中国税收（第2版）PPT完整全套教学课件

第1章税收基础理论第2章增值税第3章消费税第4章关税第5章企业所得税第6章个人所得税第7章资源税第8章土地增值税第9章城镇土地使用税第10章房产税第11章契税第12章车船税第13章印花税第14章城市维护建设税第一章税收基本理论主讲LOGO税收基本理论

目录税收的本质1税收职能2税收体系3税制构成要素4第一节税收的本质知识点1.税收概念2.理解税收本质的几个概念一、税收的概念税收是什么？税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式和平的社会环境安定的社会秩序便利的公共设施……结论——文明社会的存在不能没有税收5二、理解税收本质的几个概念——税收的基本属性财富转移方式政府之间下级对上级的贡献上级对下级的补助经济活动主体之间贡献为依据的分配商品交换政府与经济活动主体之间政府到经济活动主体经济活动主体到政府税收的基本属性是一种财富转移方式私权公权税收行政收费6二、理解税收本质的几个概念——税收的主体课征主体——代表社会全体成员行使公共权力的政府缴纳主体——经济活动主体征税权力纳税义务7二、理解税收本质的几个概念——税收的客体税收的客体——国民收入国民收入的创造，既离不开经济活动主体的贡献，也离不开政府提供的各种外部条件固定性无偿性强制性税收“三性”二、理解税收本质的几个概念——税收的特性无偿性是指国家征税后，税款即成为国家的财政收入，国家不向纳税人支付任何形式的直接报酬。固定性是指国家在征税之前，以法律形式预先确定征税对象、征收标准、征税方法等基本内容，除国家特定权力机构外，任何单位与个人都不能随意改变。强制性是指国家凭借政治权力，通过法律形式强制参与经济活动主体的收入分配，而非纳税人的自愿缴纳。政府与经济活动主体间不完全对等的互利关系第一章税收基本理论主讲LOGO税收基本理论

目录税收的本质1税收职能2税收体系3税制构成要素4第二节税收的职能知识点1.收入手段职能2.调节手段职能税收的职能指税收所具有的取得财政收入、满足政府执行职能物质需要的能动性指税收所具有的调节经济活动与社会生活、实现经济发展与社会进步的能动性来源广泛数额确定占有长久调节资源配置调节收入分配调节经济总量收入手段调节手段第一章税收基本理论主讲LOGO税收基本理论

目录税收的本质1税收职能2税收体系3税制构成要素4第三节税收体系知识点1.按征税对象分类2.按税负能否转嫁分类3.按计税依据分类4.按税收管理与使用权限分类5.按税收与价格的关系分类16我国现行已开征的税种18种已开征的税种增值税消费税关税企业所得税个人所得税资源税房产税城镇土地使用税车船税土地增值税车辆购置税印花税18种已开征的税种城市维护建设税耕地占用税契税烟叶税船舶吨税环境保护税17一、按征税对象分类流转税指以商品或劳务、服务、无形资产或不动产的流转额为征税对象征收的一种税在生产、流通和服务领域发挥调节作用增值税、消费税和关税所得税是指以所得额为征税对象征收的一种税对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用企业所得税和个人所得税财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象征收的一种税对特定财产发挥调节作用房产税和车船税18一、按征税对象分类资源税是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一种税对因开发和利用自然资源而形成的级差收入发挥调节作用资源税、土地增值税和城镇土地使用税行为税是指为了调节某些行为，以这些行为为征税对象征收的一种税对特定行为发挥调节作用印花税、契税特定目的税是为了达到特定目的而征收的一种税为了特定目的，对特定对象发挥调节作用城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、环境保护税烟叶税是指国家对收购烟叶的单位按收购烟叶金额征收的一种税19直接税指税负不能转嫁，只能由纳税人承担的一种税所得税类、财产税类间接税指纳税人能将税负全部或部分转嫁给他人的一种税流转税类二、按税负能否转嫁分类20从量税是以征税对象的自然实物量（重量、容积等）为标准，采用固定单位税额征收的一种税啤酒的消费税从价税以征税对象的价值量为标准，按规定税率征收的一种税化妆品的消费税复合税同时以征税对象的自然实物量和价值量为标准征收的一种税白酒的消费税二、按税负能否转嫁分类21四、按税收管理与使用权限分类中央税指管理权限归中央，税收收入归中央支配和使用的一种税，如关税、消费税、车辆购置税地方税指管理权限归地方，税收收入归地方支配和使用的一种税如车船税、房产税、土地增值税共享税指主要管理权限归中央，税收收入由中央和地方共同享有，按一定比例分成的一种税如增值税、资源税、企业所得税、印花税22价内税指商品税金包含在商品价格之中，商品价格由“成本＋税金＋利润”构成的一种税消费税价外税指商品价格中不包含商品税金，商品价格仅由成本和利润构成的一种税增值税五、按税收与价格的关系分类第一章税收基本理论主讲LOGO税收基本理论

