中级财务会计坏账准备专题复习省名师优质课赛课获奖课件市赛课一等奖课件

应收款项减值

（一）坏账涵义坏账是指企业无法收回或收回可能性极小应收款项。

（二）坏账确实认条件普通说来，企业应收款项符合以下条件之一时，应全额确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后依然无法收回；3、债务人较长时期内未推行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。第1页

（三）坏账损失坏账损失是指因发生坏账而产生损失。对坏账损失处理有直接转销法和备抵法两种处理方法。第2页

1、直接转销法是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并直接冲销该笔应收款项方法。——我国已取消。即：

1、借：资产减值损失贷：应收账款2、借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款原因是：

⑴忽略了坏账损失与赊销业务联络。

⑵不符合配比标准和慎重标准⑶致使企业发生大量陈账、呆账、终年挂账，得不处处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项可实现价值第3页

【举例】明达企业年欠西林企业账款6000元，年因明达企业破产注销，造成西林企业无法收回该笔欠款，将其确认为坏账。09年西林企业作以下会计分录：借：资产减值损失6000

贷：应收账款——明达企业6000第4页情景问题：

甲企业年末应收账款余额为100万元，乙企业年末应收账款余额为80万元，两企业应计提坏账准备金是否相等？甲企业风险似乎大一点…

你说怎么办?第5页

2、备抵法备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，依据经验按期预计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提坏账准备和该笔应收款项方法。第6页应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法“备抵法”种类第7页2.提取百分比:3‰〜5‰1.概念：

依据会计期末应收款项余额与预计坏账率，计算当期应预计坏账损失，计提坏账准备方法。一、应收账款余额百分比法3.计提范围：确实无法收回应收账款、其它应收款；确凿证据表明预付账款已无望再收到所购货物时，应将其转入其它应收款；确凿证据无法收回应收票据，应将其转入应收账款。第8页

(1)依据经验预计坏账损失，计提减值借：资产减值损失贷：坏账准备(2)实际发生坏账时，注销坏账借：坏账准备贷：应收账款—A企业(3)已注销坏账收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第9页4.计提方法

第二步：计算本年“坏账准备”账户计提额本年计提额=应提额—“坏账准备”余额坏账准备应提额=应收账款、其它应收款明细账户期末借方余额之和*计提百分比假如应提额>“坏账准备”账户余额（+）则计提差额

第一步：计算应提额

假如应提额=“坏账准备”账户余额，则

不做处理假如应提额>“坏账准备”账户余额（+）则

冲减差额第10页坏账准备普通分录计算本期应计提坏账准备，借：管理费用贷：坏账准备确认坏账时借：坏账准备贷：应收账款收到上年坏账损失，先恢复应收款项，再冲销借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款假如需要冲销坏账准备金额借：坏账准备贷：管理费用第11页例：腾龙企业每年末计提坏账准备金，计提百分比为5%。年末“应收账款”明细账借方余额之和为1000000元，“坏账准备”账户余额为零。年末“应收账款”明细账户余额之和为1200000元。年5月8日确认一笔坏账损失80000元，当年年末“应收账款”明细账户借方余额之和为600000元。年3月18日已核销坏账8000元被追回，当年年末“应收账款”明细账借方余额为2000000元。要求：计算每年年末应计提坏账。第12页年年末计算应提额应提额=1000000*5%o=5000计算本年计提额（期初坏账准备为0）本年计提额=应提额－坏账准备=5000－0=+5000年年末计算应提额应提额=1200000*5%o=6000计算本年计提额（计提前坏账准备为5000）本年计提额=应提额－坏账准备=6000－5000=+1000第13页年年末计算应提额应提额=600000*5%o=3000

计算本年计提额

（计提前坏账准备为6000－8000=－2000）

本年计提额=应提额－坏账准备=3000－（－20000）

=5000年年末计算应提额应提额=2000000*5%o=10000

计算本年计提额（计提前坏账准备为3000+8000=11000）本年计提额=应提额－坏账准备=10000－（11000）

=－1000

第14页年末会计账务处理计提坏账准备:

借：资产减值损失—坏账准备5000

贷：坏账准备5000年末会计账务处理计提坏账准备:

借：资产减值损失—坏账准备1000

贷：坏账准备1000年末会计账务处理

发生坏账：

借：坏账准备8000

贷：应收账款8000

计提坏账准备:

借：资产减值损失—坏账准备5000

贷：坏账准备5000年末会计账务处理收回坏账：

借：应收账款—某单位8000

贷：坏账准备8000第15页

同时：借：银行存款8000

贷：应收账款8000计提坏账准备:

