×资本成本率＝税后经营收益－使用的股权资金×股权成本率基本经济增加值＝息前税后经营利润－报表总资产×资本成本率4.市场增加值＝总市值－总资本5.经济收益＝预期未来现金流入现值－净投资的现值6.资本积累率＝本年所有者权益增长额÷年初所有者权益×100%其中：本年所有者权益增长额＝年末所有者权益－年初所有者权益1.4利润核算利润的核算，可从利润额和利润率两个方面进行考核。利润额是指利润的绝对数量，它包括产品销售利润和总利润两个指标。销售利润＝商品销售收入－生产成本－销售费用－税金利润总额＝产品销售收入－生产成本－销售费用－税金±营业外收支净额销售利润和利润总额只说明利润的多少，不能反映利润水平的高低，因此，考核利润时还要计算利润率。利用率包括成本利润率、产值利润率、资金利润率和投资利润率四个指标。1.成本利润率

是销售利润与销售的产品成本的比率。成本利润率＝销售利润成本利润率＝销售利润销售产品成本×100％

2.产值利润率

是总利润与总产值的比率。它是用利润占产值的百分比来反映利润水平的高低。

总利润额

总产值×100％

产值利润率＝

3.资金利润率

是总利润与占用资金总额的比率。占用资金总额包括固定资金与流动资金。总利润额占用资金总额×100％资金利润率＝资金利润率＝

4.投资利润率

是企业全年利润额与基本建设投资总额的比率。通常以每万元投资所创造的利润来表示，是衡量投资经济效果的主要指标之一。年利润额基本建设投资总额×100×100％投资利润率＝

投资利润率＝(一)利润的构成

利润是企业在一定时期内，从生产经营活动中取得的总收益，按权责发生制及收入、费用配比的原则，扣除各项成本费用损失和有关税金后的净额，包括营业利润、投资净收益、补贴收人和营业外收支净额等。它表明企业在一定会计期间的最终经营成果。

按企业利润的构成，其计算公式如下：

主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用

利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税

补贴收人，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额，计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收人”科目。实际收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。

对于先征后还的流转税以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，企业应于收到时，再计人补贴收入，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收人”科目。

(二)营业外收支的核

营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。

1．营业外收支的内容

营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。

营业外支出主要包括：处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、固定资产盘亏、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。

2．营业外收支的账务处理

企业发生的营业外收人，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

企业发生的营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“应收账款”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”、“现金”“银行存款”等科目。

(三)本年利润的结转

为了总括反映企业的盈亏情况，应设置“本年利润”科目，期末将各损益类科目余额都转人“本年利润”科目。结转收益类科目时，借记“营业务收人”、“其他业务收入”、“补贴收人”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目。结转费用、支出类科目时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目。结转“投资收益”科目的净收益时，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目。如为净损失，做相反的会计分录。

结转后，期末各损益科目应无余额，“本年利润”科目如为贷方余额，反映企业自年初至期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映企业自年初至期末累计发生的净亏损。年度终了，“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

(四)利润分配的核算

为了反映企业利润的分配(或亏损的弥补)情况以及历年未分配利润(或未弥补亏损)的累积数额，应设置“利润分配”科目，并在该科目下设置以下明细科目：

1.其他转人；

2.提取法定盈余公积；

3.提取法定公益金；

4.提取储备基金；

5.提取企业发展基金；

6.提取职工奖励及福利基金；

7.利润归还投资；

8.应付优先股股利；

9.提取任意盈余公积；

10.应付普通股股利；

11.转作资本(或股本)的普通股股利；

12.未分配利润。

治理“三废”、技术转让和国外来料加工等实现的利润单项留给企业的，以及企业用税前利润归还借款和用税后利润补充流动资本的，在“利润分配”科目下，还应设置“单项留用的利润”、“归还借款的利润”、“补充流动资本”等明细科目。企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——其他转人”科目。按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金以及外商投资企业提取储备基金、企业发展基金时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、提取储备基金、提取企业发展基金”科目，贷记“盈余公积”科目。

外商投资企业用利润归还的投资，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积”科目。外商投资企业提取的职工奖励和福利基金，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付福利费”科目。

企业应分配的现金股利或利润，借记“利润分配——应付优先股股利、应付普通股股利”科目，贷记“应付股利”科目。按应分配的股票股利或应转增的资本金额，办理增资手续后，借记“利润分配——转作资本(或股本)的普通股股利”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目，如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，按其差额，贷记“资本公积”科目。

企业用税前利润归还的借款、治理“三废”等单项留用的利润以及国营工业企业用税后利润补充的流动资本，借记“利润分配——归还借款的利润、单项留用的利润、补充流动资本”科目，贷记“盈余公积”科目。

年度终了，企业将全年实现的净利润，从“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如有亏损，做相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目的其他明细科目余额均转入“未分配利润”明细科目。结转后，“本年利润”科目及“利润分配”科目下除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目均无余额。“利润分配——未分配利润”科目如有借方余额反映未弥补的亏损，如有贷方余额反映未分配的利润。