目录税收的本质1税收职能2税收体系3税制构成要素4第四节税制构成要素知识点1.纳税人2.征税对象5.纳税期限6.税收减免与加征

3.税率4.纳税地点26什么是税制构成要素？税制构成要素纳税人征税对象税率纳税地点纳税期限税收减免税收加征税制构成要素是指构成一个完整税种的法定要素27一、纳税人纳税人即纳税义务人，是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人回答：向谁征税？谁要纳税？由法律明确规定法人与自然人扣缴义务人即代扣代缴义务人，是指按税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人设置目的：源泉控税，降低征收成本由法律明确规定负税人最终承担税款的单位或个人法律不作规定与纳税人可能一致也可能不一致，由税种性质决定28

征税对象指征税的目的物政府对什么征税？经济活动主体的什么应当纳税？是一种税区别另一种的的主要标志税目是征税对象的具体化体现每个税种的征税广度设置目的：明确具体征税范围；确定差别税率需要税基即计税依据政府按什么征税？纳税人按什么缴税？从量税、从价税、复合税二、征税对象三、税率

税率是计算税额的法定比率，是最活跃最有力的税收杠杆，是税制核心固定比例税率与变动比例税率额式税率与率式税率额式税率是按税基的单位规定的固定税额率式税率是按税基的单位规定的百分比固定比例税率是指不以税基大小为转移的比例税率变动比例税率又可分为累进税率和累退税率含铅汽油的消费税税率为1.52元/升高档化妆品的消费税税率为15%额式比例税率率式比例税率累进税率累退税率30纳税地点纳税人缴纳税款的地点由法律明确规定确定原则方便征税、利于源泉控制四、纳税地点31税款计算期计算税款的期限按次计算与按时间计算税款缴纳期税款计算期满后缴纳税款的期限五、纳税期限如增值税税款按时间计算可分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月和1个季度。以1个月为一期纳税的，自期满之日起15天申报纳税；以其他间隔期为纳税期的，自期满之日起5天内预缴税款，于次月1日起15天内申报纳税并结清上月税款。不能按固定期限纳税的，可根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。32六、税收减免税基式直接缩小税基的方式来实现的减税免税起征点、免征额、项目扣除等税率式直接降低税率的方式实现的减税免税重新确定税率、选用其他税率、零税率等税额式直接减少应纳税额的方式实现的减税免税全部免征、减半征收、核定减免率等起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点，对征税对象数额未达到起征点的不征税，达到起征点的按全额征税，即“不到不征，一到全征”免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额，对免征额的部分不征税，仅对超过免征额的部分征税，即“不到不征，一到只就超过部分征”六、税收减免想一想某纳税人某月取得的应税收入为500元，假设税法规定的起征点为300元，税率为10%，则应纳税额是多少？若税法规定免征额为300元，其应纳税额又是多少？起征点300元时：应纳税额=500×10%=50（元）免征额300元时：应纳税额=（500－300）×10%=20（元）解析：34地方附加地方政府按国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项教育费附加加成征收指在应纳税额基础上额外征收一定比例的税额劳务报酬个人所得税七、税收加征劳务报酬所得适用税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。劳务报酬所得一次收入畸高是指个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额为超过20000～50000元的，加五成；超过50000元的，加十成。第二章增值税主讲LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第一节增值税概述知识点1.增值税概念2.增值税类型增值税是指以应税行为在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税一、增值税概念理论增值额是指纳税人从事生产经营在购入商品或取得劳务、服务价值基础上新增加的价值额经营环节销售收入增值额坯布生产300300－0=300成衣生产700700－300=400成衣批发900900－700=200成衣零售1

