非居民企业税收政策讲解

非居民企业税收政策讲解

2023/9/81内容提纲一、非居民企业税收政策二、非居民企业提供劳务税收管理三、源泉扣缴管理四、代表处税收管理与核定征收五、非居民税收管理的有关文件2023/9/82一、非居民企业税收政策

（一）划分居民和非居民的标准

划分标准居民非居民注册地依照中国大陆法律在境内成立依照外国（地区）法律成立实际管理地实际管理机构在中国境内实际管理机构不在中国境内满足条件单一具备同时具备2023/9/83一、非居民企业税收政策（续）（二）非居民企业类型

1、在中国境内设立机构、场所的企业：主要是外国企业在中国境内的分公司、常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业；2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

2023/9/84一、非居民企业税收政策（续）（三）两类企业的税收处理税收处理有机构场所的企业无机构场所的企业税率25%20%--10%征收方式申报缴纳或核定特例：指定扣缴源泉扣缴管理方法需要汇算清缴按次征收2023/9/85一、非居民企业税收政策（续）（四）境内外所得判定标准1、销售货物所得：交易活动发生地；2、提供劳务所得：劳务发生地；3、转让财产所得：（1）不动产在不动产所在地（2）动产在转让动产的企业或者机构、场所所在地（3）权益性投资资产在被投资企业所在地4、股息、红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在地；5、利息、租金、特许权使用费：负担、支付的企业或者机构、场所所在地，或个人的住所地；

2023/9/86一、非居民企业税收政策（续）（五）所得实现的确定原则1、股息、红利等权益性投资所得：被投资方作出分配决定的日期；2、利息、租金、特许权使用费所得：合同约定的应付款项的日期；

2023/9/87一、非居民企业税收政策（续）（六）纳税地点1、机构场所：以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

2、源泉扣缴：以扣缴义务人所在地为纳税地点。

2023/9/88二、非居民企业提供劳务税收管理（一）登记备案1、非居民企业在项目合同签订之日起30日内，办理税务登记手续。2、负有税款扣缴义务的境内机构和个人，自扣缴义务发生之日起30日内，办理扣缴登记。3、发包工程作业或劳务项目的境内机构和个人，自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报告，并附送相关资料；合同变更之日起10日内报告。2023/9/89二、非居民企业提供劳务税收管理（续）（二）申报征收1、非居民企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。2、企业所得税申报，享受协定待遇（不构成PE）备案。

2023/9/810二、非居民企业提供劳务税收管理（续）

3、指定扣缴

（1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；

（2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；

（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。

由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

2023/9/811二、非居民企业提供劳务税收管理（续）（三）跟踪管理1、境内机构和个人从境外取得的付款凭证，主管税务机关对其真实性有疑义的，可要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，审核认可后，方可作为计账核算的凭证。2023/9/812二、非居民企业提供劳务税收管理（续）2、欠缴税款的非居民企业法定代表人或非居民个人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金又不提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。3、对于非居民工程或劳务项目完毕，未按期结清税款并已离境的，主管税务机关通过信函、电子邮件、传真等方式，告知该非居民限期履行纳税义务，同时通知境内发包方或劳务受让者协助追缴税款。2023/9/813二、非居民企业提供劳务税收管理（续）（四）发包方法律责任境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。2023/9/814三、源泉扣缴管理（一）扣缴义务人

对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。2023/9/815三、源泉扣缴管理（续）（二）登记备案1、扣缴义务人与非居民企业首次签订有关业务合同，自合同签订之日起30日内，申报办理扣缴税款登记；每次与非居民企业签订有关业务合同时，自签订合同之日起30日内，向主管税务机关报送相关资料。2、股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。3、扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。2023/9/816三、源泉扣缴管理（续）（三）征收管理1、扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴所得税。2、到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。3、扣缴义务人每次扣缴税款时，向主管税务机关报送扣缴表及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。2023/9/817三、源泉扣缴管理（续）

4、非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于应纳税款的款项，在1日之内向税务机关报告。5、扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得发生地税务机关申报缴纳企业所得税。6、股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。2023/9/818三、源泉扣缴管理（续）

7、非居民企业未依照规定申报缴纳企业所得税，由申报纳税所在地主管税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，申报纳税所在地主管税务机关可以收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付人的相关信息，并向其他支付人发出税务事项通知书，从其他支付人应付的款项中，追缴该非居民企业的应纳税款和滞纳金。2023/9/819四、代表处税收管理与核定征收

