企业所得税的纳税筹划

企业所得税的纳税筹划

大连的现状是需要建立一个“消费者应用系统”的公司。在“应用申请”批准后，该公司的财务人员查阅了当地政府规定的旅行补贴标准。根据目前的经济发展和企业自身的情况，该标准有些低，因此制定了一套完整的“差旅费结算制度”。通常，在这个地区出差的员工的补贴标准为每天200元。该财务总监将新制定的“差旅费报销制度”在总经理办公会上进行了报告,后又经过了董事会的决议,并将该制度在当地工商局和税务局进行了备案。于是,业务员从北京出差回来后,进行差旅费报销时按照每天200元领取了出差补助,该现金补助员工没有提供发票,企业也未将其并入当月“工资薪金”代扣代缴个人所得税,在申报纳税时企业将该费用进行了全额所得税税前扣除。如此实务处理是否符合相关法规的规定呢?企业差旅费主要是指企业员工到异地出差过程中因公所发生交通费、住宿费、餐费以及发放给员工个人的出差补助。这些费用在实务中,哪些可以据实在企业所得税税前扣除,哪些不能扣除?是否需要凭“票”报销?出差补助是否需要缴纳个人所得税呢?下面我们一一进行分析。一、通过企业内部的差旅费来源,将差制费作为企业发展的基础,有利于企业“合理”损失的发生根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)的相关规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。因此,企业发生的差旅费若想在企业所得税税前扣除,必须满足“相关”和“合理”两个必要条件,其中“相关”是指与企业取得收入“直接相关”,“合理”是指“符合生产经营活动常规、必要、正常”的费用。企业发生的差旅费若想证明是与企业取得收入“相关、合理”,最好有一定的“证据”。企业员工出差,一般都会有一定目的,即出差任务。因此,员工在出差前,应该先提交《出差申请》,并通过一定的审批流程,确定最终的出差任务。《出差申请》或《出差任务单》就能够证明员工出差是因“公”行为,是与企业取得收入“直接相关”的。至于“合理”性,就需要企业有“合理”的《差旅费报销制度》。在《差旅费报销制度》中,至少需要列明员工出差应乘坐什么样的交通工具,住宿费的最高标准是多少,每天的出差补助是多少,目的是使差旅费中的往返交通费、住宿费、出差补助能够满足“合理”的条件。需要特别注意的是,《差旅费报销制度》作为企业财务制度的重要组成部分,需要在工商部门和税务部门进行备案。另外,出差补助标准,企业出差补助一般包括员工个人在异地的交通费和餐费。原《企业财务通则》第四十八条规定“差旅费标准由企业参照当地政府规定的标准,结合企业的具体情况自行确定”,所以出差补助标准可以按照财政部门制定的标准执行,也可以经企业董事会决议自定标准。自定标准的企业为证明其标准的“合理”性,应将制定出差补助标准的企业董事会决议和内部控制文书报主管税务机关备案。只有在执行与企业取得收入直接相关的出差任务时所发生的,并且在已经备案的《差旅费报销制度》和出差补助标准内的差旅费,才允许在企业所得税税前扣除。二、通过企业内部的从对差旅费用进行规范管理宁夏回族自治区地方税务局、宁夏回族自治区国家税务局在2012年6月21日发布的“关于印发《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(试行)公告”第十五条规定:企业差旅费的税前扣除,根据实际情况区别对待,交通费和住宿费以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证;差旅费补助费和公杂费等一般按出差天数在合理的范围内予以扣除。对差旅费补贴一般应同时具备以下条件:1、有严格的内部财务管理制度;2、有明确的差旅费补贴标准;3、有合法有效凭证(包括企业内部票据);4、差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。无独有偶,河北省国家税务局在2013年7月18日印发的《企业所得税若干政策问题解答》的通知中明确规定,企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费,主管税务机关要求提供证明资料的,应能够提供证明其真实性的合法凭证,否则,不得在税前扣除,差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。因此,差旅费必须凭“票”报销,其中能够取得外部发票的交通费、住宿费应该采用实报实销的方式。出差补助可以采用《差旅费报销单》等企业内部票据作为报销凭证。当然,如果企业没有将明确的差旅费补贴标准在主管税务机关备案,出差补助也只能凭合法合规的外部发票进行报销。三、向本企业支付的以工资薪根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发089号)规定,差旅费津贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征税。需要注意的是,如果企业没有自行制定出差标准或者没有到主管税务机关进行备案,企业采用内部票据的方式为员工“报销”的出差补助,是需要并入该员工当月工资、薪金所得,依法缴纳个人所得税的。因为此种方式“报销”的出差补助不能证明其“合理”性。而企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出,都是工资薪金。根据《中华人民共和国个人所得税法》,工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额,采用超额累进税率的形式计征个人所得税。综上,企业在处理差旅费相关业务时,需要重点注意以下几点:1、企业应有完备的《差旅费报销制度》,并已经在工商部分和税务部门进行了备案2、企业差旅费补助标准可以按照财政部门制定的标准(比较低)执行或经企业董事会决议自定标准。自定标准的应将企业董事会决议和内部控制文书报主管税务机关备案。3、能够提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料,例如