需要说明的是企业如果上年度发生亏损，在结转本年利润时将自然弥补上年度亏损，因此用利润弥补上年亏损不必作专门的账务处理。

例：企业于上年发生亏损30万元，本年实现净利润20万元，则企业在两年年度终了时分别作如下会计分录：

(1)上年结转亏损

借：利润分配——未分配利润

300000

贷：本年利润

300000

(2)本年结转利润，同时弥补上年亏损

借：本年利润

200000

贷：利润分配——未分配利润

200000

通过上述账务处理，该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额(即未弥补亏损)由上年末的30万元降至本年末的10万元(30万20万)，表明已弥补了亏损20万元。现行制度规定，企业在发生亏损以后的5年内可以用税前利润弥补，超过5年的只能用税后利润弥补。无论用税前利润，还是用税后利润弥补亏损，账务处理的方法是相同的，区别在于以税前利润弥补亏损的数额可以从企业当期应纳税所得额中扣除，而以税后利润弥补亏损的数额不得从应纳税所得额中扣除。什么是销售成本

销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳务的劳务成本以及其他销售的业务成本。

销售成本包括主营业务成本和其他业务支出两部分，其中，主营业务成本是企业销售商品产品、半成品以及提供工业性劳务等业务所形成的成本；其他业务支出是企业销售材料、出租包装物、出租固定资产等业务所形成的成本。

对于主营业务成本，应以产品的销售数量或提供的劳务数量和产品的单位生产成本或单位劳务成本为基础进行确认，其计算公式为：

主营业务成本=产品销售数量或提供劳务数量×产品单位生产成本或单位劳务成本

就销售产品而言，产品销售数量可直接在“库存商品明细账”上取得；产品单位生产成本可采用多种方法进行计算确定，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等，但企业一经选定某一种方法后，不得随意变动，这是会计核算一贯性原则的要求。

销售成本的计算公式

销售成本=工厂成本+销售费用

产品销售成本核算的方法

产品销售成本是指企业所销售产成品的生产成本。企业为了核算这部分已销售产品的成本，设置了“产品销售成本”账户。该账户的借方登记售出产品按照先进先出法、后进先出法、加权平均法等成本流动假设计算的制造成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户，由本期产品销售收入补偿的售出产品的制造成本，结转后该账户无余额。

销售成本的稽查

企业销售收入实现后，要按月计算销售成本，企业的销售收入减销售成本和销售税金，即为销售利润。销售成本与企业利润计算有着直接关系，是企业所得税稽查的一项重要内容。销售成本经常出现的错弊就是少记或多记销售成本，使销售成本失真，造成利润不实。产品生产成本是否真实，直接关系到销售成本的真实性，在稽查产品生产成本正确的基础上再对销售成本进行稽查：

1．主营业务成本的稽查。一是稽查产成品结转销售成本的单价，有些企业为了减少产品的销售利润，故意提高产品单价结转销售成本，降低库存产品的成本；稽查时根据“产成品”明细账把结存产品单价与贷方结转销售成本的产品单价进行比较，如果两者有较大出入，说明结转销售成本的单价有问题，需按结转销售成本的计价方法进行复核调整。二是审查结转销售数量是否正确。稽查结转销售成本计价方法，是在肯定销售数量正确的情况下计算的，如果结转的销售数量不实，企业多转产品销售数量，则销售成本总额亦随之扩大；稽查时要以“销售汇总表”中的销售数量与“产成品”明细账贷方结转销售成本的数量进行对照核查。三是查看产品差异（采取计划成本核算的企业）是否在已售产品与结存产品之间合理分摊，转入销售成本的差异额是否正确。要验算结存产成品所负担的差异率与转入销售成本的差异率是否一致，即差异额除以产品结存数量。

2．主营业务税金及附加的稽查。稽查时，首先确定主营业务税金及附加的记录是否完整，其次测试计算是否正确。要以“主营业务税金及附加”和“主营业务收入”账户为主，结合“税收缴款书”和“税金计算表”进行稽查；凡属于预提数大于应缴数的应查明原因，复核各项税费与应交税、其他应交款等项目的勾稽关系。

3．营业费用的稽查。一是根据“营业费用”的借方发生额，对照有关凭证，稽查开支是否真实合理，有无超过标准列支的广告费和业务宣传费。二是将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用比较，如有重大波动和异常情况应查明原因作出处理。三是选出重要或异常的营业费用检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，检查有无跨期入账的现象。四是核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾稽关系，如有不符，要查明原因。五是检查营业费用的结转是否正确、合规，有无多转、少转或不转营业费用，人为调节利润情况。

商品销售成本的结转

商品销售成本的结转，有随销售随结转和定期结转两种做法。随销售随结转即在商品销售的同时结转成本，定期结转一般在月终一次结转成本。

商品销售成本结转的方式有分散结转和集中结转两种。

分散结转方式是按照库存商品明细账户逐一计算商品销售成本，逐笔登记结转的方式。这种方式计算工作量较大，但能提供每个品种的商品销售成本详细资料。

集中结转方式是按照库存商品明细账户的期末结存数量乘以进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账上倒算出商品销售成本，并进行集中结转，不再逐笔计算和结转每个品种的商品销售成本的方式。这种方式工作简化，但不能提供每一种商品的销售成本。

此外，对非商品销售的发出商品的计算和结转，包括加工商品发出、商品短缺等，采用随发生随结转的方式。对其计算的单价确定有两种方法：一是采用逐日结转商品销售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算；二是采用定期结转商品销售成本的，按期初结存商品的单价计算。第二章2.1.1保本点概述保本点”分析

