2013版00070政府与事业单位会计

第页第一篇

绪论第一章

总论第一节

政府与事业单位会计的概念、特点与目标一、政府与事业单位会计的概念（识记）政府与事业单位会计是各级政府财政部门和行政事业单位采取一定的技术方法，反映和监督政府财政资金和事业单位业务资金活动过程和结果的一种管理活动。它是政府预算管理的基础和重要组成部分。政府与事业事业单位会计的主体是各级政府财政部门和行政事业单位。

政府财政部门包括中央财政部门和地方各级财政机关。

行政事业单位是行政单位和事业单位的总称。各级政府财政部门担负着各级政府预算收支管理的任务。一方面，财政部门根据事先编制的政府预算，从国民经济各部门取得政府预算收入，包括税收收入、社会保险基金收入、非税收收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入等；另一方面，财政部门又要按照编制的预算，把集中起来的预算资金分配出去，形成政府预算支出。政府收支预算执行的结果表现为预算资金的结余或超支，财政部门在执行政府预算的过程中，还会发生一些与预算收支相关的暂收暂付业务活动。

政府与事业单位会计，必须以货币为计量单位，采用设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记会计账簿、进行财产清查、编制会计报表等一系列会计核算方法，对各级政府财政部门以及行政事业单位的资金活动过程和结果进行连续、完整、系统地反映和监督。

政府与事业单位会计通过对政府财政资金和单位业务资金的反映和监督，可以保护社会主义财产的安全完整，合理安排与调度社会主义建设事业资金的使用，促进政府预算收支任务圆满完成，保持国民经济健康、稳定、协调发展。为了搞好国民经济的预算管理，保证政府预算收支任务的完成，认真积极地开展政府与事业单位会计工作，是政府预算管理工作中的一个重要环节。

二、政府与事业单位会计的特点（暨与企业会计的不同点）（领会）

（一）出资者提供的资金具有限定用途，不要求盈利和增值。政府与事业单位的资金供给者称为出资者（涉及纳税人、捐赠人、受益人等广大的利益群体），资金使用者必须按照国家规定和出资者的意愿将资金使用到指定的用途，不能挪作他用。不要求取得资金的回报和增值。

（二）会计科目的设置必须与政府预算收支科目相适应。政府与事业单位会计核算指标体系，要与政府预算收支科目相一致，以便反映政府预算的执行情况。只有严格按照《政府收支分类科目》组织会计核算，才能保证各单位核算口径一致，才便于汇总编报政府财政会计的决算报告，用以反映和监督政府预算的执行情况。

