四节现代企业经营的税收筹划

第四章现代企业经营的税收筹划第一节企业设立的纳税筹划第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划第三节企业采购的纳税筹划第四节企业销售的纳税筹划第五节企业内部核算的纳税筹划第六节企业产权重组的纳税筹划1第一节企业设立的纳税筹划一、组织形式的筹划二、投资行业的筹划三、注册地点的筹划四、投资方式的筹划2第一节企业设立的纳税筹划－组织形式

依据财产组织形式和法律责任权限，企业的组织形式分为：公司企业合伙企业独资企业企业组织形式的第二层次：总分公司母子公司思考：新设企业应该如何选择自己的企业形式？比较各种形式企业的法律责任和税收责任。3第一节企业设立的纳税筹划－组织形式公司制企业

有限责任公司股份有限责任公司无限责任公司

有限责任两合公司由少数有限责任股东，根据国家有关有限责任公司的法律设立，其资本总额不分成若干等额股份公开向外募集,而由股东缴足，各股东对公司责任以自己出资额为限的公司组织形式。公司资本分成若干等额的股份，由发起人认购全部股份或由发起人认购一部分股份，其余股份向外公开募集，由认购人按认购股份缴入股票可以自由转让，股东按持有的股票取得股息，对公司责任以其股份金额为限的公司组织形式。由两人以上的无限责任股东，根据国家有关无限责任公司的法律设立，对公司债务负连带无限清偿责任的公司组织形式。由两人或两人以上订立合伙协议，共同出资、合伙经营，其中有限责任合伙人对债务的责任以出资额为限，无限责任合伙人（普通合伙人）对企业债务负连带无限清偿责任。4第一节企业设立的纳税筹划－组织形式有限责任公司的税收责任：股份有限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等股东分得利润：个人所得税5第一节企业设立的纳税筹划－组织形式股份有限责任公司的税收责任：股份有限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等股东分得利润：个人所得税6第一节企业设立的纳税筹划－组织形式无限责任公司的税收责任：无限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等股东分得利润：个人所得税7第一节企业设立的纳税筹划－组织形式有限责任两合公司的税收责任：无限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等股东分得利润：个人所得税8第一节企业设立的纳税筹划－组织形式合伙制企业合伙制企业有限责任合伙企业股份有限合伙企业由二人或二人以上订立合伙协议，共同出资、合伙经营，共同分享利益和承担责任的组织，称合伙企业。由两人或两人以上订立合伙协议，共同出资、合伙经营，其中有限责任合伙人对债务的责任以出资额为限，无限责任合伙人（普通合伙人）对企业债务负连带无限清偿责任。由两人或两人以上合伙经营。（股份两合公司）分有限责任合伙人和无限责任合伙人，有限责任合伙人的资本分为股份，用公开发行股票的方式筹集，有限责任合伙人对债务的责任以出资额为限，无限责任合伙人（普通合伙人）对企业债务负连带无限清偿责任。9第一节企业设立的纳税筹划－组织形式合伙企业的税收责任：合伙企业印花税、增值税、消费税、关税等合伙人个人所得税、财产税10第一节企业设立的纳税筹划－组织形式独资企业个体个体户独资企业投资者以个人经营形式从事经营，营业财产归个人所有，以个人劳动为基础的经营形式。投资者以个人经营形式从事经营，营业财产归夫妇共同所有，以家庭劳动基础的经营形式。由一人单独出资，亲自或雇人经营，具有一定规模，出资人对企业财产和盈利有全部支配权，并对企业债务负无限清偿责任的组织形式。个人从事独立的职业性或专业性劳动的经营形式。11第一节企业设立的纳税筹划－组织形式个体经营者的税收责任：印花税、增值税、消费税、关税、个人所得税、财产税等12第一节企业设立的纳税筹划－组织形式合伙企业与个人经营之间的比较:合伙企业规模大合伙企业根据合伙协议承担义务,提供约定出资的合伙,个体户以夫妻共同财产为基础的合伙组织合伙企业可以企业名义经营、负债和进行诉讼,但不是法人,本身没有独立的财产13第一节企业设立的纳税筹划－组织形式公司企业与个人经营、合伙经营之间的比较：公司的职工医疗及医疗保险费用,全部作为公司费用扣除,个人的费用支出受限制,个人经营与合伙企业只有一小部分可作为与经营有关的费用扣除,其余作为个人费用扣除公司的营业亏损不能分摊给股东,个人经营与合伙企业的可冲抵个人应税所得额公司的设立和解散都有较复杂的程序14第一节企业设立的纳税筹划－组织形式比较分析：