2007年02月05日

星期一

23:01

近年来有不少商业企业陷入经营困难，盈利减少，亏损发生以至不断加剧的境地。决定企业盈亏的因素是复杂、众多和综合的。从宏观环境方面来看，市场需求的变化，国家政策的出台，购买者观念的更新等等，都可对企业的效益造成重大影响；从企业内部方面去看，从班子建设到一般员工的素质水平，从经营决策到日常事务的管理„„都对企业的盈亏产生作用。而盈亏与否将最终决定企业的兴衰直至存亡。由于影响企业盈亏的原因太多，而差不多每一种制约因素均可单独成一篇论著，在此，笔者仅从量——本——利分析方法，从销售保本点的角度对商业企业的盈亏问题作一些探讨。

众所周知，商业企业媒介商品交换是通过货币——商品——货币（g——w——g′）这一运动形式来实现的。这里，不仅g要先于g′，

而且g要小于g′。后者大于前者的数额，人们称之为商业毛利。由毛利扣除营销过程中发生的运杂费、水电费、工资、贷款利息诸费用，再扣除上缴之营业税金，再加减营业外收支及财产损益等，最终方得到企业纯利。

企业纯利＝销售－成本－费用－营业税±营业外收支±财产损益

按照收支平衡原则，我们对企业的营销保本点（也称盈亏临界点或损益两平点）定义为：企业为了做到商品经营业务不盈不亏，必须完成的、有一定毛利的最低限度的销售额。换句话讲，处于保本点的销售额，就是企业的商品销售收入恰好等于它的商品销售支出（包括商品进价、流通费用和营业税金等）。如果收支相抵高于此点，表明企业有盈利。反之，则表明企业发生亏损。

营销保本点公式为：

流通费用＋营业税金

保本点（最低销售额）＝───────────

毛利率

营业外收支，财产损益等因素在一般情况下对保本点影响不大，在此忽略不计。

例：某商厦年流通费用约为1800万元，营业税金为450万元，

综合毛利率为18％，依公式计算该企业保本点为：

（1800＋450）

───────＝12500（万元）

18％

即该企业营业额达到12500万元时可不亏本。

以上概念及计算方法均不复杂，其原理也简明。问题在于在实践中如何正确运用，从而做到减少亏损，增加盈利，在激烈的商战中确保本企业立于不败之地。

笔者认为，保本点的分析对新商业网点的兴建具有非常重要的意义。特别是依靠银行贷款进行大型项目的投资，我们从它的规模便大体可以推算出它日后的保本销售点，而这一保本点在现实条件下能否达到或超过？这正是我们进行决策的重要依据之一。试举一例，某企业欲贷款1亿元人民币建2万平方米商厦一座，商厦有自动扶梯、空调等设施，员工人数约为1000人，流动资金贷款2000万元。那么，可以预计开业后每年至少有如下方面支出发生：

a、由固定资产存在而必然产生的费用

1.固定资产利息：10000×10.53％＝1053（万元）

（按5年期以上贷款利率算）

2.固定资产折旧：10000×4％＝400（万元）

（按综合折旧率年4％算）

3.房产税：10000×0.7×1.2％＝84（万元）

4.房产保险：10000×0.2％＝20（万元）

以上合计1557万元。

b、估计经营过程大致发生的主要费用。

1.流资贷款利息：2000×8.64％＝172.8（万元）

（按6个月至1年期利率算）

2.工资：0.5×1000＝500（万元）

（按人均年收入0.5万元算）

3.劳动保险费：500×24.5％＝122.5（万元）

4.运杂费约

150（万元）

5.水电费约

180（万元）

6.其他约

200（万元）

以上合计约

1325.3万元

c、营业税金，按营销时进销差额增值程度是一个变量，

视该商厦规模一般应不少于600万元。

上述a、b、c

税金等项年支出应在3482万元以上。按综合毛利率17％计算，该商厦年销售额至少要达到2.05亿元才可以保本。至于这一目标能否实现和超过，

该企业确有把握吗？这里，就需要对市场进行全面、细致、深刻的了解和研究，然后再以科学的态度和高度负责任的精神进行最后决策，以避免由于兴建该项目而出现不必要的失误，给国家造成不应有的损目，各企业的行为往往是分散的、孤立的。只有通过政府有关部门的综合调控，才能从总体上把握全局。

近年来国内大型豪华商厦的兴建如雨后春笋。据97年第8

露：

——“以北京为例，历史上较大型商场只有‘四大家族’，而如今年销售额超亿元的大零售店就有54家，在建的还有120多座，

超大型豪华商厦的猛烈膨胀，造成了设施过剩，远超过多数消费群体的购买力水平。”

——“南京市闹市中心新街口广场周围不足1平方公里的空间内，已开业营业面积5000平方米以上的商店12家，在建待开业的还有10多座。大店过度密集，俱伤’。各种五花八门的促销活动破坏了公平竞争，扰乱了正常经营，严重制约了商业的社会效益和经济效益。”

以上只是典型的两例，类似情况国内许多城市均有不同程度的发生。大量的重复建设与市场购买力的相对不足，势必造成在相当一个时期内出现供大于求。而为促进销售，各商家尽管使出浑身解数，但最终都难以达到保本点销售。开业庆典的短暂欢乐如过眼烟云，接下来的却是纷纷饱尝亏损的苦果。要达到新的供求平衡和扭亏为盈，当然需要时间，而国家为此则付出了沉重的代价。这其间的深刻教训，难道不值得我们每一个人认真深思吗？