0001

000－900=100合计

1

000从某一商品看表2-1 增值额形成应税行为：货物、劳务、无形资产、不动产流转行为计税依据：增值额性质：流转税39二、增值税类型1.以征税范围为标准特定商品增值税一般商品增值税是指只在生产与流通某个或某些环节，只对某类或某些货物（或服务）征收的增值税我国2016年5月1日前在生产与流通的各个环节，对所有货物（或服务）征收的增值税我国2016年5月1日后40二、增值税类型2.以法定增值额价值构成为标准生产型增值税收入型增值税消费型增值税法定增值额大于理论增值额存在重复征税我国1994年至2008年实行法定增值额等于理论增值额消除重复征税，但无实际操作性法定增值额小于理论增值额消除重复征税，凭票抵扣方便操作我国当前实行第二章增值税主讲LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第二节增值税纳税人与征税对象知识点1.纳税人认定2.征税对象确定增值税纳税人是指在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人一、增值税纳税人认定——基本规定单位指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人指个体工商户和其他个人特殊情型：单位以承包、承租、挂靠方式经营的承包人以发包人名义对外经营——发包人为纳税人承包人以自己名义对外经营——承包人为纳税人中华人民共和国境外单位或个人在境内发生增值税应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人想一想甲运输企业挂靠A集团公司并以A集团公司名义对外经营，由A集团公司承担相关法律责任。你认为甲运输企业提供的增值税应税行为应由谁负责申报缴纳？A集团负责申报纳税。因为A集团为税法规定的纳税人。解析：一、增值税纳税人认定46一、增值税纳税人认定——纳税人分类管理增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人以经营规模及会计核算健全与否为标准经营规模以年销售额衡量年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算47一、增值税纳税人认定——纳税人分类管理1对从事货物生产或提供加工修理修配劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供加工修理修配劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的2从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的3从事销售服务、无形资产或不动产的纳税人，年应税销售额在500万元（含）以下的认定小规模纳税人的规模标准特别规定年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税一、增值税纳税人认定——纳税人分类管理认定小规模纳税人的规模标准1.增值税纳税人身份确认制度2.资格认定机构3.什么人需要认定？一般纳税人认定一、增值税纳税人认定——纳税人分类管理一般纳税人身份实行资格认定制度纳税人机构所在地县（市、区）国家税务局或同级税务分局年应税销售额超过标准的（除个体工商户以外的其他个人、选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业外）年应税销售额未超过小规模纳税人标准及新开业的纳税人一、增值税纳税人认定——纳税人分类管理认定为一般纳税人后办理资格登记的次月起（新开业纳税人自受理申请的当月起），领购、使用专用发票纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人实行纳税辅导期管理的纳税人：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；国家税务总局规定的其他一般纳税人特别规定纳税人兼有销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产多种应税行为的，应将销售应税货物、提供加工修理修配劳务的销售额，与销售服务、无形资产或不动产的销售额分别计算，分别适用《增值税暂行条例》及实施细则、《营改增试点实施办法》等规定的年销售额标准，确定所属的一般纳税人或小规模纳税人一、增值税纳税人认定——纳税人分类管理兼营销售货物（劳务）与服务的货物批发零售业务年销售额85万元，营改增应税行为年销售额为400万元案例分析2-1某商业批发企业兼营“营改增”试点应税行为，假设分别发生下列三种情形，该怎样确定增值税纳税人资格。一、增值税纳税人认定——纳税人分类管理1货物批发零售业务年销售额70万元，营改增应税行为年销售额505万元23货物批发零售业务年销售额70万元，营改增应税行为年销售额450万元，合计金额超过80万元及500万元第二章增值税主讲LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第二节增值税纳税人与征税对象知识点1.纳税人认定2.征税对象确定二、增值税征税对象确定——简介销售货物提供劳务销售服务销售无形资产转让不动产进口货物在我国境内货物不动产服务、无形资产010302二、增值税征税对象确定——“在我国境内”界定货物的起运地或所在地在中华人民共和国境内服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内销售或者租赁的不动产在境内自然资源04销售自然资源使用权的自然资源在境内想一想以下行为属于增值税境内销售服务行为的有（

）。A．境内单位或者个人作为销售方发生的除不动产租赁和自然资源使用权外的销售服务和无形资产行为B．境外单位或个人作为购买方在境内发生的除不动产租赁和自然资源使用权外的销售服务和无形资产行为C．境内或境外单位或者个人发生的境内不动产销售或租赁行为D．境内或境外单位或个人发生的境内自然资源使用权销售或租赁行为答案ABCD二、增值税征税对象确定——“在我国境内”界定特别注意：下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产在我国境内界定二、增值税征税对象确定——“在我国境内”界定想一想以下行为属于增值税境内销售服务行为的有（