有两个投资者共同投资组建一间企业，当年获利20万元。企业采用什么形式投资者获利可以最大化？15第一节企业设立的纳税筹划－组织形式1、有限责任公司形式：缴企业所得税和个人所得税应纳企业所得税：20×20％＝4万元税后利润：20－4＝16万元股东税后利润：16÷2＝8万元股东个人所得税：8×20％＝1.6万元股东税后收益：8－1.6＝6.4万元股东税后总收益：6.4×2＝12.8万元2、合伙企业形式：缴个人所得税股东利润：20÷2＝10万元股东应纳个人所得税：100000×35％－6750＝28250元股东税后收益：100000－28250＝71750元股东税后总收益：71750×2＝143500元3、企业采用独资企业形式：缴个人所得税股东应纳税额：200000×35%-6750=63250元股东税后利润：200000－63250＝136750元股东税后总收益：200000－63250＝136750元16第一节企业设立的纳税筹划－公司形式企业发展业务、扩大规模，设立分支机构的选择：母子公司：设立条件复杂，独立法人，独立承担纳税义务，可以独立享受当地的税收政策，总分公司设立条件简单，非独立法人，部分承担纳税义务17第一节企业设立的纳税筹划－公司形式子公司和分公司的选择:选择分支机构的有利条件：*可以不缴注册资本税和印花税*可以避免预提所得税*经营亏损可以冲抵总机构的利润*有可能利用本国免除国际重复征税的免税法选择分支机构的不利条件：*取得的股息收入不能享受间接抵免*不是独立法人，不能享受所在国的税收优惠*取得的利润汇总总机构纳税，无法获得延期纳税的好处*与总机构之间支付的利息、特许权使用费等不能作费用扣除18第一节企业设立的纳税筹划－公司形式子公司和分公司的选择技巧:1、在开业的初期分公司，利用扩张的成本抵销企业的利润；当企业扭亏为盈时，则设立子公司。2、当总机构亏损，新设置的分支机构可能盈利时，应当选择母子公司模式；子公司不需要承担母公司的亏损，可以自我积累资金求得发展，总公司可以把其效益好的资产转移给子公司，把不良资产处理掉。3、按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。4、可以同时在多个地方并用两种公司形式，实现互补。5、分支机构的利润分配形式及风险责任问题，分支机构由于不具有独立法人资格，所以不利于进行独立的利润分配。同时，分支机构如果有风险及相关法律责任，可能会牵连到总公司，而子公司则没有这种担忧。

19第一节企业设立的纳税筹划－公司形式例：假设某一总公司拥有两家分公司A和B，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，A公司盈利100万元，B分公司亏损150万元，设企业所得税税率为25%，则该公司该年度应纳税额为：（1000+100-150）×25%=237.5万元如果上述A、B公司换成子公司，总体税负就不一样了。公司本部应纳税额=1000×25%=250万元A子公司应纳税额=100×25%=25万元B子公司当年亏损，无需缴税。公司总体税负=250+25=275万元，总分公司多37.5万元。注意：如果总公司与子公司或分支机构适用税率不同，则上述情况又将发生变化20第一节企业设立的纳税筹划－投资行业思考：目前我国的税收优惠主要集中在哪些行业？1、生产性行业和非生产性行业2、农、林、牧、渔项目－－免税3、国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节水节能－－三免三减半4、高新技术企业－－15％5、小型微企业－－20％21第一节企业设立的纳税筹划－投资行业投资行业选择的技巧：1、紧抓利润最大化的目标2、充分估计获利的机会成本3、注意税收制度的变化22第一节企业设立的纳税筹划－注册地点国际注册地点的筹划－－避税地没有直接税的纯“避税地”普通避税地(低税率.单一行使地域管辖权)提供某些税收优惠的国家和地区23第一节企业设立的纳税筹划－注册地点国内注册地点的筹划－－低税区经济特区经济技术开发区高新技术产业开发区保税区沿海经济开放区“老、少、边、穷”地区旅游度假区24第一节企业设立的纳税筹划－投资方式投资的方式：有形资产投资方式无形资产投资方式现汇投资方式股权投资25第一节企业设立的纳税筹划－投资方式投资方式的选择技巧：选择有形资产投资或无形资产投资方式原因：1、资产价值可以在所得税前分摊，节省所得税。2、资产价值评估可以操纵，抬高或降低。3、享受税收中的差别待遇，如我国的营业税、土地增值税26第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划一、筹资渠道的筹划二、租赁方式的筹划三、筹资利息的筹划四、投资结构的筹划五、投资过程的筹划六、固定资产投资的筹划27第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资渠道筹资渠道：自我积累向金融机构借款向非金融机构及企业借款企业内部集资向社会发行债券和股票租赁（经营租赁和融资租赁）分析：各种筹资方法的税收政策28第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资渠道通常情况是：