综上所述，我们明白了“保本点”分析对商业营销工作的重要意义。保体，只是我们做生意过程中的最低要求；盈利，以最小的投入获取最大的产出，才是我们真正追求的目标。保本，只能使企业得到生存；盈利，才能使企业进一步发展。我们在保本点的计算公式中，加上目标利润这一概念，即为保利点计算公式。其分析原理，过程与保本点分析类同。

保本，保利分析都是商业企业管理者应该掌握的常识性问题，实际上就是邯钢成本否决法在商业领域中的应用，是遵循客观经济规律，避免盲目行为的必然要求。的现实和长远意义，必须予以高度重视。今天，改革开放的大潮风起云涌，情况瞬息万变，这更促使我们要努力学习，开拓进取，转变观念，实事求是。要顺应社会主义市场经济发展的要求，把握商机，使企业不断发展，为国家作出更大贡献。

2.1（1）保本点分析概述（2）盈亏平衡分析（3）盈利条件下的本量利分析（4）利润的敏感分析2.2保本点学习目标企业利润的多少决定于收入与成本的数量及二者之间的关系。收入由两个因素构成，即价格和销售量。企业的成本(包括变动成本和固定成本)总额由两个因素决定，即单位成本的水平和销售量的多少2.3涵义：成本—业务量—利润依存关系分析。基本假设：1.成本性态分析假设2.相关范围固定成本不变假设3.销售收入与销售量完全线性关系假设4.变动成本与业务量完全线性关系假设5.品种结构稳定假设6.产销基本平衡假设2.4基本模型利润=销售收入—总成本=销售收入—变动成本—固定成本=销售单价x销售量—单位变动成本x销售量—固定成本=（销售单价—单位变动成本）x销售量—固定成本2.5相关指标1.边际贡献=销售收入—变动成本2.单位边际贡献=销售单价—单位变动成本3.边际贡献率=边际贡献÷销售收入=单位边际贡献÷销售单价4.变动成本率=变动成本÷销售收入=单位变动成本÷销售单价5.边际贡献率+变动成本率=12.5.1相关指标计算安全边际量=目标销售量—盈亏平衡点销售量安全边际额=目标销售额—盈亏平衡点销售额安全边际率=安全边际量÷目标销售量保本点作业率=盈亏平衡点销量÷目标销售量例1生产某一产品的固定成本是86000元，售价为每台65元，每台的材料费是20元，工资为7元，其它变动成本为4元。求(1)求该企业盈亏平衡点的产品产量?(2)由于市场竞争激烈，产品必须降价销售，现价格下降10%，此时盈亏平衡点的产量为多少?答：保本点=86000/（65-20-7-4）=2539降价后保本点=86000/（65*0.9-20-7-4）=3127例2盈亏平衡点的计算方法盈亏平衡点计算公式对于投资者来说是很重要的！盈亏平衡点又称零利润点、保本点、盈亏临界点、损益分歧点、收益转折点股票止损方法。通常是指全部销售收入等于全部成本时(销售收入线与总成本线的交点)的产量。股票的盈利能力预测以盈亏平衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡点时企业盈利，反之，企业就亏损。盈亏平衡点的基本算法：假定利润为零和利润为目标利润时，先分别测算原材料保本采购价格和保利采购价格；再分别测算产品保本销售价格和保利销售价格。以数量表示的盈亏如何止盈和止损平衡点计算公式大单比率公式：盈亏平衡点＝总固定成本/单位产品毛利；以金额表示的盈亏平衡点计算公式：盈亏平衡点＝总固定成本/[1－(单位变动成本/单位销售价格)]盈亏平衡点＝单位销售价格*盈亏平衡点数量

下面举一个例子：

假设：企业产品销售单价为p，销售量为x，企业产品销售为y；

企业的固定成本为a，单位变动成本为b，企业总成本为c；

则有(1)y=px

(2)c=a+bx

于是达到盈亏平衡时,则有px=a+bx，则x=a/(p-b)

px=ap/(p-b)=a/(1-b/p)=a/(1-bx/px)

于是可以得出如下公式：

①按产品销售量计算：

盈亏平衡点=固定成本/(产品销售单价-单位产品变动成本)

②按产品销售额计算：

盈亏平衡点=固定成本/(1-变动成本/产品销售收入)

=固定成本/(1-变动成本率)

例如：企业产品销售收入1亿元，企业的固定成本3200万元，变动成本6000万元；

则企业盈亏平衡点销售额＝3200/(1-6000/10000)＝3200/0.4＝8000(万元)例3背景：见“市场管理”的“标准文案”。

欲作该公司的销售预估，可与市场占有率最高的“黑松”公司作一比较。

欲查该公司的财务状况，可分别从盈余平衡点及成本费用的估算予以分析。

1.盈余平衡点分析

一般而言，盈余平衡点系讨论销货、费用、损益之间的关系，即讨论为获取一定利益，须有多少销货的问题，但此处将讨论销货须达到多少，才能“够本”的问题。其算式为：

(1-v/s)盈余平衡点=f

（f为固定成本，v为变动成本，s为销货额）

（1）从1974年的收支预估，知道销货额51，599，000元，变动费用24，817，000元，固定费用12，790，000元，税前盈余12，027，000元，代入上式，知道盈余平衡点的销货额将为24，686，000元，表示该公司1974年营业收入除非达到预算的48%，否则无法获得盈利。再根据1974年1–9月实得资料，全体饮料的消费值为1，745，100千元，据以估计全年消费值可达2，326，000千元，该公司的市场占有率虽将达2.2%，但以1973年较低的实际占有率1，882千元，超出盈余平衡点甚多，故1974的预计实现的可能性很大。