借：坏账准备1000

贷：资产减值损失—坏账准备1000

第16页练一练

甲企业1998年年末应收款项余额为500000，1999年年末应收款项余额为600000元，年4月应收乙企业货款确认为坏账损失0元，年年末应收款项余额为550000元，年5月，上年已确认为坏账应收账款又收回15000，年末应收款项余额为700000元。要求：假设经减值测试，每年均按3%计提坏账准备，做相关会计分录。第17页1998年年末：应提坏账准备=50×3%=15000元

(期初坏账准备余额为0)

本期计提额=15000－0=15000元借：资产减值损失15000

贷：坏账准备150001999年年末：应提坏账准备=60×3%=18000元（计提前坏准余额为15000元）本期计提额=18000－15000=3000元（补提）借：资产减值损失3000

贷：坏账准备3000年4月，发生坏账时：借：坏账准备20000

贷：应收账款—乙企业20000第18页年年末：应提坏账准备=55×3%=16500元（提前坏账准备余额=18000－20000=－2000元）本期计提额=16500－（－2000）=18500元借：资产减值损失18500

贷：坏账准备18500年5月坏账收回时：

借：应收账款—乙企业15000

贷：坏账准备15000

借：银行存款15000

贷：应收账款—乙企业15000

年年末：应提坏账准备=70×3%=21000元（计提前坏账准备余额=16500+15000=31500元）本期计提额=21000－31500=－10500元（冲回）

借：坏账准备10500

贷：资产减值损失10500第19页提取坏账准备百分比为0.5%1该企业从年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。2年和年年末应收账款余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。3年7月，确认一笔坏账，金额为9000元.4年12月，上述已核销坏账又收回2500元5年末已收账款余额为100万元。依据上面材料编制对应会计分录第20页1该企业从年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。借：资产减值损失2500

贷：坏账准备25002年和年年末应收账款余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。05年

借：资产减值损失3750

贷：坏账准备3750第21页06年

借：坏账准备750

贷：资产减值损失7503年7月，确认一笔坏账，金额为9000元.

借：坏账准备9000

贷：应收账款9000第22页4年12月，上述已核销坏账又收回2500元

借：银行存款2500

贷：应收账款2500

借：应收账款2500

贷：坏账准备25005年末已收账款余额为100万元。

借：资产减值损失6000

贷：坏账准备6000第23页会计分录企业首次期末计提坏账准备时：借：资产减值损失（本期应确认减值损失）贷：坏账准备第24页会计分录实际发生坏账时：借：坏账准备(实际发生数）贷：应收账款已确认并转销坏账以后又收回时：借：应收账款贷：坏账准备（实际收回数）借：银行存款贷：应收账款第25页会计分录企业非首次期末计提坏账准备时：借：资产减值损失（本期应确认减值损失）贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失（本期应冲减减值损失）第26页

（1）余额百分比法注意：应收款项余额计算

“应收账款”余额=应收账款各明细帐借方余额+预收账款各明细帐借方余额第27页（1）余额百分比法公式减值总损失＝资产负债表日应收款项余额×计提百分比本期减值损失＝减值总损失－计提前坏账准备余额（借方余额用“－”）假如本期减值损失大于零，表明应收款项在本期继续减值，其差额就是应收款项在本期减值金额；假如本期减值损失小于零，表明应收款项在本期没有减值，而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提减值损失转回。第28页例6-2西林企业对应收款项减值损失计量采取余额百分比法。年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失计提百分比为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额0.8万元。减值总损失=2000000×1%=20000（元）计提前坏账准备余额=8000（元）本期减值损失=20000-8000=12000（元）第29页例6-5西林企业对应收款项减值损失计提采取余额百分比法。年末应收账款余额为200万元。年12月A债务人因陷入财务危机发生坏账损失4万元；年末应收账款余额为300万元。年4月收回已核销A企业坏账3万元；年末应收账款余额为400万元。西林企业每年均按1%计提百分比计提减值损失。第30页解答年末减值总损失=2000000×1%=20000（元）计提前坏账准备余额=0本期减值损失=200000-0=20000（元）借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000第31页解答年12月，实际发生坏账借：坏账准备40000

贷：应收账款——A40000年末减值总损失=3000000×1%=30000（元）计提前坏账准备余额=20000-40000=-20000（元）本期减值损失=30000-（-20000）=50000（元）借：资产减值损失50000

贷：坏账准备50000第32页解答年4月收回已核销坏账借：应收账款——A30000

贷：坏账准备30000借：银行存款30000

贷：应收账款——A30000第33页解答年末减值总损失=4000000×1%=40000（元）计提前坏账准备余额=30000+30000=60000（元）本期减值损失=40000-60000=-20000（元）借：坏账准备20000

贷：资产减值损失20000第34页（2）账龄分析