）。A．境内单位向境外单位购买的咨询服务B．境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务C．境外单位向境内销售完全在境外使用的专利和非专利技术D．境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产答案A二、增值税征税对象确定——“在我国境内”界定是指有形动产，包括电力、热力、气体指有偿转让货物的所有权指取得货币、货物或者其他经济利益销售货物货物有偿二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容1.销售货物二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容2.销售加工修理修配劳务加工——指由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务修理修配——指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务特别提醒！！！单位或个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工修理修配劳务不属于增值税征税范围。63二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容3.销信服务交通运输邮政电信建筑金融现代生活交通运输陆路运输服务,包括铁路运输服务和其他陆路运输服务出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属本税目水路运输服务,包括水路运输的程租、期租业务航空运输服务航空运输的湿租业务，航天运输，属本税目管道运输服务无运输工具承运业务，属本税目二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容邮政邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容电信基础电信服务语音通话服务，出租或出售带宽、波长等网络元素业务增值电信服务短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务卫星电视信号落地转接服务二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容建筑工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业安装服务固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，属本税目修缮服务,对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善装饰服务,对建筑物、构筑物进行修饰装修二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容其他建筑服务钻井、拆建、平整土地、园林绿化、疏浚、搭脚手架、爆破等金融贷款服务，将资金贷与他人使用而取得收入的业务以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，属本税目直接收费金融服务,为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务保险服务,包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让,转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容69二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容现代服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务70二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容研发和技术服务研发服务合同能源管理服务工程勘察勘探服务专业技术服务信息技术服务软件服务电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务信息系统增值服务71二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容文化创意服务设计服务知识产权服务广告服务会议展览服务信息系统增值服务物流辅助服务航空服务港口码头服务货运客运场站服务打捞救助服务装卸搬运服务仓储服务收派服务72二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容租赁服务融资租赁服务经营租赁服务将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告车辆停放服务道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）水路运输的光租业务航空运输的干租业务以上项目按经营租赁服务计税会计鉴证税务鉴证法律鉴证职业技能鉴定工程造价鉴证工程监理资产评估环境评估房地产土地评估建筑图纸审核医疗事故鉴定等73二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容鉴证咨询服务认证服务鉴证服务咨询服务74二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容广播影视服务广播影视节目（作品）制作服务广播影视节目（作品）发行服务广播影视节目（作品）播映服务商务辅助服务企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务75二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容商务辅助服务企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务76二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容生活服务文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务77二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容文化体育服务文化服务体育服务文艺创作文艺表演文化比赛图书馆的图书和资料借阅档案馆的档案管理文物及非物质遗产保护组织举办宗教活动、科技活动、文化活动提供游览场所78二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容教育医疗服务教育服务医疗服务旅游娱乐服务旅游服务娱乐服务市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务79二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容餐饮住宿服务餐饮服务住宿服务居民日常服务二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容4.销售无形资产技术商标著作权商誉自然资源使用权其他权益性转让无形资产所有权或者使用权的业务活动二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容5.销售不动产转让不动产所有权的业务，包括建筑物、构筑物转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，属于本税目是指有形动产，包括电力、热力、气体将货物从我国境外移送至我国境内的行为进口货物货物二、增值税征税对象确定——应税行为的具体内容6.进口货物83二、增值税征税对象确定——非增值税应税行为（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》规定的用于公益事业的服务（2）存款利息（3）被保险人获得的保险赔付（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金84二、增值税征税对象确定——非增值税应税行为（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为（6）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政85二、增值税征税对象确定——非增值税应税行为（7）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务（8）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务86二、增值税征税对象确定——增值税视同销售行为将货物交付其他单位或个人代销销售代销货物1287二、增值税征税对象确定——增值税视同销售行为设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外388二、增值税征税对象确定——增值税视同销售行为将自产或者委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人4576889二、增值税征税对象确定——增值税视同销售行为单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外9想一想某电视台组织为希望小学捐款的公益活动，甲广告公司作为参与方无偿提供公益广告的策划设计工作。甲广告公司的此项行为是否应征增值税？为什么？二、增值税征税对象确定——增值税视同销售行为91二、增值税征税对象确定——混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，该行为统称混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税含义税务处理92二、增值税征税对象确定——兼营行为纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率税务处理93二、增值税征税对象确定——兼营行为(1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。(2)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率第二章增值税主讲LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第三节增值税税额计算知识点1.税率选择2.税收优惠3.税额计算1.税率选择增值税税率增值税征收率增值税税率简介税率简介税率17%11%6%零征收率3%5%（一）增值税税率17%一般纳税人销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，除适用低税率和零税率之外11%一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售或者进口下列货物6%一般纳税人提供现代服务（租赁服务除外）、金融服务、生活服务、增值电信服务，销售无形资产（转让土地使用权除外)农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物零税率（1）境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率。①国际运输服务。②航天运输服务。③向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务，合同能源管理服务，设计服务，广播影视节目(作品)的制作和发行服务，软件服务，电路设计及测试服务，信息系统服务，业务流程管理服务，离岸服务外包业务，转让技术。（一）增值税税率零税率（2）境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。①工程项目在境外的建筑服务。②工程项目在境外的工程监理服务。③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。④会议展览地点在境外的会议展览服务。⑤存储地点在境外的仓储服务。⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（一）增值税税率零税率⑦在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。⑧在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。⑨为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。为出口货物提供的保险服务包括出口货物保险和出口信用保险。⑩向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产。（一）增值税税率境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率（一）增值税税率1.小规模纳税人适用征收率（1）除销售和租赁不动产外的应税行为，适用3%征收率。（2）销售自己使用过的固定资产，按3%征收率减按2%征收增值税。（3）销售不动产适用5%征收率。（4）出租取得的不动产适用5%征收率。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计征增值税。（5）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，适用5%征收率。（二）增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率（1）一般纳税人下列应税行为，可选择按简易计税方法依3%的征收率计征增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。③用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制造的生物制品。④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。⑤自来水。（二）增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率⑥公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。⑦经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。⑧电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。（二）增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率⑨以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。⑩在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。11以清包工方式提供的建筑服务。12为甲供工程提供的建筑服务。13为建筑工程老项目提供的建筑服务。14一般纳税人跨县（市）提供建筑服务。（二）增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率（2）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