自我积累筹资方式所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税收负担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担，企业之间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资承受的税收负担。内部集资企业之间拆借金融机构贷款企业内部积累》》》29比较分析：1、某企业取得5年期长期借款200万元，年利率11%，筹资费用率0.5%，因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税27.75万元。（200×11%×5+200×0.5%）×25%=27.75万元2、某公司发行总面额为200万元5年期债券，票面利率为11%，发行费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税30万元。（200×11%×5+200×5%）×25%=30万元3、某公司发行新股票，发行金额200万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税200×10%×25%=5（万元）

第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资渠道30第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－租赁渠道租赁由物资所有者(出租人)按照合同规定,在一定期限内将物资出租给使用者(承租人);承租人按合同向出租人交纳一定的租金.融资性租赁:金融租赁.金额清偿租赁出租人将租赁物件出租给承租人，按期收取租金。收回租金总额相当于租赁物件价款、价款利息和手续费的总和.经营性租赁:服务租赁、管理租赁、操作租赁以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式.31第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－租赁渠道选择租赁方式的要诀：对于租赁时间较长、租赁物件品种较多、筹资困难的企业来讲，多采用融资租赁方式对于租用时间短、更新快、维修保养技术高的物件，多采用经营性租赁方式；32第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资利息现行税法:

负债筹资的有关费用是可以摊入成本费用而抵减利润。现行财务制度:

企业筹资利息,在筹建期间发生的,计入开办费,自企业投产经营起,按照不少于五年的期限分期摊销;在生产经营期间发生的,计入财务费用;购建固定资产或无形资产的有关部分,在资产尚未交付使用的,或虽已交付使用,但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。33第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－筹资利息筹资利息筹划技巧：1、加大筹资的利息支出，增大财务费用如：银行贷款利息；企业与经济组织之间拆借2、缩短企业筹建期和资产的构建周期注意：尊重客观规律，避免欲速不达34第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－投资结构投资结构:

各类投资配置的内在秩序性,其中,各具功能特征的资金要素相互制约,相互依存,共同组成一个统一体。投资机构对企业税负以及税后利润的影响主要体现在三个因素的变化，即税率的总体水平有效税基的综合比例综合成本的高低

在具体操作中应使投资收益主要来源于零税率或低税率的投资成分上，如国债投资收益的税率为零，投资收益额便是税后利润额。35第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－投资结构收益来源结构:企业自身经营利润对外投资收益其他收益投资结构类型:企业自身投资—区域投资、产业投资对外投资—联营投资、有价证券投资、股权投资其他投资—国债投资(购买国库券)36第二节企业设立的筹资筹划和投资筹划－－投资结构思考：

