【营改增对企业财务的影响-以A餐饮企业为例9200字（论文）】

营改增对企业财务的影响—以A餐饮企业为例目录TOC\o"1-2"\h\u6521摘要 226343一、“营改增”政策基本概述及内容 217517（一）基本概念界定 2134091.增值税 2320302.财务指标 3644（二）营业税与增值税差异对比 459311.纳税人身份差异 4244782.征税对象差异 4215693.计税方法差异 4104524.计算方法差异 410733三、“营改增”对A餐饮企业税负及财务指标影响的分析 63869（一）我国餐饮业的简介 6131581.餐饮业概念 650362.餐饮业分类 6290323.餐饮业发展前景 6273224.A公司概况 723713（二）营改增对A餐饮企业税负的影响分析 7279101.税率变化 7190612.采购方式的转变 88973.经营模式的发展 9114624.进货材料的选择 967625.人员成本的支出 98472（三）营改增对A餐饮企业财务指标的影响分析 10149611.营改增对A餐饮企业盈利能力的影响 10209062.营改增对A餐饮企业偿债能力的影响 1124547(四)“营改增”下餐饮企业存在的问题 111211.发票管理 11102752.财务人员素质 1149433.供应商的选择 11286714.人员成本占比过多 1228997五、餐饮企业管理中的对策研究 134515（一）营改增后对国家的建议 13177661.加强餐饮企业增值税专用发票管控 13100422.加强财会人员的培训力度 135970（二）营改增后对餐饮企业的建议 1380621.纳税人身份的选择 13292022.供应商的合理选择 1370993.人员成本的管理 1421122结论 142844参考文献 15摘要营改增是我国在税制改革方面作出的重大探索，是我国财税体制从九四年分税制改革以来的又一次巨大变革。餐饮业作为生活服务业的一种，近几年，在“营改增”政策的大背景，发展迅猛。经营模式也由之前的单一餐饮经营向经营、服务、娱乐三位一体方向转变。本文主要研究的方向是有关餐饮行业中餐饮经营管理上的研究分析。首先，本文将对本次研究的主题从不同角度进行论述，同时结合国内外文献资料，来进一步的认识和学习本文所要表达的中心思想。其次，本文对相关专有名词的概念解释以及介绍我国“营改增”政策的发展现状及内容。再次，本文通过运用相关的理论知识来分析企业实施“营改增”政策后，在企业征缴税收以及财务绩效方面的影响，采用图表数据的方式加以论证说明。最后，本文通过案例分析的方法来证实理论研究结果是否正确，选取一家A餐饮企业作为研究对象，在“营改增”政策实施下出现的问题提出自己合理的解决措施，是对国内外文献资料的一种补充和完善，在国内外理论研究方面起到重要的意义。关键词：税负，财务指标，餐饮业，营改增一、“营改增”政策基本概述及内容（一）基本概念界定1.增值税（1）增值税概念增值税是指在中国境内，单位或者个人在销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的过程中，征收其进口货物金额以及货物销售或提供劳务的增值额。即增值税是指商品在生产、加工以及零售等环节所产生的新增价值，对其征税的一种税种。（2）增值税征收范围增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围。第一，销售或进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第二，提供修理修配劳务和加工:是指如果员工为单位或者个体户所聘用，为该单位或者雇主提供加工和修理修配劳务的，不包括在内。