（二）增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率（3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），不包括自己使用过的物品。使用过的固定资产是自己使用过的账上作为固定资产管理并计提折旧的使用过的物品是指价值较小，不作为固定资产管理并核算的包装物等其他低值易耗品自己使用过的物品不可称为旧货（二）增值税征收率2.一般纳税人采用简易办法征税适用征收率（4）一般纳税人销售、出租其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额（5）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税（二）增值税征收率第二章增值税主讲LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第三节增值税税额计算知识点1.税率选择2.税收优惠3.税额计算2.税收优惠法定免税项目即征即退、先征后退起征点减征增值税营改增试点过渡政策《增值税暂行条例》规定下列项目免征增值税（1）农业生产者销售的自产农产品，即从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的单位和个人生产的初级农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书，即向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。（一）法定免税项目起征点◆自2011年11月1日起，增值税的起征点标准：①销售货物或应税劳务的，为月销售额5000～20000元②按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元◆上述政策仅适用于个人（三）起征点小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税纳税人销售自己使用过的物品1．一般纳税人销售自己使用过的物品（1）未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；已抵扣增值税进项税额的，按17%税率征收增值税。（2）除固定资产以外的物品，按17%税率征收增值税。2．小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的物品固定资产，减按2%征收率征收增值税；除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。3．纳税人销售旧货纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税（四）减征增值税免税项目（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务（2）养老机构提供的养老服务（3）残疾人福利机构提供的育养服务（4）婚姻介绍服务（5）殡葬服务（6）残疾人员本人为社会提供的服务（7）医疗机构提供的医疗服务（8）从事学历教育的学校提供的教育服务（五）营改增过度政策（部分）免税项目（9）学生勤工俭学提供的服务（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。（13）行政单位之外的其他单位收取的符合条件的政府性基金和行政事业性收费。（五）营改增过度政策（部分）第二章增值税主讲LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第三节增值税税额计算知识点1.税率选择2.税收优惠3.税额计算3.税额计算销售额的确定一般纳税人增值税一般计税方法下应纳税额计算一般纳税人适用简易计税法应纳税额的计算纳税人跨县提供建筑服务增值税应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额计算进口货物增值税应纳税额计算（二）一般纳税人增值税一般计税方法下应纳税额计算一般纳税人增值税计税方法非特殊别规定应采用一般计税方法计税发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为的，可以选择适用简易计税方法计税一经选择，36个月内不得变更公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣一般计税简易计税销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额销项税额确定时间销项税额=销售额×税率（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期销项税额确定销项税额的确定时限总原则是不得延后，具体来说销项税额确定时间就是增值税纳税义务发生时间案例分析2-9某电子设备制造厂为增值税一般纳税人，某年5月份向商场销售货物一批，开具增值税专用发票注明价款为200万元；向消费者个人销售货物，共收取现金50万元。计算确定该电子设备制造厂5月份的增值税销项税额。（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期销项税额确定增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；向消费者个人销售货物收取的现金为含税销售额，需要换算。销售额=200+50÷(1+17％)=242.74（万元）销项税额＝242.74×17％＝41.27(万元)分析124（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额进项税额确定的核心问题——能否抵扣可抵扣进项税额不可抵扣进项税额与销项税额关系（1）可抵扣进项税额从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额完税凭证增值税专用发票（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（1）可抵扣进项税额购进农产品◆纳税人从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额◆取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定增值税专用发票农产品收购发票或农产品销售发票案例分析2-10甲企业为增值税一般纳税人，某年4月发生如下三笔业务：（1）购进某农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元；（2）从某供销社（一般纳税人）购进玉米，取得增值税专用发票上注明销售额300000元，增值税33000元；（3）向某小规模纳税人购入玉米，取得增值税专用发票注明销售额1000元，增值税30元。计算甲企业上述业务进项税额。（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定向农场购进的玉米，属购进免税农产品，进项税额＝65830×11%=7241.3（元）向供销社购进的玉米，属一般购进，应凭票确认可抵扣进项税额，进项税额＝33000（元）；向小规模纳税购进玉米，属购进免税农产品，进项税额＝1000×11%＝34351.3（元）分析（1）可抵扣进项税额（1）可抵扣进项税额境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额完税凭证（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票固定资产（不动产及在建工程）进项税额抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（2）◆2016年5月1日后取得，会计上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。◆取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目