（三）不同会计主体采用不同的会计确认基础

（会计确认基础有两种：收付实现制和权责发生制）。在政府财政会计中，为了如实反映当期预算收入和预算支出的货币金额，平时都以收付实现制为会计确认基础。但是，到了年末，为了准确反映当年的预算收支结余，对于特别业务则需要以权责发生制为会计确认基础进行账务处理。行政单位应以收付实现制为会计确认基础核算当月的收入和支出。对于事业单位的非经营性经济业务，可以采用收付实现制为会计确认基础进行会计核算。行政单位以收付实现制为会计确认基础，政府财政会计和事业单位会计可以同时以收付实现制和权责发生制为会计确认基础。（四）注重核算资金收支结余，一般不核算盈亏。政府财政会计、行政单位会计只反映和监督政府预算资金的收支和结余情况，并通过对政府预算、计划的信息反馈控制和对定员定额的计划监督来反映经济效益，不需要核算盈亏。但是，部分事业单位能够取得收入，可以开展成本核算，以便合理确定这些业务的盈亏，加强经济管理，提高经济效益。三、政府与事业单位会计的目标（领会）在市场经济条件下，会计目标是为会计信息使用者提供决策所需要的财务信息以及其他相关经济信息。可以分为总体目标和具体目标两个层次。其中，总体目标是具体目标的概括和总结，具体目标是总体目标的细化和延伸。（一）政府与事业单位会计的总体目标是：为会计信息使用者提供受托责任履行情况和资源分配情况与结果的有用信息。政府与事业单位会计的信息使用者主要有立法机关、审计机关和其他监督机关、纳税人、捐资人、债权人、人民群众等。会计信息使用者使用会计信息的目的，是为了合理评价政府与事业单位受托责任的履行情况，以便综合地作出政治、经济和社会的合理决策。会计信息使用者使用会计信息作出正确决策，是为社会公众利益考虑，而不是单纯追求个人或某个组织的经济利益。（二）政府与事业单位会计的具体目标政府与事业单位会计为了实现上述总体目标，还必须将总体目标细化为以下具体目标：1.正确核算财政财务收支情况，促进政府收支预算顺利完成。2.妥善调度财政库存，保证资金及时供应。3.严格执行政府财经法规，保护国家财产安全完整。政府和事业单位会计通过对政府财政预算收支情况的反映和监督，从而维护财政纪律，保护国家财产的安全与完整。第二节政府与事业单位会计的组成体系与分级一、政府与事业单位会计的组成体系（识记）我国政府预算组成体系，与国家政权结构和行政区域的划分相一致，原则上是一级政权建立一级政府预算。我国的政府与事业单位会计可以分为政府会计与事业单位会计两大组成部分，其中，政府会计包括两部分，即政府财政会计和行政单位会计。中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、中国建设银行在办理基本建设拨贷款过程中设立的基建拨贷款会计以及税务部门在办理税款征解过程中设立的税收会计等，在执行政府预算业务过程中，均担负一定的会计任务，因此，它们也包括在广义的财政会计范围之中。【例题1·多选题】（真题）政府与事业单位会计的组成体系主要包括（ABC）。A.政府财政会计B.行政单位会计C.事业单位会计D.商业银行会计E.民间非营利组织会计二、政府与事业单位会计的分级（识记）我国政权划为五级，财政会计相应划为中央、省（自治区、直辖市）、市、县、乡镇五级。根据国家机构建制和经费报领关系或财务隶属关系分为：主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属单位的为主管会计单位，可以简称为主管会计单位或一级会计单位；向主管会计单位或上级单位领报经费并发生预算管理关系，下面又有所属单位的为二级会计单位，可以简称为二级会计单位；向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的为基层会计单位，可以简称为三级会计单位。以上三级会计单位都要成立单位预算，实行独立核算。有些人数少、经费不多的单位可以不成立预算单位这些单位称为报账单位或报销单位。在一级会计单位与基层会计单位之间，不论有多少级别的会计单位均称为二级会计单位。【例题2·多选题】（真题）按统一领导、分级管理的原则，我国政府财政会计的分级包括（ABCDE）。A.中央财政总会计B.省级财政总会计C.市级财政总会计D.县级财政总会计E.乡级财政总会计第三节政府与事业单位会计的对象一、政府与事业单位会计的一般对象（识记）政府财政资金和事业单位业务资金活动的过程和结果。（一）政府财政会计的一般对象就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。（二）行政单位会计的一般对象就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。（三）事业单位会计的一般对象就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。二、政府与事业单位会计的具体对象（领会）是资产、负债、净资产、收入、支出和结余六个会计要素。资金静态运动涉及资产、负债、净资产三个会计要素，资金动态运动涉及收入、支出、结余三个会计要素。会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计一般对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定运营结果的基本单位。【例题3·多选题】政府与事业单位的会计要素包括（ABD）。A.资产B.负债C.所有者权益D.收入E.利润（一）政府与事业单位会计的会计要素领会：各要素的概念、内容1.资产是指一级财政掌管或控制的以及行政事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。一级财政掌管或使用的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项。行政单位占有或使用的资产包括流动资产、固定资产等。事业单位占有或使用的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。2.负债是一级财政和行政事业单位承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。一级财政的负债包括应付及暂收款项、举借的债务。行政单位的负债包括应缴款项、暂存款项等。事业单位的负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项、长期借款、长期应付款等。3.净资产是一级财政和行政事业单位资产扣除负债以后的余额。一级财政的净资产包括各项结余、预算周转金等。行政单位的净资产包括固定基金、结余等。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结余、非财政补助结余等。4.收入是指一级财政和行政事业单位为了实现其职能或开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括一级财政的预算收入和行政事业单位的收入。一级政府的财政收入是纳入政府财政预算管理的，根据法令和法规所筹集的财政资金，包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等。行政单位收入是为了开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费和其他收入。事业单位收入是为开展自身业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。5.支出是指一级财政和行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配所发生的资金耗费和损失，包括一级财政的支出和行政事业单位的支出。