（一）代表处税收管理

1、明确纳税义务：应就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。2、明确申报义务：应按照有关规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并按实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额。2023/9/820★

对不能据实申报的代表机构，税务机关有权核定其应纳税所得额。2023/9/821四、代表处税收管理与核定征收

3、明确核定征收方法（1）企业所得税：采取按经费支出换算收入和按收入总额两种方法核定其应纳税所得额。核定利润率不应低于15%。（2）营业税和增值税：按照营业税、增值税条例规定核定。2023/9/822四、代表处税收管理与核定征收（续）

4、明确协定待遇：代表处从事准备性和辅助性活动的，可按照124号文件规定享受不构成常设机构的待遇。5、明确免税处理:代表处不存在免税审批情形。

2023/9/823四、代表处税收管理与核定征收（续）（二）企业所得税核定征收办法1、核定征收三种方法，分别是按收入总额、按成本费用和按经费支出换算收入核定应纳税所得额。2023/9/824四、代表处税收管理与核定征收（续）2、核定利润率分为三档（1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；（2）从事管理服务的，利润率为30%-50%；（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。

2023/9/825四、代表处税收管理与核定征收（续）3、核定不能取代据实税务机关有合理理由认为实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应税所得。4、税务机关发现采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整。

2023/9/826五、非居民税收管理的有关文件（1）国税函【2008】897号，向境外H股非居民企业派发股息代扣代缴企业所得税；（2）国税函【2008】955号，非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税；（3）国税函【2009】47号，向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税；

（4）国税函〔2009〕698号，国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知。

2023/9/827谢谢2023/9/828第一节活塞式空压机的工作原理第二节活塞式空压机的结构和自动控制第三节活塞式空压机的管理复习思考题单击此处输入你的副标题，文字是您思想的提炼，为了最终演示发布的良好效果，请尽量言简意赅的阐述观点。第六章活塞式空气压缩机

piston-aircompressor压缩空气在船舶上的应用：

1.主机的启动、换向；

2.辅机的启动；

3.为气动装置提供气源；

4.为气动工具提供气源；

5.吹洗零部件和滤器。

排气量:单位时间内所排送的相当第一级吸气状态的空气体积。单位：m3/s、m3/min、m3/h第六章活塞式空气压缩机

piston-aircompressor空压机分类：按排气压力分：低压0.2～1.0MPa；中压1～10MPa；高压10～100MPa。按排气量分：微型<1m3/min；小型1～10m3/min；中型10～100m3/min；大型>100m3/min。第六章活塞式空气压缩机

piston-aircompressor第一节活塞式空压机的工作原理容积式压缩机按结构分为两大类：往复式与旋转式两级活塞式压缩机单级活塞压缩机活塞式压缩机膜片式压缩机旋转叶片式压缩机最长的使用寿命-

----低转速（1460RPM），动件少（轴承与滑片），润滑油在机件间形成保护膜，防止磨损及泄漏，使空压机能够安静有效运作；平时有按规定做例行保养的JAGUAR滑片式空压机，至今使用十万小时以上，依然完好如初，按十万小时相当于每日以十小时运作计算，可长达33年之久。因此，将滑片式空压机比喻为一部终身机器实不为过。滑(叶)片式空压机可以365天连续运转并保证60000小时以上安全运转的空气压缩机1.进气2.开始压缩3.压缩中4.排气1.转子及机壳间成为压缩空间，当转子开始转动时，空气由机体进气端进入。2.转子转动使被吸入的空气转至机壳与转子间气密范围，同时停止进气。3.转子不断转动，气密范围变小，空气被压缩。4.被压缩的空气压力升高达到额定的压力后由排气端排出进入油气分离器内。4.被压缩的空气压力升高达到额定的压力后由排气端排出进入油气分离器内。1.进气2.开始压缩3.压缩中4.排气1.凸凹转子及机壳间成为压缩空间，当转子开始转动时，空气由机体进气端进入。2.转子转动使被吸入的空气转至机壳与转子间气密范围，同时停止进气。3.转子不断转动，气密范围变小，空气被压缩。螺杆式气体压缩机是世界上最先进、紧凑型、坚实、运行平稳，噪音低，是值得信赖的气体压缩机。螺杆式压缩机气路系统：