◆

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定案例分析2-11某增值税一般纳税人2016年7月5日购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，会计上作固定资产核算，并于次月开始计提折旧。7月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。分析1000万元增值税的抵扣时间及金额（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定根据规定，第一年在扣税凭证认证当月抵扣60%，第二年在取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣40%2016年7月允许抵扣进项税额600万元2017年7月允许抵扣进项税额400万元分析固定资产（不动产及在建工程）进项税额抵扣（2）（3）不得抵扣进项税额◆不能取得合法扣税凭证的◆取得扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的其进项税额均不得从销项税额中抵扣一般规定（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定增值税扣税凭证有增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票完税凭证①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额◆交际应酬消费属个人消费案例分析2-12某建筑企业为增值税一般纳税人，2017年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，增值税17000元。若该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目，请问17000元增值税进项税额能否申报抵扣？（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定不能抵扣。因为该批购进材料用于简易计税方法计税项目，根据政策规定即使取得增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。分析（3）不得抵扣进项税额②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额货物是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额发生前面（3）规定不得抵扣进项税额情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（4）进项税额转出①已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务发生前面（3）规定不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（4）进项税额转出②已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产固定资产、无形资产或者不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（5）折让退回税额调整有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（6）不得抵扣的其他情形案例分析2-13某企业为增值税一般纳税人，2017年8月发生如下业务：（1）4日，外购货物一批，取得增值税专用发票注明税款18万元，月底清查发现该批货物中的1/4发生霉变；（2）12日，建造职工活动中心领用生产用原材料一批，该批材料的账面成本为20万元。分析确定该企业上述业务当月可抵扣的进项税额。（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定外购货物取得增值税专用发票，可以凭票抵扣，但因管理不善造成购进货物发生非正常损失的部分进项税额不得抵扣。

进项税额=18－18×1/4=13.5（万元）已作进项税额抵扣的购进货物事后改变用途用于集体福利的，应当将已抵扣的进项税额转出。

进项税额转出=20×17%=3.4（万元）当月可抵扣的进项税额=13.5－3.4=10.1（万元）分析一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票，应自开具之日起360日内认证或确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对（二）一般计税方法下应纳税额计算——当期进项税额确定（7）进项税额申报抵扣时限确定未在规定期限内办理认证（确认）、申报抵扣或申请稽核比对的，不得作为法定的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2017年7月发生下列购销业务。（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100

000元、增值税17

000元（二）一般计税方法下应纳税额计算——案例分析2-14购进材料取得增值税专用发票，进项税额允许抵扣进项税额＝100

000×17%＝17

000（元）（2）购进办公用品一批，取得增值税专发票上注明价款20

000元、3

400元；购进办公用品取得增值税专用发票，进项税额允许抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算——案例分析2-14进项税额＝3

400（元）（2）…….购进机床一台，取得增值税专用发票注明价款50

000元、增值税8

500元购进机床取得增值税专用发票，进项税额可以（二）一般计税方法下应纳税额计算——案例分析2-14进项税额＝8500（元）（2）……为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10