财政支出是一级政府为实现其职能对财政资金的再分配，包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出等。行政单位支出是保证机构正常运转和完成工作任务所发生的各项资金耗费及损失，包括基本支出和项目支出。事业单位支出是为开展业务活动及其他活动所发生的资金耗费和损失，包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出。6.结余是一级财政和行政、事业单位各项收入与支出相抵后的余额，它是净资产的重要组成部分。财政结余是财政收支的执行结果，包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。行政单位结余是指当年预算工作目标已完成或者因故终止而剩余的资金，一般称为经费结余。事业单位结余是在一定期间内各项收入与支出相抵后的余款，主要是事业结余和经营结余。（二）政府与事业单位会计要素之间的相互关系（领会：会计等式及其原理）资产=负债+净资产这一会计方程式，反映了预算资金运动的静态方式。收入－支出=结余这一会计方程式，反映了预算资金运动的动态方式。资产+支出=负债+净资产+收入这一会计方程式可以称为反映资金静态和动态运动的会计方程式。公式的左边，称为资产部类会计要素；公式的右边，称为负债部类会计要素。以上三个会计等式是政府与事业单位会计设置会计科目、复式记账、试算平衡以及编制会计报表的理论依据。会计等式涉及的六个会计要素是政府与事业单位会计反映和监督的具体对象。【例题4·单选题】（真题）下列项目中，属于政府与事业单位会计的平衡公式是（D）。A.资产＝权益B.资产＝负债＋所有者权益C.资产＝负债＋净权益D.资产＝负债＋净资产第四节政府与事业单位会计的法规体系会计法规体系是指导和约束会计工作的法律、准则、制度和政策的总称。我国政府与事业单位会计的法规体系包括三个层次：基本法律、行政法规和规章制度。（识记：具体内容）一、政府与事业单位会计的基本法律全国人民代表大会常务委员会制定颁发的《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国预算法》两部法律。（一）《中华人民共和国会计法》（简称《会计法》）是1985年1月经全国人民代表大会审议通过，于同年5月1日开始执行的。现行的《会计法》于2000年7月1日开始实施。《会计法》是规范会计行为的基本法律，任何会计规范的制定都必须以《会计法》为准绳，不能与之抵触或相背离。（二）《中华人民共和国预算法》（简称《预算法》）是1994年3月经全国人民代表大会审议通过，于1995年1月1日开始执行的。《预算法》是政府与事业单位编制和执行预算、组织财政财务活动、进行财政财务管理的基本法律。二、政府与事业单位会计的行政法规国务院发布，或者经国务院批准财政部发布的各种单项规定。政府与事业单位会计的行政法规主要包括：财政部颁发并于1998年1月1日开始实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》；财政部颁发并于2012年4月1日开始实施的《事业单位财务规则》；财政部颁发并于2013年1月1日开始实施的《行政单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》。此外，我国现行的政府与事业单位会计行政法规还有《中华人民共和国预算法实施条例》、《关于加强预算外资金管理的决定》等。三、政府与事业单位会计的规章制度（领会）规章制度是由财政部发布，或者由国务院主管业务部门制定后经财政部同意而联合发布的具体制度和规定。政府与事业单位会计的规章制度主要包括行业会计制度、政府采购制度、国库集中收付制度等。1.行业会计制度财政部2010年12月31日发布并规定从2011年7月1日开始执行的《医院会计制度》；财政部、教育部2012年12月19日发布并规定从2013年1月1日开始执行的《高等学校会计制度》等。2.《政府采购资金财政直接拨付管理办法》财政部与中国人民银行2001年2月28日颁发并规定从当日开始实施的《政府采购资金财政直接拨付管理办法》，详细规定了政府采购资金的管理办法，并以附录的方式规定了政府采购资金的会计核算办法。3.《财政国库管理制度改革试点方案》2001年3月16日，财政部与中国人民银行联合制定并发布了《财政国库管理制度改革试点方案》。该方案还规定了国库单一账户体系的设置与使用方法，以及相应的会计核算方法。4.《政府收支分类科目》财政部为了加强政府预算管理.每个财政年度都要颁发《政府收支分类科目》，规定各级财政以及各预算单位编制预算时必须使用的预算收入、预算支出科目及其编号、名称和内容。除了编制预算以外，还必须以《政府收支分类科目》为准设置会计科目进行会计核算以及编制会计报表。除以上主要内容以外，国务院主管部门及省、自治区、直辖市财政部门，根据有关的法规等制定的补充规定和实施办法等，也属于政府与事业单位会计法规体系的重要组成部分。总结：政府与事业单位会计的法规体系项目具体内容制定机关法律会计法、预算法全国人民代表大会常委会行政法规财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位财务规则、行政单位财务规则、事业单位会计准则、事业单位会计制度、中华人民共和国预算法实施条例、关于加强预算外资金管理的决定国务院批准财政部颁布规章制度行业会计制度（医院、高等学校）、政府采购制度、国库集中收付制度财政部其他补充规定、实施办法国务院主管部门及省、自治区、直辖市财政部门政府与事业单位会计法规制度的修改、补充或废止应由原制定部门和单位负责。第五节政府与事业单位会计的基本前提与一般原则一、政府与事业单位会计的基本前提是对会计活动的空间范围、期间、条件等作出的假定，是会计核算的前提条件。（识记含义）政府与事业单位会计的基本前提有四个：会计主体、持续运营、会计分期和货币计量。（一）会计主体是指会计必须为之服务的特定单位。行政、事业单位会计主体为行政事业单位本身。政府财政会计以本级人民政府为会计主体。（二）持续运营预见的未来，会计主体的业务活动将持续不断地进行下去。（三）会计分期我国以公历年制为会计期间，每年1月1日至l2月31日为一个会计年度，季度、月份的起讫日期也采用公历。（四）货币计量是指政府与事业单位会计应使用货币单位计量、记录经济业务及编制会计报表。使用货币单位作为会计的统一计量尺度，必须假定货币本身的价值不变，在记账时对货币购买力的波动不予考虑。我国政府财政会计和行政事业单位会计均以人民币为记账本位币，对于外币收支业务，在登记外币金额的同时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算成人民币记账。二、政府与事业单位会计的一般原则是会计核算的基本规范和要求，是进行会计确认、计量、记录和报告的一般标准和依据。（识记含义）包括：（一）客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，如实记录和反映各项财政财务收支情况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。（二）相关性原则是指会计所提供的信息应当满足政府加强预算管理和国家宏观经济管理的需要，满足有关方面了解政府预算执行情况及结果的需要，满足行政事业单位加强内部财务管理或经济管理的需要。（三）可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。根据可比性原则的要求，各级政府财政会计以及行政事业单位会计应当使用相同或类似的会计处理程序与会计处理方法，使会计信息使用者在阅读各级政府财政会计报表以及行政事业单位会计报表时能够进行合理的比较，