（2）1975年的收支预估方面，预计销货额225，596千元，变动费用129，300千元，固定费用56，025千元，据以算出的盈余平衡点将为131，200千元，表示该公司1975年度营业收入，需达预算的58%才不至亏损。然则根据前述分析，该公司预估整体饮料成长率为11.32%,而据以再估计该公司的市场占有率为9.6%，似乎偏高。假若设整体饮料成长11.32%的实现可能为30%，而该公司占有市场96%可能为50%，则其营业收入将为116，159千元，而不及盈余平衡点，盈余目标自不易达成。即或该公司预估的饮料成长及市场占有实现的可能提高，其获利情形亦将难知预估的高，所以该公司在1975年以后的预计势将与实际情形发生很大出入。

2、成本费用估算分析

台湾饮料业的毛利一向很高，该公司估计生产成本与同行业间的差异并不大。只有所拟定的广告费用，则是根据一定销货额的百分比提列。1975年度的销货预算为174，000千元，而广告费预算仅列1，390千元，实属过份偏低。因该公司的新产品系第一次推出市场，所以开始的时候，消费者的印象必然很低，况且购买汽水的动机纯粹以饮用当时及饮用后快感为主，为一种推动性的购买，而且市场上的品牌已杂然纷陈，其广告促进程度很深，一般而言，发售期的推广费用所占比例都较高，因此该公司所预料的盈余必将相对减少。2.6盈亏平衡分析盈亏平衡分析是研究工程建设项目投产后正常生产年份的产量、成本、利润三者之间的平衡关系，以盈亏平衡时的状况为基础，测算项目的生产负荷及承受风险的能力。盈亏平衡点越低，说明项目抵抗风险的能力越强。

1)利润构成：项目或企业的利润一般由收入情况和总的成本决定，而收入和成本都与项目正常生产年份的产品销量有关。总的销售收入在单位产品价格(P)一定的情况下与产品的产销量(Q)成正比，成本的总额与产销量之间也有着相互依存的关系。产品的成本总额由固定成本(F)和变动成本(其中为单位产品变动成本)构成。在计算项目利润时还要考虑其产品应缴纳的税金总额(为单位产品的销售税)。

项目的利润表示：

2)盈亏平衡分析：当盈亏平衡时，企业利润为零，则可以得：

其中：盈亏平衡点产量，又称保本点产量。越小表示抵抗风险能力越强。

2、盈亏平衡分析的应用

1)在已知单位变动成本、固定成本总额和单位产品售价的情况下，可先预测保本的产销量，然后再根据市场预测结果判断项目的风险程度。一般借助于经营安全率指标来确定。

经营安全率越大，表明企业生产经营状况越良好，拟建项目越可靠安全。

一般来说：≥30%，说明经营状况良好;25%≤<30%为较好，要警惕;

<10%则很危险。

2)当已知保本时的产销量，可计算保本时的生产能力利用率。这个指标表示达到盈亏平衡时实际利用的生产能力占项目设计生产能力的比率。这个比率越小，说明项目适应市场变化和抵御风险能力越强，反之，企业要利用较多的生产能力才能保本，项目承受风险能力较弱。

=××100%，Q为设计生产能力。

3)在已知项目产品的产销量，单位销售价格和固定成本总额的情况下，可预测保本要求的单位变动成本额，然后与项目产品实际可能发生的单位变动成本相比较，从而判断拟建项目偶无成本过高的风险。其中与保本点产量对应的单位变动成本，也称保本最高单位产品成本。

4)当已知项目产品的产销量，单位变动成本及固定总成本时，可测算保本的产品销售价格，将此最低售价与市场预测价格相比较，可判断拟建项目在产品价格方面能承受的风险。其中为保本单位产品售价，也称保本最低销售价格。

例：某方案年设计生产能力6000件，每件产品价格为50元，变动成本为20元，单位产品税金10元，年固定成本为64000元。求最大利润，产量盈亏平衡点，安全经营率，生产能力利用率表示的盈亏平衡点。当价格下跌46元/件时，安全经营率为多少?并估计风险。

解：最大利润：=6000×50-(64000+20×6000+10×6000)

=56000(元)

产量盈亏平衡点：==3200(件)

经营安全率：=产生能力利用率表示的盈亏平衡点：=当价格下跌为46元/件时：=4000(件)

经营安全率：=33%

计算结果表明，当价格下跌到46元/件时经营安全率有所下降(≥30%)，但仍然处于经营良状况，项目风险很小例5商品流通企业中如果已知每月营业费用为30000元，单位成本60元。如何计算保本单位售价？答；先确定售价才能确定保本数量，或先确定销量计划才能计算保本价！设月销售量为X，则：保本单位售价=30000/X+60（元）单位售价为p，设月销售量为x(p-b)x-a=0(p-60)x-30000=0根据x求出p盈亏保本点就是利润为零时的销售额或销售量。