000元、增值税1

700元购进货物用于职工福利的，进项税额不得抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算——案例分析2-14进项税额＝0（元）（3）向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元，厂家给予了5%的折扣，并开具了红字发票销售货物给予的折扣，折扣额与销售额不在同一发票上注明的，折扣额不得扣除（二）一般计税方法下应纳税额计算——案例分析2-14销项税额＝300×300×17%＝15

300（元）（4）向某个体户销售自行车零配件，开具增值税普通发票，取得价税合计现金2

340元向个体户销售货物开具增值税普通发票，其销售额为含税销售额（二）一般计税方法下应纳税额计算——案例分析2-14销项税额＝2

340÷(1＋17%)×17%＝340（元）进项税额转出＝100

000×17%＝17

000（元）（5）某免税项目需要领用上月购进的生产用钢材，价值100

000元购进货物改变用途用于增值税免税项目，其进项税额不得抵扣，上期已抵扣的进项税额应转出（二）一般计税方法下应纳税额计算——案例分析2-14当期销项税额＝15

300＋340＝15

640（元）当期进项税额=17

000+11

900＝28

900（元）当期进项税额转出＝17

000（元）当期应纳税额＝15

640－28

900＋17

000＝3

740（元）（二）一般计税方法下应纳税额计算——案例分析2-14第二章增值税主讲LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第三节增值税税额计算知识点1.税率选择2.税收优惠3.税额计算3.税额计算销售额的确定一般纳税人增值税一般计税方法下应纳税额计算一般纳税人适用简易计税法应纳税额的计算纳税人跨县提供建筑服务增值税应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额计算进口货物增值税应纳税额计算155简易计税方法纳税人按简易计税法计算应纳税额是指按销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额应纳税额＝销售额×征收率纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式换算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）（三）一般纳税人增值税简易计税方法下应纳税额计算（1）公共交通运输服务。轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权一般纳税人的下列行为可以选择简易计税方法计税（三）一般纳税人增值税简易计税方法下应纳税额计算（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务(5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同一般纳税人的下列行为可以选择简易计税方法计税清包工方式是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程建筑工程老项目是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目（三）一般纳税人增值税简易计税方法下应纳税额计算①一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务②一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务③一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务一般纳税人的下列行为可以选择简易计税方法计税建筑服务中下列应税行为159（四）纳税人跨县提供建筑服务增值税应纳税额的计算跨县提供建筑服务税额计算方法一般计税法简易计税法应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%对应预缴税款计算方法160（五）小规模纳税人增值税应纳税额计算小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税【案例分析2-15】某超市为增值税小规模纳税人，2017年11月取得零售收入80000元。计算该超市当月应纳增值税税额。分析：应纳税额＝80000÷(1＋3%)×3%

＝2330（元）161（六）进口货物增值税应纳税额计算无论是一般纳税人还是小规模纳税人进口货物，均按组成计税价格和规定的税率计算缴纳增值税，不得抵扣任何税额组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税或组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1-消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×税率案例分析2-16某进出口公司进口办公设备200台，每台进口关税完税价格10000元，假定进口关税税率为15%。计算进口环节应纳增值税。（六）进口货物增值税应纳税额计算进口货物应纳关税＝200×10000×15%＝300000（元）组成计税价格＝200×10000＋300000＝2300000（元）进口环节应纳增值税＝2300000×17%＝391000（元）分析第二章增值税主讲LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第三节增值税税额计算知识点1.税率选择2.税收优惠3.税额计算3.税额计算销售额的确定一般纳税人增值税一般计税方法下应纳税额计算一般纳税人适用简易计税法应纳税额的计算纳税人跨县提供建筑服务增值税应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额计算进口货物增值税应纳税额计算（一）销售额的确定——一般销售方式销售额确定价外费用是指随同发生的应税行为价外向购买方收取的各种性质的费用销售额=价款+价外费用下列项目不认定为价外费用：（1）发生应税行为收取的增值税税额（销项税额）（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，及由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。计算销售额价外费用应视为含税收入按下列公式换算：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）案例分析2-2某商场为增值税一般纳税人，某月向个人消费者销售空调30台，每台空调实际零售价3510元，共收取货款105