（四）一致性原则是指任一会计主体前后各期的会计处理程序和会计处理方法必须保持一致，不得随意变更。具体地说，一致性原则要求政府财政会计和行政事业单位会计采用的会计处理方法和会计报表指标的编报口径、核算内容、编制规则应保持前后各期一致，保证不同会计期间具有连贯性。如果会计处理程序和方法确实有必要变更，应当将变更情况、变更原因及对财政财务收支情况及其结果的影响在会计报告中予以说明。【例题5·单选题】要求政府与事业单位前后各期会计处理的程序和方法保持一致，是贯彻（C）原则。A.统一性B.可比性C.一致性D.配比性（五）及时性原则是指会计核算应当及时进行，讲求时效，便于会计信息的有效利用。及时性原则包括两个要求：一是经济业务的会计处理必须在当期进行，不得跨期；二是会计报表的编报必须在会计期间结束后按规定日期执行，不得拖延。（六）清晰性原则是指会计记录和会计报表必须清晰、明了，数据记录和文字说明要能够一目了然地反映经济活动的来龙去脉，便于会计信息使用者理解、检查和利用。对于有些不易理解的问题，应在财务情况说明书中作出说明。（七）收付实现制与权责发生制原则，收付实现制要求以实际收到或付出货币资金为标准来确定本期的收入或支出。凡是本期实际收到或付出款项，都应作为本期的收入或支出处理；反之，未收付款项的业务都不能为本期的收入或支出处理。权责发生制要求以收入的实现期和支出的效益期为标准来确定收入和支出的归属期。凡是本期实现的收入，不论是否收到款项，都应列作本期收入；凡是应该由本期负担的支出，即使尚未付出款项，也应列作本期支出。政府财政会计主要以收付实现制为会计确认基础，对个别例外会计业务则以权责发生制为会计确认基础。事业单位会计视情况可以以收付实现制为会计确认基础或者以权责发生制为会计确认基础：若发生生产经营性质的业务，就应该像企业会计那样以权责发生制为会计确认基础，以便正确地核算收入、支出和结余，提高会计信息资料的有用性；若为非生产经营性质的业务，则应像行政单位会计那样以收付实现制为会计确认基础，以款项在当期的实际收付为标准来确定本期收入、支出的发生数及资金结余情况。（八）配比性原则是指在有经营活动的事业单位里，经营支出与相关的经营收入应当相互配比。狭义的配比性原则是指某个会计期间的收入必须与该期间的支出相配比，从而合理确定本期实现的结余或发生的超支。但是，科研单位历时数年方可完成的重大科研项目，以最终取得的收入与其长期付出的相关支出进行配比，衡量该项收入能否抵补相关支出的核算办法，也属于配比性原则的运用范畴。政府财政会计和行政单位会计不需要考虑配比性原则。（九）专款专用原则是指对于政府指定用途的资金必须按规定用途使用，并进行单独的核算与报告。（十）历史成本原则是指行政事业单位会计对各项财产物资按照取得时的实际成本计价，即使物价发生剧烈变动，也不得随意调整账面记录。政府财政会计除经管国库存款以外，不经办财产物资的购置和使用业务，无需考虑历史成本原则。（十一）重要性原则是指会计报告应当在全面反映各级政府以及行政事业单位财政财务收支情况及其结果的同时，对于重要的经济业务应当单独反映，并在会计报表中作重点说明。而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可以适当简化，合并反映。第二章政府与事业单位会计的核算方法第一节会计科目与账户一、会计科目（一）设置会计科目的原则。政府与事业单位的会计科目，是对会计要素进一步分类的具体项目，它是设置账户和核算经济业务的依据。（识记）科学合理地设置政府与事业单位会计科目，是正确组织会计核算的重要条件。设置会计科目时，应遵循下列共同原则。（领会）1.统一性原则，为了便于综合反映政府预算执行情况，政府与事业单位的会计科目及其核算内容，由财政部门统一制定，各地区、各部门、各单位必须遵照执行。在与国家统一会计制度不相抵触的前提下，各主管部门和各级政府财政部门可以根据本系统、本地区的具体情况，制定实施细则或补充规定。会计科目的统一性，可以保证在政府预算执行过程中会计核算的一致性。2.与《政府收支分类科目》相适应原则，政府与事业单位会计科目应与《政府收支分类科目》协调一致，比如有关预算收支的明细科目应根据《政府收支分类科目》来设置。3.简明实用原则政府与事业单位会计科目的数量应在满足政府预算管理需要的前提下力求精简。会计科目的名称力求定义准确、通俗易懂、简明实用。（二）会计科目的分类和编号

1.会计科目的分类政府与事业单位的会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类总账科目，在各总账科目下面需要设置若干明细科目。明细科目的设置一般有三种情况：对预算收入和预算支出类科目，按照《政府收支分类科目》设置；对结算资金和金融机构存款类科目，按结算单位或个人名称设置；对财产物资类科目，按实物类别或名称设置。2.会计科目编号：政府与事业单位会计科目采用“数字编号”方法，即采用有规律和系统的数字作为科目代号。在我国，现行的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》的总账科目采用三位数编号方法，如行政单位资产类会计科目的编号为：10l库存现金、102银行存款、103有价证券等。其中，从左至右第一位数码表示会计科目性质，如“1”表示资产类科目；“2”表示负债类科目；“3”表示净资产类科目；“4”2013年1月1日开始实施的《事业单位会计制度》，会计科目的编号方法有所改变，一级科目采用四位数编号法，二级科目采用六位数编号法，如“财政应返还额度”科目编号为1201，该科目所属的两个明细科目“财政直接支付”、“财政授权支付”编号分别为120101、120102。会计科目的编号方法无论如何更改，编号的基本原理不会发生变化。二、账户（一）账户及其结构。账户是根据会计科目开设，具有一定格式，以便分门别类反映各会计要素增减变动情况及其结果的账页。设置账户是会计核算的一种专门方法。（识记）账户由账户名称和基本结构两个部分组成。账户的名称就是会计科目，用以说明该账户所记录的经济业务内容，以区别于其他账户。账户的基本结构是指账户包括的栏目名称以及各栏目登记的内容。账户结构中有两个重要部分，一部分记录增加数额，一部分记录减少数额。这是因为经济业务的发生对会计要素的影响虽然错综复杂，但在量的变动方面不外乎增加和减少两种情况。账户所记录的增加、减少内容，不仅使账户记录的经济业务一目了然，而且便于对账户两部分的数额分别进行合计，以及求出二者之间的差额，得出净发生额和余额。账户除了基本结构以外，还有具体结构。账户的具体结构是指账户的借方登记内容、贷方登记内容、账户的余额在哪一方及其表示的内容。在采用借贷记账法的情况下，通常把账户的左边规定为“借方”，把账户的右边规定为“贷方”。

表2-1所示的三栏式账页中体现了账户的一般结构。账户名称年凭证摘要借方金额贷方金额余额借或贷金额月日种类号数在账户中所记录的金额包括期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四项。