A

进气过滤器

B

空气进气阀

C

压缩机主机

D

单向阀

E

空气/油分离器

F

最小压力阀

G

后冷却器

H

带自动疏水器的水分离器油路系统：

J

油箱

K

恒温旁通阀

L

油冷却器

M

油过滤器

N

回油阀

O

断油阀冷冻系统：

P

冷冻压缩机

Q

冷凝器

R

热交换器

S

旁通系统

T

空气出口过滤器螺杆式压缩机涡旋式压缩机

涡旋式压缩机是20世纪90年代末期开发并问世的高科技压缩机，由于结构简单、零件少、效率高、可靠性好，尤其是其低噪声、长寿命等诸方面大大优于其它型式的压缩机，已经得到压缩机行业的关注和公认。被誉为“环保型压缩机”。由于涡旋式压缩机的独特设计，使其成为当今世界最节能压缩机。涡旋式压缩机主要运动件涡卷付，只有磨合没有磨损，因而寿命更长，被誉为免维修压缩机。

由于涡旋式压缩机运行平稳、振动小、工作环境安静，又被誉为“超静压缩机”。

涡旋式压缩机零部件少，只有四个运动部件,压缩机工作腔由相运动涡卷付形成多个相互封闭的镰形工作腔，当动涡卷作平动运动时，使镰形工作腔由大变小而达到压缩和排出压缩空气的目的。活塞式空气压缩机的外形第一节活塞式空压机的工作原理一、理论工作循环（单级压缩）工作循环：4—1—2—34—1吸气过程

1—2压缩过程

2—3排气过程第一节活塞式空压机的工作原理一、理论工作循环（单级压缩）

压缩分类：绝热压缩：1—2耗功最大等温压缩：1—2''耗功最小多变压缩：1—2'耗功居中功＝P×V（PV图上的面积）加强对气缸的冷却，省功、对气缸润滑有益。二、实际工作循环（单级压缩）1.不存在假设条件2.与理论循环不同的原因：1）余隙容积Vc的影响Vc不利的影响—残存的气体在活塞回行时，发生膨胀，使实际吸气行程（容积）减小。Vc有利的好处—

（1）形成气垫，利于活塞回行；（2）避免“液击”（空气结露）；（3）避免活塞、连杆热膨胀，松动发生相撞。第一节活塞式空压机的工作原理表征Vc的参数—相对容积C、容积系数λv合适的C：低压0.07-0.12

中压0.09-0.14

高压0.11-0.16

λv＝0.65—0.901）余隙容积Vc的影响C越大或压力比越高，则λv越小。保证Vc正常的措施：余隙高度见表6-1压铅法—保证要求的气缸垫厚度2.与理论循环不同的原因：二、实际工作循环（单级压缩）第一节活塞式空压机的工作原理2）进排气阀及流道阻力的影响吸气过程压力损失使排气量减少程度，用压力系数λp表示：保证措施：合适的气阀升程及弹簧弹力、管路圆滑畅通、滤器干净。λp

（0.90-0.98）2.与理论循环不同的原因：二、实际工作循环（单级压缩）第一节活塞式空压机的工作原理3）吸气预热的影响由于压缩过程中机件吸热，所以在吸气过程中，机件放热使吸入的气体温度升高，使吸气的比容减小，造成吸气量下降。预热损失用温度系数λt来衡量（0.90-0.95）。保证措施：加强对气缸、气缸盖的冷却，防止水垢和油污的形成。2.与理论循环不同的原因：二、实际工作循环（单级压缩）第一节活塞式空压机的工作原理4）漏泄的影响内漏：排气阀（回漏）；外漏：吸气阀、活塞环、气缸垫。漏泄损失用气密系数λl来衡量（0.90-0.98）。保证措施：气阀的严密闭合，气缸与活塞、气缸与缸盖等部件的严密配合。5）气体流动惯性的影响当吸气管中的气流惯性方向与活塞吸气行程相反时，造成气缸压力较低，气体比容增大，吸气量下降。保证措施：合理的设计进气管长度，不得随意增减进气管的长度，保证滤器的清洁。2.与理论循环不同的原因：二、实际工作循环（单级压缩）第一节活塞式空压机的工作原理上述五条原因使实际与理论循环不同。4）漏泄的影响5）气体流动惯性的影响1）余隙容积Vc的影响2）进排气阀及流道阻力的影响3）吸气预热的影响2.与理论循环不同的原因：二、实际工作循环（单级压缩）第一节活塞式空压机的工作原理3.排气量和输气系数理论排气量Vt----单位时间内活塞所扫过的气缸容积。实际排气量Q：Q=Vt

λ输气系数λ

：λ＝λtλv

λ

pλl漏泄的影响余隙容积Vc的影