第三，提供的应税服务：是指陆路、水路、航空、管道运输服务、邮政普通、特殊、其他服务等。（3）增值税的特点第一，多环节征税、税基广泛。增值税征缴范围扩大，涉及到商品从生产到零售整个环节。第二，在征缴增值税的同时采取的是通过是否能够领取到合法合规的发票，根据发票标注的金额进行进项税额的抵扣。并且对其征缴的应纳税所得额为销售额与购进价格之差。第三，实行凭发票上标明的税款进行抵扣的原则，如果纳税人能够取得相应的增值税专用发票，则可以进行增值税进项税额的抵扣。反之亦然。第四，增值税税率设定中包括零税率，当纳税人在出口货物时，可以采用零税率，使得无税的产品进入国际市场。第五，增值税具有税负转嫁的特点。2.财务指标（1）财务指标的概念财务指标是指企业总结和评价财务状况和经营成果的相对指标，是企业进行财务管理活动的重要内容。财务指标可以帮助企业了解自身的财务现状以及未来的发展潜力，对公司的发展战略就有重大影响。（2）财务指标的种类短期偿债能力，是指企业用流动资产偿还流动负债的现金保障程度。一般情况下，企业的债权人、公司的投资商以及提供固定资产或者原材料的供应商等相关资金利益者都非常关心该企业的短期偿债能力。长期偿债能力是指企业在一定时期内负债总额和资产总额之间的比例关系。对于长期偿债能力分析是指分析企业对于长期的资金借贷是否有能力按照规定的期限进行偿还的一种能力分析。发展能力指标，它是企业通过自身的生产经营活动，不断扩大积累而形成的发展潜能。该指标是指根据企业今年的各项财务指标情况与往年的情况相比，从而做出相应的调整规划，是一个通过纵向分析的财务指标。盈利能力指标，盈利能力是指企业各个环节经营活动的具体体现，企业经营的好坏，都会通过盈利能力表现出来。营运能力指标，是指该企业能够充分合理的利用手中现有的资源来创造社会财富的一种能力。该指标可以用来评价企业对所拥有的资源的利用程度和营运活动能力。该指标主要分为三种，即短期、长期资产的的营运能力分析以及总资产的营运能力分析。（二）营业税与增值税差异对比1.纳税人身份差异营业税的纳税人身份只有一种，与增值税纳税人身份不同，增值税纳税人有两种。根据是否能够提供准确的税务资料、企业规模大小、财务会计制度是否健全三个方面来判断该纳税人身份为小规模还是一般纳税人。其中根据应税行为的年应征增值税销售额的多少来判定企业规模的大小情况。2.征税对象差异增值税的征税对象主要是该商品、原材料以及服务的销售收入；而营业税的征税对象主要是非商品的销售收入，不需要将税收负担转嫁给其他方，自己承担税收征缴的义务。3.计税方法差异增值税在计税方法上可以分为两种情况，小规模纳税人的应缴纳税额是根据给定的征收率计算得出；而一般纳税人的应缴纳税额是要依照企业所取发票上标注的金额进行税额抵扣计算得出。营业税大部分情况下是运用税率直接求出税额，个别情况下采用税额扣除的情形。4.计算方法差异营业税属于价内税，增值税属于价外税。两税税额计算公式如下：某企业为一般纳税人企业，假设该企业的销售收入（含税收入）为A，营业税税率为a，通过取得相应的增值税专用发票上的金额，计算得出允许抵扣的进项税额为b则：营业税：营业税税额=A*a增值税：不含税收入=A÷17%销项税额=（A÷17%）*17%增值税税额=（A÷17%）*17%-b（三）我国“营改增”政策的现实意义“营改增”作为我国的一项税制改革，不仅有利于政府方便征缴税收，而且起到企业减税的目的。该政策顺应我国宏观经济的发展趋势，同时促进我国经济增长结构和方式的转变。第一，通过“营改增”减轻税负不仅适应了现代市场经济的发展要求，“营改增”政策的实施还有利于转变企业生产方式。国家实施“营改增”政策后，消除了税务局对其企业进行重复征税的问题，以其为前提，深化产业结构分工与协作，利于产业结构的优化，改善就业压力，提高社会综合水平。