（二）账户与会计科目的联系和区别（领会）会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念。会计科目与账户的联系表现在两个方面：二者反映的经济内容一致。例如，事业单位的“存货”会计科目与“存货”账户，经济内容都是为开展业务活动及其他活动而储备的材料等物资。账户是根据会计科目开设的户头，账户的名称就是会计科目；设置会计科目的主要目的就是为了设置账户，可见设置会计科目是设置账户的前提条件。会计科目与账户的区别表现在三个方面：会计科目仅说明反映的经济内容，而账户不仅说明反映的经济内容，而且还具有一定的结构，可以记录经济业务的发生情况和结果，为经济管理提供量化的核算资料。会计科目的用途主要是开设账户、填制记账凭证，而账户的用途主要是系统地提供某一具体会计对象的核算资料，以及为编制会计报表和加强经济管理提供经济指标。设置账户是会计核算方法的组成部分，它包含着设置会计科目的内容；设置会计科目不构成一种独立的会计核算方法，它只是为账户的设置提供依据。第二节借贷记账法借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以“借”、“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种记账方法。（识记）采用借贷记账法时，政府与事业单位会计账户的具体结构是：资产类、支出类账户的借方登记增加数，贷方登记减少或转销数，实账户的期初和期末余额在借方。负债类、净资产类、收入类账户的贷方登记增加数，借方登记减少或转销数，实账户的期初和期末余额在贷方。事业单位资产类、净资产类的抵减账户的记账方向，与被抵减账户的记账方向相反。（领会）账户类型借方贷方资产类、支出类记增加记减少负债类、净资产类、收入类记减少记增加核算例题：某县审计局实行资金划拨制度，20××年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。【例题1·业务题】收到财政部门拨来本月行政经费2400000元存入银行。这项经济业务引起收入增加，应贷记“拨入经费”账户，同时引起资产增加，应借记“银行存款”账户。借：银行存款2400000贷：拨入经费2400000【例题2·业务题】以银行存款缴回多余经费18000元。这项经济业务引起收入减少，应借记“拨入经费”账户，同时引起资产减少，应贷记“银行存款”账户。借：拨入经费18000贷：银行存款18000【例题3·业务题】接到主管单位通知，将该单位原借款项200000元转为财政部门增拨款项。这项经济业务引起收入增加和负债减少，应借记“暂存款”账户，贷记“拨入经费”账户借：暂存款200000贷：拨入经费200000【例题4·业务题】从银行提取现金2000元备用。这项经济业务引起一种资产增加，另一种资产减少，应借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户借：现金2000贷：银行存款2000【例题5·业务题】行政事业审计科职工杨新华去北京参加《医院会计制度》培训班，预借差旅费6000元，以库存现金付讫。这项经济业务引起债权增加和资产减少，应借记“暂付款”账户，贷记“现金”账户。借：暂付款——杨新华6000贷：现金6000【例题6·业务题】杨新华学习结束后返回审计局，应报销差旅费及学习费用5960元，余款现金40元交回。这项经济业务引起资产和支出增加以及债权减少，应借记“现金”、“经费支出”账户，贷记“暂付款”账户。借：经费支出5960现金40贷：暂付款——杨新华6000第三节会计凭证一、会计凭证的含义和作用：会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。财政部门和行政事业单位在办理收纳各项预算收入、拨付各项预算支出、领拨经费、收付现金和借还往来款项时，都应当取得或填制正确的、合法的会计凭证，做到收支有凭有据，然后才能根据审核无误的会计凭证登记账簿。因此，正确填制和严格审核会计凭证，就成为政府与事业单位会计人员的一项重要职责，成为监督政府预算执行情况的一个重要环节。正确填制和严格审核会计凭证，对于发挥政府与事业单位会计的职能与作用，具有重要意义。第一，可以及时、正确地反映政府预算执行情况，检查和监督经济业务的合法性。会计凭证详细地反映每项经济业务的具体内容，是整个会计核算工作的起点，能够最先反映预算收支的执行情况。通过会计凭证的审核，可以检查政府预算收支具体项目和金额是否符合有关的政策法规，是否符合政府预算管理的要求，并对发现的问题加以处理，维护财政纪律。第二，可以明确经济责任，加强政府预算和单位预算管理责任制。每项收支业务的发生，经办单位和人员都必须填制或取得会计凭证，并加盖经办单位和人员的印章，因此，他们对政府预算和单位预算收支业务的合法性、真实性负有责任，从而可以促使经办人员加强经济责任感。二、会计凭证的种类：会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证（例如：发票、车票等）是在经济业务发生时取得或填制的凭证，它既是发生会计事项唯一合法的书面证明，又是整个会计核算工作的起点和基础。政府财政会计和行政事业单位会计由于核算的具体内容不同，它们取得或填制的原始凭证也有所不同。政府财政会计只办理政府预算资金的收支，不直接支付现金，不直接办理财产物资的购置结算，因此，原始凭证多为国库、主管会计单位和监督拨款的银行报送的各种缴款拨款书、预算收支报表等。行政事业单位会计则要直接办理各项收入与支出，原始凭证与企业单位基本相同，多为发货票、工资结算单、付款凭证和收据等。（领会）各种原始凭证的格式不完全相同，但一般应具备以下基本内容：凭证的名称、填制凭证的日期、接受凭证的单位名称；经济业务的内容；经济业务的计量单位、实物数量、单价和金额；填制凭证单位的名称，填制人员和经办人员的签章。（二）记账凭证：由于原始凭证种类繁多，格式不一，数量很大，不便直接据以登记账簿，为了科学、系统地进行账簿记录，需要把大量原始凭证按所反映的经济业务加以归类、整理，确定会计分录后据以记账。记账凭证应当具备名称、填制日期、编号、摘要、金额、所附原始凭证张数以及制证、稽核、记账人员的签章等基本内容。政府与事业单位会计使用的记账凭证，可以分专用记账凭证和通用记账凭证两类。记账凭证的基本格式、具体内容、填写方法等与企业会计相同。第四节会计账簿一、会计账簿：政府与事业单位会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录政府预算资金活动过程和结果的簿籍。政府与事业单位会计账簿的主要作用是：（1）把会计凭证记载的大量分散的核算资料，分别以不同的账户加以归类、整理，以便及时、系统、连续地提供政府预算收支实际执行数字，随时考核预算执行情况。（2）为编制各种会计报表提供准确的基础资料，便于上级和有关部门了解一定时期预算执行情况。（3）从账面上了解各种货币资金、财产物资的增减变动情况及实有数额，保护国家财产的安全完整。（4）据以掌握各项往来款项的占用情况，以便与有关单位和个人及时办理结算。（5）会计账簿可以长期保存，以备事后查考。设置和登记会计账簿是会计核算工作的重要环节，政府与事业单位会计部门应当根据政府预算管理的需要和简便实用的原则设置会计账簿。二、会计账簿的种类：政府与事业单位会计的账簿一般分为总账、明细账和日记账3种。（一）总账是根据总账科目设置的用于记录各会计要素总括情况的账簿。利用总账可反映预算资金收支的总括情况，也是控制、核对各明细账以及编制会计报表的依据。总账一般采用订本三栏式账簿。（二）明细账是根据明细科目设置的用于记录各会计要素详细情况的账簿。明细账对总账起着分析说明的作用，是用于结算往来账款和编制会计报表详细资料的依据。明细账可以根据不同的需要按有关规定设置。明细账一般采用三栏式、数量金额式和多栏式账簿。（三）日记账是按经济业务发生时间的顺序逐日逐笔登记资金收支情况的账簿，如各行政事业单位使用的库存现金日记账、银行存款日记账等。日记账一律使用订本账，不得使用活页账。三、会计账簿的启用规则，为严格会计核算手续，账簿的启用要遵守以下规则：（1）总账和日记账一律使用订本账，不能使用活页账，其他各种账簿采用活页账或订本账。（2）为明确记账责任，每册账簿的首页都要有“经管人员一览表”。启用时，应填写单位名称、开始使用日期、账簿页数和记账人员姓名等，并加盖公章，由记账人员签章。记账人员移交时，应在表内注明交接日期和接办人员姓名，并由交接双方签章。（3）为了划清会计年度，在新年度开始时，除了财产物资管理部门的固定资产和库存材料明细账可以采用活页式或卡片式账簿跨年度使用以外，其余各种账簿，年终必须结账归档，不能跨年度使用。（4）对于各种活页账簿，为了防止抽换和散失账页或账卡，使用时必须连续编号并妥善保管，年终账务结束后，及时装订成册或封扎保管。四、会计账簿登记规则，登记账簿是会计核算工作的一项重要内容，为了提高会计核算质量、明确记账人员责任，应按照科学、统一的规则记账。