由“利润=销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本总额”可知：

当“销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本总额=0”时

盈亏保本点销售量=固定成本总额÷（单位售价-单位变动成本）

盈亏保本点销售额=盈亏保本点销售量×单位售价第三章量本利分析一、数据的搜集和整理（一）根据企业实际得到本期的销售收入（二）确定和划分固定成本和变动成本二、有关量本利分析的知识（一）确定\o"盈亏临界点"盈亏临界点，即保本点，是进行本量利分析的关键。所谓盈亏临界点，就是指使得\o"贡献毛益"贡献毛益与固定成本恰好相等时的销售量。此时，企业处于不盈不亏的状态。盈亏临界点可以采用下列两种方法进行计算：1、按实物单位计算，其公式为：盈亏临界点的销售量（实物单位）＝固定成本单位产品贡献毛益其中：单位产品贡献毛益=单位产品\o"销售收入"销售收入-单位产品变动成本2、按金额综合计算，其公式为：盈亏临界点的销售量（金额单位）＝固定成本贡献毛益率其中，贡献毛益率＝销售收入－变动成本销售收入

（二）量本利分析的基本关系在进行本量利分析时，应明确认识下列基本关系：1、在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高。2、在\o"销售收入"销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和\o"单位变动成本"单位变动成本的高低。固定成本越高，或单位\o"变动成本"变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。3、在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，企业实现的利润便越少（或亏损越多）。4、在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多）。量本利分析的基本公式本量利分析是以成本性态分析和变动成本法为基础的，其基本公式是变动成本法下计算利润的公式，该公式反映了价格、成本、业务量和利润各因素之间的相互关系。即：\o"税前利润"税前利润=销售收入-总成本=销售价格×销售量-（变动成本+固定成本）=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本即：P=px-bx-a=（p-b）x-a式中：P——\o"税前利润"税前利润p——销售单价b——单位变动成本a——固定成本x——销售量该公式是本量利分析的基本出发点，以后的所有本量利分析可以说都是在该公式基础上进行的。5、贡献毛益及其计算公式：贡献毛益是指产品的销售收入扣除变动成本之后的金额，表明该产品为企业作出的贡献，也称\o"贡献边际"贡献边际（\o"Contributionmargin"contributionmargin），\o"边际利润"边际利润或\o"创利额"创利额，是用来衡量产品\o"盈利能力"盈利能力的一项重要\o"指标"指标。由于变动成本又分为制造产品过程中发生的变动\o"生产成本"生产成本和非制造产品过程中发生的变动非生产成本，所以贡献毛益也可以分为制造贡献毛益和营业贡献毛益两种，本书中如无特别说明，贡献毛益就是指扣除了全部变动成本的营业贡献毛益。贡献毛益可以用总额形式表示，也可以用\o"单位贡献毛益"单位贡献毛益和\o"贡献毛益率"贡献毛益率形式表示。（1）\o"贡献毛益总额"贡献毛益总额\o"贡献毛益总额"贡献毛益总额（\o"Totalcontributionmargin"totalcontributionmargin，TCM）是指产品销售收入总额与变动成本总额之间的差额。用公式表示为：贡献毛益总额=\o"销售收入总额"销售收入总额-变动成本总额，即：TCM=px-bx由于：税前利润=销售收入总额-变动成本总额-固定成本=贡献毛益总额-固定成本可以写成：P=TCM-a所以：贡献毛益总额=税前利润+固定成本，即：TCM=P+a（2）\o"单位贡献毛益"单位贡献毛益\o"单位贡献毛益"单位贡献毛益（\o"Unitcontributionmargin"unitcontributionmargin，UCM）是指单位产品售价与单位变动成本的差额。用公式表示为：单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本，即：UCM=p-b该指标反映每销售一件产品所带来的贡献毛益。（3）\o"贡献毛益率"贡献毛益率贡献毛益率（contributionmarginrate，CMR）是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，或单位贡献毛益占单价的百分比。用公式表示为：贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入总额×100%=单位贡献毛益/销售单价×100%，即：该指标反映每百元销售收入所创造的贡献毛益。与贡献毛益率相关的另一个指标是\o"变动成本率"变动成本率（variablecostrate，VCR）。变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比或单位变动成本占单价的百分比。