高等学校学生培养成本核算研究

高等学校学生培养成本核算研究

大学的运营效率的一个重要方面是学生的培训成本。在保证培养质量的前提下,加强高等学校学生培养成本核算,是提高高等学校办学效益的需要,也是高等教育产业发展的客观要求。一、学生成本内涵学生培养成本,是一个学生从进入高等学校到其经过在校学习并得到相应的学位或文凭期间,学校所支出的各项费用之和。1.学生的培训成本的来源从费用的来源来看,主要包括:国家向学校拨发的各种经费、学校自筹的各项非学费收入和学生所交的学费。2.教学业务费用:主要是学生事务和环从学生培养成本的构成项目来看,主要包括:事业性经费支出和资产性费用支出两类和三个级别,具体结构见表1。三级项目可以进一步分别细化为:工资性费用包括教学人员、教辅人员、行政管理人员、后勤人员和离退休人员以及其他人员的工资、各种津贴、讲课酬金、奖金、职工福利费、社会保障费等。教学业务费用主要包括实习费、实验费、资料讲义印刷费、差旅费、教学管理费等。学生事务费用主要包括与学生相关的奖学金、助学金、勤工助学基金、学生物价补贴、学生医疗费和学生各项活动费等。其他公用性费用主要包括行政管理部门的工资性支出、办公费、差旅费、水电费、公用取暖费、维修费、车船使用费,对后勤部门的拨款与补贴等。资产折旧费与资产增值费主要是指学校为实现资产的保值增值而支出和提取的各种费用。3.不同专业层次的划分从学生培养成本的核算对象来看,可分为博士生、硕士生、本科生、专科生四个层次,同时按不同的专业(类型)和年级进行进一步分类,具体层次关系见表2。二、学生培训费用的计算方法1.按专业层次建立成本核算体系,根据具体的专业划分标准,按各层次建立核算体系。按以下方面的区别,按以下方面的课程、专业层次建立核算体系根据各高校的专业结构和管理模式特点,可以建立相应的核算体系。主要有两种基本的核算体系模式:(1)按培养层次建立核算体系。这种核算体系的特点是不分专业,按学生所在的层次,建立针对博士生、硕士生、本科生、专科生相应支出项目进行分类核算的核算体系。适用于专业之间差别不大的学校,但必须注意合理的界定公用费用在各类学生中的比例,同时要特点注意成人高等教育和普通高等教育之间在费用支出方面的明显差别。(2)按专业层次年级建立核算体系。这种核算体系的特点是以“专业—层次—年级”为对象,建立“分块与分层”相结合的成本核算体系。适用于专业之间差别较大的学校,同时也能较好地反映成人高等教育和普通高等教育之间在费用支出方面的明显差别。综合性大学适合采用这种成本核算体系。2.采用年度核算制,“年度”核算前文已经把学生的培养成本界定为:“一个学生从进入高等学校到其经过在校学习并得到相应的学位或文凭期间,学校所支出的各项费用之和。”但是,在具体核算中,应采取年度核算制,把“年”作为核算学生培养成本的基本周期。可以采取学年度核算制,也可以采取日历年度核算制。前者与大学的管理周期相协调,便于分年级进行成本核算。后者与现行会计核算及会计报告要求相一致。3.直接成本核算较少,所占比重较小按学生培养成本与受益对象之间的关系及计入成本的方式,可分为直接成本和间接成本。学生培养成本的一个重要特点是直接成本项目不多,所占比重较小,大部分都属于间接成本,需要在发生时或会计期末按一定标准分配计入成本。要制定合理的核算标准和会计处理规则,把间接成本进行合理的分摊。三、明确核算对象及核算方法根据学校确定的“学生培养成本的核算体系”建立相应的账户体系,是进行学生培养成本核算的基础。完善的学生培养成本核算的账户体系,应包括以下几个方面:1.“事业性经费支出”账户。(1)个人性经费(工资性费用、学生事务费用)。(2)公用性经费(教学业务费用、其他公用性费用)。2.“资产性费用支出”账户。(1)资产折旧费。(2)资产增值费。3.“后勤拨款与补贴”账户。分别按学院、专业、人才层次,即成本核算对象及成本项目设置明细帐。各账户的解释为:“教学业务费用”账户:用来归集和分配教学部门为组织和管理教学活动所发生的各项支出。可按学院设置明细账页,按工资性支出、办公费、差旅费等设置费用项目。“其他公用性费用”账户:用来归集和分配教学辅助部门承担的辅助性教学任务而发生的各项支出。按辅助教学部门设置明细账页,按工资性支出、办公费、差旅费、资料讲义费等设置费用账户。“行政管理支出”账户:用来归集和分配学校有关行政管理部门为组织和管理教学活动而发生的各项支出。可分别按工资性支出、办公费、差旅费、车船使用费(包括机动车船燃料费、保险费、养路费及用车费等)、招待费等费用项目进行明细核算。“后勤拨款与补贴”账户:用来归集和分配后勤部门为学生学习和生活服务而发生的公用性支出,可分别按工资性支出、水电费、取暖费、绿化卫生费、维修费、办公费、差旅费等费用项目进行明细核算。需要特别强调的是,