第二，深化产业加工，优化产业结构。第三，助推整体税制改革，“营改增”不仅涉及到增税性改革范围，更是对整个税制改革起着重要作用，日后的房地产税、资源税改革等都在一定程度上受到“营改增”的影响第四，拉动内需，“营改增”避免了国家二次征税的弊端，对于投资者来说，；对于生产者来说，在生产领域减少了税额，在一定程度上有利于增加供给；对于消费者来说，商品流通上避免重复征税，有利于扩大消费需求。第五，改善外贸出口，营改增后实施出口退税与出口免税政策，有利于改善我国第三产业出口，尤其以服务贸易为主。第六，提高社会就业率，使得服务行业得到较快的发展。同时社会需求的不断提升，促使社会供给不断扩大，社会所需劳动力增加，在一定程度上缓解了就业压力。（四）我国“营改增”政策的内容1.我国“营改增”政策的必要性国家税务总局针对“营改增”颁布了一系列相关文件，决定国家所有的经济业态全部改征增值税。涉及到的行业有金融业、现代服务业以及房地产业等。在营改增之前，税负不均衡现象严重，对企业成本构成、税收征缴以及财务收益等方面产生一定的影响。营改增实施后，该政策有利于消除重复征税的现象，完善我国流转税税制，促进国家和企业经济效益。2.我国“营改增”政策的内容增值税纳税人设定为在境内的单位和个人提供部分的现代服务业和交通运输行业。并且纳税人若提供应税服务的，按照“营改增”政策内容，征缴增值税，取消营业税的征缴。三、“营改增”对A餐饮企业税负及财务指标影响的分析（一）我国餐饮业的简介1.餐饮业概念餐饮业是将加工制作技术、销售零售方式、劳动密集型以及服务性合为一体的食品生产经营的行业，并且向消费者提供食品、酒水饮料、消费的场所服务以及娱乐设施的一种综合性行业。现代服务业是我国第三产业的主力，而餐饮行业作为现代服务业的一种，该行业最大的特点就是以劳动力为主，劳务成本在运营成本中占比较大。与种植业、畜牧业和水产养殖业等产业发展联系紧密，关系着国计民生。2.餐饮业分类餐饮业按照经营内容不同划分为快餐服务、正餐服务、果饮奶茶服务和其他餐饮服务。餐饮行业从经营模式和经营对象两个角度来看，主要分为餐厅式（以点餐为主）、自助餐式（顾客自食）、果饮业（奶茶果饮）、个体商铺（包括小摊贩）、旅游饭店（以旅游目的为主）以及餐盒业。3.餐饮业发展前景随着人们自身对生活质量的不断追求与提升，餐饮行业日后的发展重点会放在餐饮服务方面，更加讲究高品质的餐饮服务。同时伴随着科学技术水平的不断提升，那么以人工成本为主的餐饮行业将会向使用机器设备等固定资产方向转变。例如智能点餐、机器人送餐等。目前餐饮行业主要以食品自营和外卖服务将结合的综合型经营模式。4.A公司概况 由于需要对所选择的企业经营状况进行保密，所以本文在研究过程中，以A公司作为该公司的代称。A公司是一家餐饮企业，以早点夜宵为主要经营范围，该企业为一般纳税人，注册资本为500000元，现有员工180人左右，市内经营连锁店将近30家。主要营业收入为餐饮服务、食品销售以及酒水零售等。以下是A餐饮企业主要适用税种及税率，如下表：表4.1A餐饮企业主要适用税种及税率税种计税依据税率营业税应税收入5%城建税应纳流转税额7%教育费附加应纳流转税额3%地方教育税附加应纳流转税额2%企业所得税应纳税所得额25%“营改增”后增值税应税收入6%数据来源：张微巍（2017）“营改增对餐饮业小企业盈利能力的影响一文。营改增后，对餐饮企业在收入、利润、税收以及财务指标的方面或多或少的产生一定的影响。针对营改增后给企业带来的影响，企业在经营策略上相应的采取应对措施。本文将对企业营改增前后在税负、收入、利润等方面进行对比，找出可能存在的问题，分析原因，提出解决方案。（二）营改增对A餐饮企业税负的影响分析1.