用公式表示为：变动成本率=变动成本总额/销售收入总额×100%=单位变动成本/\o"单价"单价×100%，即：将变动成本率与贡献毛益率两个指标联系起来，可以得出：贡献毛益率+变动成本率=1，由此可以推出，贡献毛益率=1-变动成本率，或变动成本率=1-贡献毛益率可见，变动成本率与贡献毛益率两者是互补的。企业变动成本率越高，贡献毛益率就越低，变动成本率越低，其贡献毛益率必然越高。三、本量利分析（一）盈亏临界点分析\o"盈亏临界点"盈亏临界点（\o"Breakevenpoint"breakevenpoint）又称为保本点、盈亏平衡点、损益两平点等，是指刚好使\o"企业经营"企业经营达到不盈不亏状态的销售量（额）。此时，企业的销售收入恰好弥补\o"全部成本"全部成本，企业的利润等于零。盈亏临界点分析就是根据销售收入、成本和利润等因素之间的函数关系，分析企业如何达到不盈不亏状态。也就是说，销售价格、销售量以及成本因素都会影响企业的不盈不亏状态。通过盈亏临界点分析，企业可以预测售价、成本、销售量以及利润情况并分析这些因素之间的相互影响，从而加强\o"经营管理"经营管理。企业可以根据所销售产品的实际情况，计算盈亏临界点。1、盈亏临界点计算⑴单一产品的盈亏临界点企业只销售单一产品，则该产品的盈亏临界点计算比较简单。根据本量利分析的基本公式：税前利润=销售收入-总成本=销售价格×销售量-（变动成本+固定成本）=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本P=px-bx-a=（p-b）x-a企业不盈不亏时，利润为零，利润为零时的销售量就是企业的盈亏临界点销售量。即：0=销售单价×盈亏临界点销售量-单位变动成本×盈亏临界点销售量-固定成本盈亏临界点销售量=固定成本/(销售单价－单位变动成本)=固定成本/单位贡献毛益可以写成：相应的，盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×销售单价=固定成本/贡献毛益率⑵多品种的盈亏临界点在现实经济生活中，大部分企业生产经营的产品不只一种。在这种情况下，企业的盈亏临界点就不能用实物单位表示，因为不同产品的实物计量单位是不同的，把这些计量单位不同的产品销量加在一起是没有意义的。所以，企业在产销多种产品的情况下，只能用金额来表示企业的盈亏临界点。即只能计算企业盈亏临界点的销售额。通常计算多品种企业盈亏临界点的方法有\o"综合贡献毛益率法"综合贡献毛益率法；\o"联合单位法"联合单位法；主要\o"品种法"品种法和\o"分算法"分算法等几种方法，下面将逐一介绍：①\o"综合贡献毛益率法"综合贡献毛益率法。所谓综合贡献毛益率法是指将各种产品的贡献毛益率按照其各自的销售比重这一权数进行加权平均，得出综合贡献毛益率，然后再据此计算企业的盈亏临界点销售额和每种产品的盈亏临界点的方法。具体来说，企业盈亏临界点=企业固定成本总额/综合贡献毛益率企业盈亏临界点的具体计算步骤是：a.计算综合贡献毛益率。首先，计算各种产品的销售比重某种产品的销售比重=该种产品的销售额/全部产品的\o"销售总额"销售总额×100%销售比重是销售额的比重而不是销售量的比重。其次，计算综合贡献毛益率综合贡献毛益率=∑（各种产品贡献毛益率×该种产品的销售比重）该公式也可以写作：综合贡献毛益率=各种产品贡献毛益额之和/销售收入总额b.计算企业盈亏临界点销售额。企业盈亏临界点销售额=企业固定成本总额/综合贡献毛益率c.计算各种产品盈亏临界点销售额。某种产品盈亏临界点销售额=企业盈亏临界点销售额×该种产品的销售比重综合贡献毛益率的大小反映了企业全部产品的整体盈利能力高低，企业若要提高全部产品的整体\o"盈利"盈利水平，可以调整各种产品的销售比重，或者提高各种产品自身的贡献毛益率。②联合单位法。所谓联合单位法是指企业各种产品之间存在相对稳定的产销量比例关系，这一比例关系的\o"产品组合"产品组合可以视同为一个联合单位，然后确定每一联合单位的售价和单位变动成本，以进行多品种的盈亏临界点分析。如企业A、B、C三种产品，其销量比为1︰2︰3，则这三种产品的组合就构成一个联合单位。然后按照这种销量比来计算各种产品共同构成的联合单价和联合单位变动成本。即：\o"联合销售"联合销售单价=A产品单价×1+B产品单价×2+C产品单价×3联合单位变动成本=A产品单位变动成本×1+B产品单位变动成本×2+C产品单位变动成本×3然后就可以计算出联合保本量，即：联合保本量=固定成本/（联合单价-联合单位变动成本）某产品保本量=联合保本量×该产品销量比这种方法主要适用于有严格产出规律的\o"联产品"联产品生产企业。③\o"主要品种法"主要品种法。如果企业生产经营的多种产品中，有一种产品能够给企业提供的贡献毛益占企业全部贡献毛益总额的比重很大，而其他产品给企业提供的贡献毛益比重较小。则可以将这种产品认定为主要品种。此时，企业的固定成本几乎由主要产品来负担，所以，可以根据这种产品的贡献毛益率计算企业的盈亏临界点。当然，用这种方法计算出来的企业的盈亏临界点可能不十分准确。如果\o"企业产品"企业产品品种主次分明，则可以采用这种方法。④\o"分算法"分算法。分算法是指在一定条件下，企业可以将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行\o"分配"分配，然会再对每一个品种分别进行盈亏临界点分析的方法。全部固定成本中的专属固定成本直接划归某种产品负担，而共同固定成本则要按照一定标准（如产品重量、体积、长度、\o"工时"工时、销售额等）分配给各种产品。这种方法要求企业能够客观分配固定成本，如果不能做到客观，则可能使计算结果出现误差。