300元。分析确定该商场上述业务增值税计税销售额（一）销售额的确定——一般销售方式销售额确定零售价为含税价，空调增值税适用税率为17%，则：销售额=105

300÷（1+17%）=90000（元）分析（一）销售额的确定——特殊销售方式销售额的确定折扣方式折扣目的发生时间税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买量大等原因而给予价格优惠销售实现时发生并确定票据符合条件计税时即可扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励早付款而给予价格优惠只有在收到货款时才能确定计税时折扣额不得扣除销售折让为保信誉，对已售但有质量问题而给予价格补偿折让发生在销售之后折让额从折让当期扣除折扣销售案例分析2-3某商场为增值税一般纳税人，某年5月1日批发销售给A企业空调100台，合同标价不含税1

800元/台，因批量购买给予七折优惠，同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。商场开具发票时将折扣额与销售额开在一张专用发票上，当月10日收到A企业支付的全部货款。分析确定该商场上述销售业务增值税计税销售额（一）销售额的确定——一般销售方式销售额确定商场采取的是“折扣销售”与“销售折扣”相结合的促销方式。其中：七折优惠属于折扣销售，发票开具符合税法规定，折扣额准予扣除；约定“5/10，2/20，n/30”的付款条件属于销售折扣，折扣额不得扣除。销售额=100×1

800×70%=826000（元）分析折扣销售（一）销售额的确定——特殊销售方式销售额的确定以旧换新按销售方实际收取的不含税价确认计税销售额非金银首饰以旧换新业务，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格非金银首饰金银首饰案例分析2-4苏宁电器丽水店采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5

850万元，旧货抵价2

340万元。分析确定上述业务增值税计税销售额。假设上述价款均为含税价。（一）销售额的确定——一般销售方式销售额确定电器商品销售以旧换新业务增值税的计税依据为新货物的销售额，已知电器商品增值税适用税率为17%。销售额=（5850＋2340）÷（1+17%）=7

000（万元）分析以旧换新（一）销售额的确定——特殊销售方式销售额的确定还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后，在一定期限内一次或分次退还给购货方全部或部分货款的一种销售方式还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出含义销售额案例分析2-5某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，含税价格16800元/套，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。分析确定上述业务增值税计税销售额（一）销售额的确定——一般销售方式销售额确定还本销售业务的增值税计税依据为货物的全部销售额，不得扣除还本支出。已知家具适用增值税税率为17%。销售额=16800÷（1+17%）×500=7179487（元）分析还本销售（一）销售额的确定——特殊销售方式销售额的确定还本销售以物易物是指购销双方以同等价款的货物相互结算货款以实现货物销售的一种购销方式购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额含义双方处理（一）销售额的确定——特殊销售方式销售额的确定收取包装物押金纳税人销售一般货物而收取的押金，单独记账核算又未逾期的，不征税；包装物逾期没收押金的，视同价外收费按所包装货物的适用税率计税。销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应在收取押金当期计税。销售啤酒、黄酒收取的押金，按销售一般货物规定处理一般货物酒类产品案例分析2-6某酒厂为增值税一般纳税人，销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100

000元。随同白酒销售收取包装物押金3

510元，开具收款收据并单独入账核算。分析确定该厂上述业务增值税计税销售额（一）销售额的确定——一般销售方式销售额确定专用发票上注明的价款为不含税价。随同白酒销售收取的出租包装物押金，无论是否退回均应在收取时计征增值税，且押金属于价外费用。白酒增值税适用税率为17%。销售额=3510÷（1+17%）+100000=103000（元）分析收取包装物押金（一）销售额的确定——特殊销售方式销售额的确定视同销售行为纳税人发生视同销售行为而无销售额的，由税务机关按下列顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类应税行为平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类应税行为平均销售价格确定按组成计税价格确定123（一）销售额的确定——特殊销售方式销售额的确定视同销售行为组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×（1+成本利润率）+消费税=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）组成计税价格案例分析2-7某服装厂为增值税一般纳税人，专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。你认为上述业务需要计征增值税吗？如果要计征增值税，则计税销售额如何确定？（一）销售额的确定——一般销售方式销售额确定企业将自产货物用于职工福利的应视同销售计征增值税无同类产品销售额或价格明显偏低的，应按组成计税价格计税。销售额=10×（1+10%）=11（万元）分析视同销售行为案例分析2-8某电梯厂为增值税一般纳税人，某月向某商场销售电梯一台，开具增值税专用发票注明货款150

000元，设备需安装调试。调试工作由电梯厂负责，电梯厂另收安装调试费20

000元。分析确定电梯厂上述业务增值税计税销售额。（一）销售额的确定——一般销售方式销售额确定销售设备并同时提供安装调试劳务的，属于混合销售行为由于该行为的主业务是销售设备，次业务是提供安装调试，因此该混合销售行为合并按销售