税率变化营改增之前，企业征收营业税，税率为5%，决定税额多少的主要因素为销售额的多少；营改增之后，企业不再征缴营业税，改征增值税，税率为6%。因为A餐饮企业为一般纳税人，税额征缴多少，不能仅凭两税税率大小进行简单比对，还需要考虑该企业进项税额抵扣多；如果进项税额可抵扣的少，则营改增不但没有改善企业税收的负担，反而增加了税额的征收。进项税额大小与企业是否能取得一定的增值税专用发票有关，通过实地调查得知，该企业手中的增值税普通发票多于增值税专用发票。增值税普通发票是不可以进行进项税的抵扣，所以，营改增后餐饮企业税负不但没有减少反而加重了企业税收负担。2.采购方式的转变一般情况下，采购成本占企业经营成本的比重较大的企业，在实施营改增后，采购的途径将进行改变，由原先的零散单一的采购转变为集中大型采购。因为只有这样，企业才能有更多的可能获得合法的增值税专用发票，进行进项税的抵扣，减轻企业税负。下表是A餐饮企业主副食支出统计表：表4.2A餐饮企业主副食类支出主副食类支出运营成本项目分类金额增值税税率进项税额专用发票数额肉蛋类46400713%60320.91233813.57蔬菜类20817313%27062.49103061.76干调类14297813%18587.1484489.07粮油类9262113%12040.73106555.81合计907779——118011.3527920.21数据来源：作者自制，部分参考所俊妤（2017）营改增对我国餐饮业的影响研究——以X公司为例一文。通过表中信息可得，主副食类支出含税的金额为118011.3元，但是可抵扣金额为527920.21元。说明该企业取得增值税专用发票较少。根据自己的实地调研和走进各家连锁店对其当事人进行简单的调查询问后得知，该企业仍然采用之前的采购渠道，并且与之合作的供应商大部分为小规模、零散、不具有开增值税专用发票的资格，因此该企业采购成本较高且税收负担只增不减。3.经营模式的发展A餐饮企业主要以早点和夜宵作为经营对象，夜宵的选择在外卖服务上发展迅猛。正是因为此业务的发展，使得企业经营收入有所增加。但是，外卖服务的出现也在一定程度上给企业的税负方面带来一定的负面影响。外卖服务需要增加外卖骑手以及设备配给，一段时间内增加了企业人员成本和设备成本。人员成本是不可以进行税额的抵扣，同时设备报损情况严重，更是加重了企业成本。外卖服务也没有一定正规合法的增值税发票的取得，所以说，外卖服务作为A餐饮企业的一种新型经营模式，在企业税负上是不占优势。4.进货材料的选择餐饮企业在营业税改征增值税之后在进货渠道的种类方面有了选择空间，餐饮企业可以购买最初级的农产品，也可以购买经过加工后的产品，因为经过加工后的产品其使用的税率比初级农产品要高，在能够获得增值税专用发票的前提下，选择购买加工之后的产品会增加餐饮企业的可抵扣进项。5.人员成本的支出对于餐饮企业来说，不管是在成立还是后期发展过程中，都需要大量的人员，那么相应的人员成本会比较大。如下表所示：表4.3A餐饮企业各项运营支出含税情况表运营成本项目分类金额增值税税率进项税额专用发票数额员工工资支出基本工资2360000无进项税绩效工资354980数据来源：作者自制。上表来自A餐饮企业运营成本支出中员工成本支出情况，通过上表可以得出，员工工资金额是不能取得或增开相应的增值税专用发票的，那么无法抵扣进项税额，所以对餐饮企业税收征缴方面增加了企业税收负担。（三）营改增对A餐饮企业财务指标的影响分析由于在实地调研时，受到时间、地点以及人物等各种外界因素的影响和出于对公司经营情况的保密，仅针对个别财务指标信息进行公开分析。1.