（1）登记账簿必须以审核无误的会计凭证为根据，应将凭证反映的经济业务内容摘要、凭证编号和金额，准确、清晰地登记入账，并在记账凭证上注明所记账簿页数或划“√”符号，以免重记或漏记经济业务。（2）总账和明细账要平行登记。在总账中登记的经济事项，要同时在其所属明细账中进行明细登记，记账方向要一致，记入总账的金额要与记入所属明细账金额之和相等。（3）每登记到账页倒数第二行时，应加计本页发生额合计数并结出余额，记入账页最后一行，并在摘要栏内注明“过次页”字样。然后，在下页第一行填入前页最后一行数字，并在摘要栏内注明“承前页”字样。（4）月末记完最后一笔账时，要在最后一笔账下划一条红线，结出借、贷两方当月合计数字，在摘要栏注明“本月合计”字样，下面再划一条红线。如需结出截止本月累计数字，还要将本月数字与当年以前月份数字相加后登记入账，在摘要栏注明“本月止累计”字样，然后在其下划一条红线，结束本月账目。年终，要在12月份合计数下面，将各有关账户年终冲销金额登记入账，如有余额，则按借、贷的相反方向入账，在摘要栏注明“结转下年”字样，然后结出借、贷方相等的“全年累计”，并在其下划两条红线，结束本年账务。下年度开始时，将上年度有关账户的余额转入新账相同账户第一行的余额栏内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。（5）为了使账簿记录清晰整洁，防止篡改和便于长期查考，记账必须使用蓝色或黑色墨水书写，不准使用铅笔或圆珠笔书写。红色墨水只能在划线、改错、冲账时使用。（6）账簿必须按编定的页数连续登记，不准隔页、跳行，更不准撕毁或抽换账页。因工作疏忽，发生大片沾污、空白账页或掀重账页时，应划线注销，并由记账人员签字盖章。（7）为了保证账簿记录正确可靠，在记账以后，应定期对账，做到账证、账账、账实相符。如发现不符，应及时查明原因，认真处理并更正账务。（8）账簿记录如果发生错误，不准挖补、涂抹、刮擦或用化学药水褪迹，而应根据具体情况，分别采用划线更正法、红字冲账法、补充登记法予以更正。第五节会计报表政府与事业单位会计报表是根据账簿及有关资料，以统一的表格形式，总括反映一定时期的政府收支预算和单位预算资金收支情况的书面报告。一、编制会计报表的原则，为了充分发挥会计报表的作用，各单位必须严格执行会计制度中规定的会计报表的种类、格式、内容和报送时间进行填报。（一）数字真实即保证数字真实可靠。会计报表的编制，必须以核对无误的账簿记录为依据。因此，在编制会计报表之前，必须认真组织对账、结账和财产清查工作，核实各种财产物资，核对往来款项和缴拨款项，在达到账证相符、账账相符和账实相符的基础上，据以编制会计报表。在编制会计报表后，还应审查账表是否相符，各种报表之间的有关数字是否衔接一致。不允许用估计或推测的数字代替实际数字，更不得以任何形式弄虚作假，隐瞒谎报。（二）内容完整政府与事业单位会计报表可以反映出一套完整的科学指标体系。凡是国家统一规定的会计报表及其所列指标，都是为加强政府预算管理和经济核算所必须掌握的核算资料，各单位必须按照统一规定的格式、内容和计算方法认真填报，不论表内还是表外资料，也不论基本指标还是补充资料，都必须完整无缺，不允许任意取舍。编制汇总会计报表时，应当防止漏汇或重汇。上报会计报表时，应当加盖公章，并由单位负责人和会计主管人员签章。（三）报送及时即遵守报送期限的规定。政府与事业单位会计报表的真实性、完整性与及时性之间是相互联系的。只有在保证真实性和完整性的基础上，实现及时性才有意义。应当在保证“准”的基础上求“快”。为了能及时报送会计报表，必须加强日常核算工作，搞好平常的记账、算账、对账工作。做到日清月结，并积累必要的核算分析资料，为及时编制会计报表做好充分准备。日常账务处理工作应当有规则、有节奏地进行，防止采用突击方式进行会计核算工作。必须指出，为提高会计报表质量，不允许提前结账或草率编制会计报表等做法。二、会计报表的种类和体系：政府与事业单位会计报表由政府财政会计报表、行政单位会计报表、事业单位财务报告组成。政府财政会计报表主要包括资产负债表、预算收支情况表等。行政单位会计报表主要有资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表、部门收支决算表和会计报表说明书等。事业单位财务报告主要有资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表等。按照报表的编报时间分类，可分为旬报、月报、季报和年报四种。旬报是各级政府财政会计每十日编报一次的，能简要反映预算收支进度的报表。月报是政府财政会计和行政事业单位会计每月编报一次月份预算收支执行情况的报表，应简明扼要分析预算收支情况及其原因。季报是行政事业单位会计每三个月编报一次的，能详细反映各项收支执行情况的报表，主要用来小结检查预算执行情况。年报是全年预算执行情况的总结，要求全面反映全年各项收支情况及其结果，并总结经验教训，提出改进意见。政府财政会计报表由各级财政部门向财政部逐级汇总编报，包括所属地方、部门和单位的预算收支数字，属于汇总会计报表。行政事业单位编制的会计报表为基层会计报表。主管单位和二级单位根据本单位会计报表及所属下级单位会计报表汇总编制的汇总会计报表，报送同级财政部门。此外，参与政府预算执行的税务机关、国家金库等，也要向同级财政部门报送反映政府预算收支的各种会计报表，这些会计报表也属于政府财政会计报表的组成部分。三、会计报表的审核与汇总。政府与事业单位会计报表编制完毕后，首先送本单位领导审核。上级主管部门和财政部门对所属单位和地方的会计报表，在进行汇总前也要认真审核。一方面要从技术上审核报表的种类、页数、填写项目是否齐全，数字是否正确，各表中有联系的数字是否相符，签章是否齐全。另一方面要从内容上审核各项预算收支是否符合政策、是否符合预算的规定，有无违反财政纪律的现象，并对发现的问题及时纠正和处理。政府与事业单位会计报表的汇总工作是逐级进行的。行政事业单位会计报表，由基层单位按照预算级次，逐级汇总上报到主管部门，主管会计单位连同本单位的报表一起编制出汇总会计报表，报送同级财政部门。省级财政会计报表由本级汇总会计报表和所属市、县财政会计报表汇总编成。中央财政会计报表由汇总的中央级单位会计报表和各省（直辖市、自治区）财政会计报表汇总编成。小结：本章重点：政府与事业单位会计科目的设置原则、采用借贷记账法时政府与事业单位会计账户的具体结构、政府财政会计以及行政事业单位会计原始凭证的特点。难点内容：采用借贷记账法编制行政单位有关经济业务的会计分录。第二篇政府财政会计第三章政府财政会计概述第一节政府财政会计的概念及管理体制一、政府财政会计的概念（识记）政府财政会计是各级政府财政部门反映和监督政府财政资金活动情况和结果的一种管理活动。它在整个政府与事业单位会计组成体系中居于主导与核心地位。财政机关是组织政府财政收支，办理政府收支预算和决算的专职管理机关。财政机关的主要任务是将一部分国民收入以征收税金、取得利润和非税收入的方式集中起来，形成政府的财政资金，然后再根据国民经济发展计划，通过预算的形式有计划地进行分配，为国家的行政管理、国民经济建设、国防建设以及教科文卫体等各方面事业的发展服务。财政机关的职能决定了财政会计的对象和内容。财政机关集中各项财政资金形成财政收入，是一级财政的资金来源；以拨款和支出的形式分配使用财政资金形成财政支出，是财政资金的运用；在执行财政收支后，尚未使用的资金形成各项资金结余，是一级政府财政预算执行的结果。这种由于执行政府预算而形成的财政资金的收支、结存活动就是财政会计反映和监督的基本内容。【例题1·单选题】（A）在整个政府与事业单位会计组成体系中居于主导与核心地位。A.政府财政会计B.政府预算会计C.行政单位会计D.事业单位会计二、政府财政会计的管理体制（识记）政府财政会计是政府预算管理工作中一项经常的、专业技术较强的基础工作。政府财政会计的会计主体是各级政府，政府财政会计的执行机构是各级政府财政机关的预算管理机构。政府财政会计的体制是由政府预算体系和预算执行内容决定的，因此，我国政府财政会计体系与政府预算体系是一致的。我国的政府预算是按照“统一领导、分级管理”的原则建立的，一级政府设立一级总预算。政府预算分为中央预算、省（自治区、直辖市）预算、设区的市（自治州）预算、县（自治县、不设区的市、市辖区、旗）预算、乡（民族乡、镇）预算五级预算。与之相对应，每一级政府财政预算都要设立相应的财政会计，分别反映和监督本级财政资金活动情况和结果。中央政府财政部设立中央财政会计，地方各级政府财政机关设立地方财政会计。第二节政府财政会计的任务与工作组织一、政府财政会计的任务（领会）根据《财政总预算会计制度》的规定，各级政府财政会计在执行政府预算的过程中担负的基本任务包括以下几个方面：（一）正确处理政府财政会计的日常核算事务。政府财政会计应当正确办理各项财政收支、资金调拨以及往来款项的会计核算工作，及时组织年度政府决算、行政事业单位决算的编审和汇总工作，办理上下级财政之间的年终结算工作。（二）合理调度财政资金，提高资金使用效益。