这种方法可以给\o"企业管理"企业管理当局提供各产品计划和控制所需要的资料。2、\o"盈亏临界点作业率"盈亏临界点作业率和\o"安全边际"安全边际⑴\o"盈亏临界点的作业率"盈亏临界点的作业率盈亏临界点作业率也称为\o"保本作业率"保本作业率、\o"危险率"危险率，是指企业盈亏临界点销售量（额）占现有或预计销售量（额）的百分比。该指标越小，表明用于保本的销售量（额）越低；反之，越高。其计算公式为：盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量（额）/现有或预计销售量（额）⑵\o"安全边际"安全边际所谓安全边际是指现有或预计销售量（额）超过盈亏临界点销售量（额）的部分。超出部分越大，企业发生亏损的可能性越小，发生盈利的可能性越大，企业经营就越安全。安全边际越大，企业经营风险越小。衡量企业安全边际大小的指标有两个，它们是安全边际量（额）和\o"安全边际率"安全边际率。安全边际量（额）=现有或预计销售量（额）-盈亏临界点销售量（额）\o"安全边际率"安全边际率=安全边际销售量（额）/现有或预计的销售量（额）×100%安全边际率与盈亏临界点的作业率之间的关系为：安全边际率+盈亏临界点作业率=1西方国家一般用安全边际率来评价企业经营的安全程度。下面列示了安全边际的经验数据。安全边际率10%以下10%～20%20%～30%30%～40%40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全安全边际能够为企业带来利润。我们知道，盈亏临界点的销售额除了弥补产品自身的变动成本外，刚好能够弥补企业的固定成本，不能给企业带来利润。只有超过盈亏临界点的销售额，才能在扣除变动成本后，不必再弥补固定成本，而是直接形成企业的税前利润。用公式表示如下：税前利润=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本=（安全边际销售量+盈亏临界点销售量）×单位贡献毛益-固定成本=安全边际销售量×单位贡献毛益=安全边际销售额×贡献毛益率将上式两边同时除以销售额可以得出：\o"税前利润率"税前利润率=安全边际率×贡献毛益率（二）实现目标利润的本量利分析前面盈亏临界点分析是研究\o"企业利润"企业利润为零时的情况。而企业的目标是获取利润，所以，下面将分析企业实现\o"目标利润"目标利润时的情况。1、\o"保利点"保利点及其计算所谓\o"保利点"保利点是指企业为实现目标利润而要达到的销售量或销售额。保利点具体可用保利量和保利额两个指标表示。根据本量利分析的基本公式：目标利润=销售单价×保利量-单位变动成本×保利量-固定成本可得：保利量=(固定成本+目标利润)/(销售单价－单位变动成本)=(固定成本＋目标利润)/(单位贡献毛益)相应的，可得：保利额=销售单价×保利量=(固定成本＋目标利润)/贡献毛益率=(固定成本＋目标利润)/(1-变动成本率)这里的目标利润是指尚未扣除\o"所得税"所得税的利润。2、\o"保净利点"保净利点及其计算由于\o"税后利润"税后利润（即净利润）是影响企业生产经营\o"现金流量"现金流量的真正因素，所以，进行税后利润的规划和分析更符合企业生产经营的需要。因此，应该进行\o"保净利点"保净利点的计算。保净利点是指实现目标净利润的业务量。其中，目标净利润就是目标利润扣除所得税后的利润。保净利点可以用保净利量和保净利额两个指标表示。由于，目标净利润=目标利润×（1-\o"所得税税率"所得税税率），所以，可以得出，目标利润=目标净利润/(1-所得税税率)相应的保净利点公式可以写成，保净利量=[固定成本＋目标净利润/(1-所得税税率)]/(销售单价－单位变动成本)保净利额=[固定成本＋目标净利润/(1-所得税税率)]/贡献毛益率从盈亏临界点、保利点和保净利点公式可以看出，它们的共同之处在于，凡是计算销售量指标时，分母都是单位贡献毛益；凡计算销售额指标时，分母都是贡献毛益率。它们的不同之处在于，各公式的分子项目不完全相同。（三）本量利关系图将成本、业务量、销售单价之间的关系反映在平面直角坐标系中就形成本量利关系图。通过这种图形，可以非常清楚而直观地反映出固定成本、变动成本、销售量、销售额、盈亏临界点、利润区、亏损区、贡献毛益和安全边际等。根据数据的特征和目的，本量利关系图可以分为传统式、贡献毛益式和利量式图形三种。1、\o"传统式本量利关系图"传统式本量利关系图传统式本量利关系图是最基本、最常见的本量利关系图形。其绘制方法如下：⑴在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示成本和销售收入。⑵绘制固定成本线。在纵轴上找出固定成本数值，即（0，固定成本数值），以此为起点，绘制一条与横轴平行的固定成本线。⑶绘制总成本线。以（0，固定成本数值）为起点，以单位变动成本为斜率，绘制总成本线。⑷绘制销售收入线。以坐标原点（0，0）为起点，以销售单价为斜率，绘制销售收入线。图-1传统式本量利关系图上图直观、形象而又动态地反映了销售量、成本和利润之间的关系。在传统式本量利关系图的基础上，根据企业管理的不同目的，又派生出贡献毛益式和利量式本量利关系图。2、\o"贡献毛益式本量利关系图"贡献毛益式本量利关系图贡献毛益式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本之上，能够反映贡献毛益形成过程的图形，这是传统式本量利关系图不具备的。该图的绘制程序是，先从原点出发分别绘制销售收入线和变动成本线；然后从