营改增对A餐饮企业盈利能力的影响营业利润率=营业利润÷营业收入*100%表4.4A餐饮企业营业利润率计算2017年1-5月2017年6-12月营业利润773804270444营业收入45051944421727营业利润率17.18%6.12%数据来源：作者自制，部分参考张微巍（2017）“营改增”对餐饮业小企业盈利能力的影响一文。上表是A餐饮企业2017年上半年与下半年的营业收入和营业利润信息，根据公式计算得出营业利润率的多少。2017年1-5月营业利润率=77380÷4505194=17.18%，6-12月营业利润率=270444÷4421727=6.12%。通过上表所得数据计算后，发现营业利润较上半年相比减少了，同时营业收入也相继减少。根据公式，营业利润和营业收入都减少，则营业利润率下降。其中，营业利润受“营改增”影响，不能取得足够的增值税专用发票，进项税额无法进行抵扣，导致营业利润减少。营业收入受到“营改增”的影响也有所下降。成本费用率=利润总额÷成本费用总额*100%表4.5A餐饮企业成本费用率计算2017年1-5月2017年6-12月利润总额774997274008成本费用总额29038544151283成本费用率26.6%7%数据来源：作者自制，部分参考张微巍（2017）“营改增”对餐饮业小企业盈利能力的影响一文。上表是A餐饮企业2017年上半年和下半年的利润总额和成本费用总额信息，成本费用率指企业为获得一定利润所付出的成本费用。根据上表可知，利润总额在“营改增“后有所下降，成本费用总额有所上升，成本费用率下降，表明企业经营效益下降。2.营改增对A餐饮企业偿债能力的影响流动比率=流动资产÷流动负债*100%A餐饮企业在购置固定资产、存货等生产设备时，与之合作的生产厂商和供应厂商均为一般纳税人，且企业的经营状况良好，企业财务会计制度健全，同时该厂商可以单独的开具增值税专用发票。所以，企业在购进固定资产时，“营改增”之前的初始入账价值要高于“营改增”之后的初始入账价值。综上所述，流动比率较“营改增”前有所上升。(四)“营改增”下餐饮企业存在的问题1.发票管理餐饮业属于现代服务业的一种，在“营改增”实施之前，餐饮企业按照5%的税率缴纳营业税，因此只需要根据相关发票按时征缴即可。当国家对餐饮业实施“营改增”政策后，餐饮企业不再征缴营业税改征增值税，并且根据企业纳税人身份大小合法合规征收增值税。如果该餐饮企业属于小规模纳税人企业，只能根据相关征收率缴纳税额，但是不能抵扣进项，相应的增加了企业税收负担；如果该餐饮企业属于一般纳税人企业，具备可以单独的增开专用发票资格，相应的增加了进项税额抵扣，减少税务负担。2.财务人员素质通过研究发现，有些餐饮企业的财务人员自身的业务素质并不高。“营改增”政策实施之前，餐饮行业属于现代服务业，不需要征缴增值税，因此，财务人员没有过多的去接触相关的发票。“营改增”实施后，有些财务人员存在不认识或者分不清哪些属于可以用来抵扣的增值税专用发票，正是因为这种情况的存在，使得餐饮企业在税收征缴方面存在一定的差错。3.供应商的选择餐饮企业在采购上应该选择规模大、经营效益良好、财务会计制度健全的一般纳税人的供应商合作。因为小规模纳税人是不能单独开具增值税专用发票的，而且有些供应商存在开具不合格的、虚假的增值税专用发票，因此在选择供应商的同时一定要擦亮眼睛，了解对方企业资信状况等后合作。尤其是初级农场品的供应商，因为餐饮企业特殊性原材料所占比重大，所以在选择初级农产品供应商时，应谨慎判断，不同的供应商可能获得不同的进项税额。4.人员成本占比过多餐饮行业最大的特点是企业经营过程中会需要大量的劳动力，从而导致人员成本在整个运营成本中比重过大。从实际来看，企业发放员工工资一般情况下都会采用工资表的形式进行会计核算，没有相应发票的取得，所以说，员工的工资是无法根据发票取得的多少来进行税额抵扣，从而增加了企业的成本，加重了税收负担。