政府财政会计应当根据财政收支的特点，妥善解决财政资金库存和用款单位资金需求之间的矛盾，在保证按计划及时供应财政资金的基础上，合理调度财政资金，提高财政资金使用效益。（三）实施会计监督，参与预算管理。政府财政会计应当在正确组织会计核算的基础上，提出政府收支预算执行情况分析报告，并对财政总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。政府财政会计应当负责协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等专业会计之间的业务关系，共同做好预算执行的反映和监督工作。（四）组织和指导本地区的政府与事业单位会计工作。各级政府财政会计应当负责制定本行政区域有关政府与事业单位会计具体核算办法的补充规定，负责检查和指导下级政府财政会计和本级行政事业单位会计工作，负责组织政府与事业单位会计人员的培训工作，不断提高会计人员的政策和业务水平。（五）做好政府与事业单位会计的事务管理工作。政府财政会计应当负责政府与事业单位会计的基础工作管理，参与政府与事业单位会计人员的专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。二、政府财政会计工作的组织各级政府财政会计的执行，涉及方方面面。政府财政机关与中国人民银行、中国建设银行、中国农业银行、税务机关及其他征收机关之间的业务关系极为密切，形成了一个有机整体。为此，政府财政会计对国库会计、税收会计、专业银行拨贷款会计负有具体的组织、协调处理的责任，使其共同参与反映和监督政府预算的执行。为了从组织上保证政府财政会计任务的完成，加强政府预算管理的基础工作，各级政府财政部门应当根据《中华人民共和国会计法》的规定，本着“精兵简政”的原则，建立与其工作任务相适应的政府财政会计机构。各级财政机关应选派具有一定政策水平、业务水平和专业技术职务的人员担任政府财政会计工作，负责组织和管理全国或一个地区的政府与事业单位会计工作。各级财政机关的行政领导人，对政府与事业单位会计工作负全面责任，要把政府与事业单位会计工作作为加强政府预算管理必不可少的重要基础工作来抓，经常督促、检查、指导，并在工作上给予积极的支持，保障会计人员正确履行国家赋予的职责和权限。同时还要加强会计队伍建设，提高会计队伍素质，保持会计人员的相对稳定性，以切实做好会计工作。第三节政府财政会计的会计科目、凭证与账簿一、会计科目。政府财政会计的会计科目是反映和监督各级政府预算资金的集中、分配和结果的一种科学分类。它是设置账户和核算、归集各项经济业务的依据，也是汇总、检查政府预算资金活动情况和结果的项目依据。政府财政会计的每个会计科目都有其自身所核算的特殊内容，为了保证会计核算资料的统一性、真实性，各级政府财政会计必须严格按照每个会计科目规定的内容进行核算，不能随意增设总账科目或改变核算内容。本教材使用的会计科目以现行《财政总预算会计制度》为基础，结合财政部近年来发布的相关制度改革的会计核算办法作了一些调整。调整后政府财政会计适用的总账科目如表3-1所示。（识记：科目分类、名称。政府财政会计不设库存现金、存货科目。）表3-1会计科目表序号编码科目名称序号编码科目名称一、资产类四、收入类1101国库存款17401一般预算收入2102其他财政存款18405基金预算收入3104有价证券19407专用基金收入4105在途款20408债务收入5111暂付款21409债务转贷收入6112与下级往来22411补助收入7121预拨经费23412上解收入8122基建拨款24414调入资金二、负债类25415调入预算稳定调节基金9211暂存款五、支出类10212与上级往来26501一般预算支出11222借入款27505基金预算支出三、净资产类28507专用基金支出12301预算结余29508债务还本支出13305基金预算结余30509债务转贷支出14307专用基金结余31512上解支出15315预算稳定调节基金32514调出资金16321预算周转金33515安排预算稳定调节基金政府财政会计除了按表3-1规定的会计科目设置账户进行总分类核算以外，还必须按照《政府收支分类科目》等设置明细账户进行明细分类核算，以反映政府预算执行的具体情况，为会计分析和科学管理提供详细资料。【例题2·多选题】下列科目属于政府财政会计净资产类科目的是（BC）。A.国库存款B.基金预算结余C.预算稳定调节基金D.调出资金E.安排预算稳定调节基金『答案解析』国库存款是资产类科目。调出资金和安排预算稳定调节基金属于支出类科目。【例题3·单选题】在财政会计中，“在途款”账户的性质是（C）。A.收入B.负债C.资产D.支出二、会计凭证：政府财政会计的会计凭证，包括原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证1.原始凭证的种类（领会）政府财政会计的原始凭证主要包括：（1）国库报来的“预算收入日报表”、“分成收入计算日报表”及其附件“缴款书”、“收入退还书”等。（2）各种支付、转账和拨款凭证，如“财政直接支付凭证”、“财政授权支付额度通知书”、“财政拨款凭证”等，（3）主管会计单位报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。（4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。【例题3·多选题】下列属于政府财政会计原始凭证的是（ABCE）。A.预算收入日报表B.财政直接支付凭证C.财政拨款凭证D.银行进账单E.基本建设支出月报2.原始凭证的审查（领会）为了保证会计核算的正确性，各级政府财政会计对于经办业务的原始凭证，应该从以下几个方面进行审查：（1）国库的收款凭证是否符合《国库条例实施细则》的规定，收入的分成是否符合规定的留解比例，预算收入级次的划分和政府收支科目的使用是否正确，有无错用收支科目、错划预算级次和错计分成收入情况，有无占用国库资金情况。（2）各项预算拨款凭证所记载的事项是否符合核定的预算，临时性借款是否符合规定的审批手续。（3）各行政事业单位主管部门和建设银行报来的支出月报是否正确、及时、完整，有无不符合规定的以拨作支、以领代报等虚报支出情况。各级政府财政会计对原始凭证审查无误后，再加以归类整理，据以编制记账凭证。（二）记账凭证:记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷会计科目及其金额的会计凭证，是登记会计账簿的依据。1.记账凭证编制和保管方法,政府财政会计在编制和保管记账凭证时，一般应采取下列方法：（1）各级政府财政会计都应根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。记账凭证的各项内容必须填列齐全，经复核后凭以记账，制证人必须签名或盖章。属于预拨经费转列支出、年终结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证，但应由会计主管人员签章。（2）记账凭证应按照会计事项发生的日期，按顺序整理、制证、记账。按照制证的顺序，每月从第1号凭证开始至最后一张凭证结束编一个连续号。（3）记账凭证日期，应按以下规定填列：月终尚未结账前，收到上月份的收入凭证，可以填列所属月份的最末一日。结账后，按实际处理账务的日期填列；根据支出月报列示的支出数额编制的记账凭证，填制会计报表所属月份的最末一日；办理年终结账的记账凭证，填列实际处理账务的日期，并注明“上年度”字样。凭证编号仍按上年12月份的顺序号连续编列；其余会计事项，一律按发生的日期填列。（4）记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附原始凭证加上封面，装订成册保管。2.记账凭证的格式:政府财政会计可以采用通用记账凭证，也可以采用专用记账凭证的格式如表3-2所示。表3-2记账凭证年月日出纳编号凭证编号摘要结算方式票号借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目附单据张合计会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴款人：三、会计账簿政府财政会计账簿是核算各级政府预算资金的簿籍。根据政府财政会计核算对象的特点，各级政府财政会计应设置以下总账和明细账簿。（一）总账用以核算财政资金活动的总括情况，以及平衡账务、控制和核对各种明细账。总账格式采用三栏式账簿，按会计科目设置账户。三栏式账页的格式如表3-3所示。20XX年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号（二）明细账（领会）用以对总账有关科目进行明细核算。一般可以采用三栏式账簿或多栏式账簿。多栏式账页的格式如表3-4所示。年凭证摘要借方（科目）贷方（科目）借或贷余额月日字号合计合计政府财政会计主要设置以下明细账：