该企业在食品制作、销售、点餐、收银等方面，均使用大量的员工，导致企业成本过大，在一定程度上企业收益受到影响。五、餐饮企业管理中的对策研究营改增后对国家的建议1.加强餐饮企业增值税专用发票管控国家在实施“营改增”政策后，要不断的加强增值税专用发票的管理和控制。对于一些假的不合法的发票，税务局应该按照法律法规严肃处理。对于一些专门开具虚假发票的供应商企业，一方面要进行批评教育，另一方面要按照相关规定予以处罚。同时，税务局可以定期开展宣传教育工作，严厉打击虚开发票的企业和接受虚开发票的企业，加强发票意识。2.加强财会人员的培训力度为了能够更好更快的适应新的会计制度和会计核算方式，作为一名财务工作者，必须提高自身的专业素养和业务能力。公司应该定期开展会计税务方面的相关培训宣传。只有这样，才能够更好地满足相关工作的需要，提高自身的综合素质。在采购环节，财务人员应该增强有关增值税的知识，能够正确的取得增值税专用发票，并且掌握辨别专用发票真伪的方法。财务人员还需要做好与税局的沟通工作，根据制度规定及时征缴税款。同时，公司可以选拔或者聘用财务专业技能强的高素质人才，一方面可以用于定期开展员工的学习和培训工作，另一方面可以确保企业能够及时准确的应对税制改革所带来的变化。营改增后对餐饮企业的建议1.纳税人身份的选择自餐饮企业实施“营改增”政策后，不再征缴营业税，全部改为征缴增值税，根据纳税人身份划分为一般和小规模纳税人。根据会计制度规定，一般纳税人可以单独开具增值税专用发票，以餐饮企业最后决定以何种纳税人身份进行经营，要跟具体企业发展情况来定。2.供应商的合理选择企业在购买材料时要综合考虑其价格和适用的可抵扣税率差异产生的影响。在购进原材料的过程中，对于这种在选择购买未加工的原材料与购买加工后的原材料两者之间，灵活进行选择。在购进原材料的环节中，必然涉及到供应商的选择问题，因为这意味着该企业能否取得合法合规的专用发票。选择具有一般纳税人身份的供应商或者可以去相关的税务机构请求代理开具专用发票的小规模纳税人，只有这样，企业才能有更大的可能获得更多的专用发票来进行进项税额的抵扣，避免了因税受负担的增加而影响经济效益。3.人员成本的管理餐饮企业可以将未来的发展重点放在提高其机械化和智能化水平上，采用机器人人工的方式，例如，机器人送餐、APP点餐等。因为机器设备属于固定资产范畴。购进固定资产的同时可以取得相应的增值税专用发票，进项税额可以得到抵扣，减少了企业人员成本。同时，餐饮企业在卫生保洁、水电维修以及清洗等工作上都需要相应的人员，从而增加了企业的人员成本。在营改增政策实施以后，营业税取消。那么采用业务外包的方式，可以减少餐饮行业得人员成本费用，寻找合法合规的业务外包公司，可以获得相应的专用发票来进行进项税的抵扣，降低企业的成本，增加了经济效益。结论“营改增”政策，它符合当前国家进行社会主义市场经济改革的发展要求，在一定的程度上减轻了企业税收征缴的负担。企业应该结合自身的经营状况和发展情况，运用科学合理的方式，将这一改革政策落实到实处，最大限度地享受国家所给予的税收优惠，减轻资金浪费的现状，提高市场竞争力。“营改增”对餐饮业进行改革有利于餐饮业的发展，这项改革对餐饮业小规模纳税人的税负影响较大，要想减轻税收负担，必须在发票管理、供应商选择等方面进行严格控制，只有这样才能实现进项税额的抵扣，达到为餐饮业节税的目的，减轻了纳税人的税务负担，企业经济效益得以提高。并且，“营改增”政策的实施，有利于餐饮企业在会计核算上进行调整。因此，餐饮企业要尽快适应“营改增”政策，利用新政策为本行业创造更多的经济价值。参考文献[1]法锦汇.“营改增”对企业流转税税负的影响——来自中国上市公司的证据[D].浙江：浙江财经大学，2017.