（1）收入明细账。收入明细账包括一般预算收入明细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账等。（2）支出明细账。支出明细账包括一般预算支出明细账、基金预算支出明细账、专用基金支出明细账、补助支出明细账等。（3）往来款项明细账。往来款项明细账包括暂付款明细账、暂存款明细账、与下级往来明细账等。小结：本章重点：政府财政会计的概念及管理体制、政府财政会计的任务、政府财政会计科目、政府财政会计原始凭证的种类、政府财政会计设置的明细账。难点内容：政府财政会计的任务、政府财政会计科目、政府财政会计原始凭证的种类。第四章资产的核算资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。第一节货币资金的核算货币资金是以货币形态表现的资金。各级财政掌管的货币资金包括财政性存款、有价证券和在途款项。一、财政性存款的核算（一）财政性存款的管理原则。财政性存款的概念：财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款、其他财政存款等。财政存款的支配权属于各级政府财政部门，并由政府财政会计负责管理，统一收付。政府财政会计在管理财政性存款时，应当遵循以下原则：（领会）1.集中资金，统一调度。应由财政部门掌管的各种资金，必须纳入政府财政会计的存款账户，在资金调度过程中，应根据核定的年度预算和季度分月用款计划，结合各单位的事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的资金需要，不得办理超预算、无用款计划的拨款。对财政性资金要管得住、用得活、用得好，充分发挥资金使用效益。2.转账结算，不提现金。财政的职能是分配资金，而不是直接使用资金。虽然财政机关也经办一些直接支出，但是这些直接支出并不是财政的“直接消费”，它与预算单位的花钱办事有着本质上的区别。财政部门的出纳机关是国家金库，财政会计不提取现金和花费现金，所以，财政部门只设置财政会计岗位，不设置“出纳”岗位。为此，政府财政会计不能使用企事业单位会计通用的现金支票和转账支票，而是使用特定的“预算拨款凭证”和“收入退还书”等原始凭证。3.掌握余额，不能透支。我国实行委托金库制，由中国人民银行代理国家金库。中国人民银行代管的财政资金和掌握的银行信贷资金是集中和分配资金的两个重要渠道。从存款客户和银行之间的关系来看，存入银行财政性款项的财政部门，只是银行的一个存款客户。银行与客户之间只是一种信用关系，财政部门交入国库的各种存款，只能在存款余额内支取，银行不能透支垫付。4.严格控制存款开户。各级财政的预算资金除财政部有明确规定以外，一律由政府财政会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。政府财政会计账户的开立，一般采取“自开证明”的方式办理，即由财政部门开具证明，加盖公章，提交印鉴卡，到同级国库或开户银行办理开户，待第一笔预算收入或拨入款项收到后，该户即开始成立。（二）国库单一账户制度。我国现阶段主要采用国库集中收付制度收纳和支付财政性资金。国库集中收付制度亦称国库单一账户制度，它是指财政部门在经办国库业务的银行开设国库账户，所有财政性收入都要缴入国库账户，所有财政性支出均由国库支付的财政资金管理模式。（识记）国库单一账户制度要求建立一套统揽财政资金收付行为的账户群，称为国库单一账户体系。（识记）国库单一账户体系主要包括国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金财政专户和特设专户五个账户。各账户的开设方法及其核算内容都有明确的规定。（领会：国库单一账户体系各账户的概念、开设方法及其核算内容）1.国库单一账户相当于财政性存款账户，由财政部门在中国人民银行各级分行开设，专门核算本级财政的预算收入和预算支出，以及与财政部门零余额账户、预算单位零余额账户进行财政资金的清算。这个账户是国库单一账户体系中的核心账户。2.财政部门零余额账户是财政部门在商业银行开设的账户，用于对预算单位的预算资金直接支付。直接支付就是根据事先的预算以及需要支付资金时，用款单位经过一定的申请、审批等手续后，由商业银行把款项直接支付给预算单位的供应商或收款人。这种情况是商业银行根据财政部门签发的支付令，事先代为垫付款项，事后立即与国库单一账户清算，由国库单一账户归还商业银行垫付的资金。之所以称为“零余额账户”，是因为商业银行垫付款项以后，当天就可以与财政部门的“国库单一账户”进行资金清算，要求归还垫付资金。3.预算单位零余额账户是财政部门在商业银行为预算单位开设的账户，主要用于对预算单位预算资金的授权支付。财政部门给予预算单位在规定限额内使用这个户头的款项的权利，预算单位既可以提取现金，也可以办理转账业务。预算单位虽然对这个户头的资金可以提取现金和办理转账结算业务，但是由于这个户头的资金都是财政性资金，与预算单位自己开设的银行存款户头有着明显的区别。之所以称为“零余额账户”，是因为在授权支付方式下，预算单位根据年初批复的预算和用款计划，按月提出用款申请。用款申请经财政部门审批以后，财政部门将预算单位的用款额度通知给代理商业银行、预算单位、中国人民银行国库部门三个单位，但不给代理银行任何款项，只给一个用款额度。在这个用款额度内，预算单位想提取现金就提取现金，想转账就转账，只要按照规定的预算用途、额度使用就可以。代理银行在用款额度以内将无条件的代为垫付款项。代理银行垫付款项以后，当天就可以与国库单一账户结算，要求归还垫款。4.预算外资金财政专户是财政部门在代理银行开设的，用于反映和监督预算外资金收入和支出，并对预算外资金日常收支进行清算的账户。在国库单一账户体系内专门设置预算外资金专户，主要原因是目前预算外资金来源较为复杂，还有一部分财政性资金未纳入预算管理，短期内也难以纳入国库单一账户体系，所以仍需要设置财政专户进行管理。但随着改革的不断深化，预算外资金也将逐步纳入国库单一账户进行管理。5.特设专户是经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户，用于反映和监督预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户由财政部门在代理银行为预算单位开设。由于现阶段政策性支出项目还比较多，对某些需要通过政策性银行封闭运行的资金支出，还需要设置特殊专户管理，如粮食风险基金、社会保障基金、住房基金等。【例题1·单选题】（C）是财政部门在商业银行为预算单位开设的账户，主要用于对预算单位预算资金的授权支付。A.国库单一账户B.财政部门零余额账户C.预算单位零余额账户D.预算外资金财政专户（三）财政性存款的核算：为了核算存入国库的财政性存款。各级政府财政会计应设置“国库存款”、“其他财政存款”、“财政零余额账户存款”账户等。（领会：各账户核算内容的区别）“国库存款”属于资产类账户，核算各级政府财政会计在国库的预算资金存款，包括一般预算存款和基金预算存款两类。该账户的借方登记国库存款增加数，贷方登记国库存款减少数，期末借方余额反映国库存款的结余数。“国库存款”账户设置“一般预算存款”、“基金预算存款”两个明细账户，其中，“基金预算存款”明细账户核算纳入政府性基金管理的预算资金存款，“一般预算存款”明细账户核算除基金预算存款之外的预算资金存款。“其他财政存款”属于资产类账户，核算各级财政会计未列入“国库存款”账户的各项财政性存款，包括未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款、由财政部门指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款以及财政会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。该账户的借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款的减少数，借方余额反映其他财政存款的实际结存数。为了便于分类管理，可以按款项的交存地点和资金性质分设明细账。实行国库集中收付制度时，除了财政会计对财政资金进行核算以外，另外还要设置一个专门的国库支付执行机构，负责财政库款的拨付工作并进行核算。国库支付机构设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”账户，反映财政资金动态以及与零余额账户代理银行的资金结算情况。严格来说，国库支付机构进行的核算属于业务核算而非会计核算内容，因此，本课不予学习。核算例题：某市财政实行国库集中收付制度，20××年发生下列有关经济业务，据以编制会计分录。（应用）【例题2·业务题】收到市中心支库报来的“预算收入日报表”及所附的“缴款书”回执联，计列当日本级预算收入50400000元。借：国库存款——一般预算存款50400000贷：一般预算收入50400000【例题3·业务题】收到市中心支库报来的“基金预算收入日报表”，计列各种基金预算收入312000元。借：国库存款——基金预算存款312000贷：基金预算收入312000【例题4·业务题】接到受托专业银行的收款通知，收到国有企业上交的职工养老保险基金收入2400000元。借：其他财政存款—职工养老基金存款2400000贷：专用基金收入2400000【例题5·业务题】收到财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》，系发生一般预算支出768000元，并与中国人民银行国库划款凭证核对无误借：一般预算支出768000贷：国库存款——一般预算存款768000【例题6·业务题】收到代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，系发生一般预算支出96000元、基金预算支出24000元，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的《预算支出结算清单》核对无误。借：一般预算支出96000基金预算支出24000贷：国库存款120000二、有价证券的核算领会：有价证券的管理规定有价证券是中央财政以信用方式发行并在规定期限内还本付息的国家公债。地方政府只能使用各项财政结余资金购买由中央政府发行的各种有价证券。购入有价证券时，财政会计不能列为支出，而是视同货币资金作为“有价证券”进行核算，并冲减相应的财政存款。有价证券到期收回或者中途转让时，收回的本金按原资金渠道恢复相应的财政存款，取得的收入与账面成本的差额，应按购买时所使用结余资金的性质，分别作为当期不同性质的收入处理。为了核算各级政府用结余资金购买有价证券的增减变动情况，政府财政会计应设置“有价证券”账户。一级财政使用结余资金购入有价证券时，借记“有价证券”账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”账户；到期兑付或者中途转让有价证券收回本金时，编制相反的会计分录。取得的利息收入视动用资金的性质而确定列作收入的类别，动用“预算结余”、“基金预算结余”购买有价证券取得的利息收入，应分别列作“一般预算收入”、“基金预算收入”进行账务处理，并记入相应的存款账户。核算例题：某市财政实行国库集中收付制度，20××年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。（应用）【例题7·业务题】用上年一般预算结余600000元购买国库券。借：有价证券——国库券600000贷：国库存款——一般预算存款600000【例题8·业务题】以前年度使用一般预算结余购买国库券到期，兑付本利200000元，其中利息收入为20000元，本金为180000元。借：国库存款——一般预算存款200000贷：有价证券——国库券180000一般预算收入20000【例题9·业务题】用基金预算结余购买特种国债100000元。借：有价证券——特种国债100000贷：国库存款——基金预算存款100000【例题10·业务题】用基金预算结余购买的特种国债到期，兑付本金100000元，利息收入8000元。借：国库存款——基金预算存款108000贷：有价证券——特种国债100000基金预算收入8000三、在途款项的核算（一）在途款项是指国库经收处或各级国库已经取得，但年末尚未解交到应达支库或上级国库的当年预算收入，以及在决算清理期内收到的应属于决算年度收入的款项。（领会）在途款项的产生一般有两种情况。第一，预算收入的报解，需要通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库。