根据上述理论，个人的投资应该如何组合才能达到最优？个人投资主要包括现金、银行储蓄、基金、股票、保险、固定资产等37第三节企业采购的纳税筹划一、购货规模与结构的筹划二、购货单位的筹划三、购货时间的筹划四、结算方式的筹划五、购货合同的筹划38第三节企业采购的纳税筹划－购货规模与结构的筹划采购原材料、生产工具、劳动力原材料合理确定固定资产采购比例技术引进劳动力的购置购货规模与结构的水平39第三节企业采购的纳税筹划－购货时间筹划购货时间筹划的两个要点：利用市场供求关系利用税制变化40第三节企业采购的纳税筹划－结算方式结算方式:赊帐、现金采购筹划:未付出货款,先取得对方开具的发票使销售方接受托收承付与委托收款结算方式采取赊帐和分期付款方式41第三节企业采购的纳税筹划－采购来源企业采购物品的来源:增值税一般纳税人增值税小规模纳税人比较：两个不同的购货途径税收负担的差异42第三节企业采购的纳税筹划－购销合同注意:1.合同性质2.合同的任何环节（如运输方式自营还是委托）3.文字、用词（如价格是否含税）4.保障权益（如发票的开具时间）43第四节企业销售的纳税筹划一、产品价格的筹划二、销售收入实现时间的筹划三、销售方式的筹划四、销售地点的筹划44第四节企业销售的纳税筹划－产品价格产品价格筹划的基本要素：转让定价利用内外销价差比较：两种方法应用的差异和限制条件。45第四节企业销售的纳税筹划－销售收入实现的时间产品销售收入实现的法定时间因结算方式的不同而不同。问：以增值税为例，在实现销售时，应该如何应用这一规定进行税收筹划。46第四节企业销售的纳税筹划－销售收入实现的时间如：按销售结算方式的不同，增值税的纳税义务发生时间具体为：(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。(7)发生视同货物销售行为(除货物给他人代销外)的，为货物移送的当天。(8)纳税人进口货物，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。47第四节企业销售的纳税筹划－销售方式的筹划销售方式折扣销售销售折扣销售折让实物折扣赊销物物交换比较：不同销售方式的税收政策，然后总结那一种方式最优。48销售方式销售方式的具体内容税务处理规定折扣销售指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因，而给予购货方价格方面的优惠，比如购买10件，销售价格折扣10%；销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，应以其全额计征增值税。销售折扣指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购买方及早偿还货款，缩短企业的平均收款期限，而协议许诺给企业的一种折扣优惠。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，应全额计征增值税。销售折让指货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货，但销货方需要给予的一种价格折让。税法规定，对销售折让可以按折让后的货款作为销售额计征增值税。但其销售发票的处理必须符合税法的有关规定，取得合法的税务处理凭据。销售赠送指销货方为了促进产品的销售在销货时附送一定数额的产品、赠品或现金券等1、销售方给予客户的实物（自产、委托加工、和购买的实物）折扣不得从销售额中扣除，按“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。当然，其所涉及的进项税如果有合法的抵扣凭证也可以抵扣进项税。2、销售产品附送的现金券作为一种融资处理，不得从销售额中扣除，应合并征税。49第四节企业销售的纳税筹划－销售方式的筹划案例：

例如，某商场商品销售利润率为40%，销售100元商品，其含税成本为60元，以此为例计算，视企业发生的其他费用为零，不考虑城市维护建设税，教育费附加。该商场是增值税一般纳税人，购货均取得增值税专用发票，为促销采用三种不同的打折方式：一是8折销售；二是购物满100元者赠送价值20元的商品（含税成本12元）；三是购物满100元者返还20元的现金。假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说，以上三种方式的应纳税情况及利润情况是不同的。请做具体的比较：50第四节企业销售的纳税筹划－销售方式的筹划（一）商品按8折销售，其利润和应纳税额的计算1、增值税8折销售价值100元的商品，售价80元，应缴增值税为80÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=2.9元2、企业所得税（假定执行税率为25%）利润额=80÷（1+17%）-60÷（1+17%）=17.1元应缴所得税=17.1×25%=4.275元税后净利润=17.1-4.275=12.825元3、增值税和所得税合计为7.175元。51第四节企业销售的纳税筹划－销售方式的筹划（二）购物满100元赠送价值20元的商品，其利润和应纳税额的计算1、增值税销售100元商品时应缴增值税=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81元根据《中华人民共和国增值税暂行条例》中“视同销售货物“中的”无偿赠送他人“的规定，赠送20元商品视同销售，应缴增值税：20÷（1+17%）×17%-12÷（1+17%）×17%=1.17元合计应缴增值税=5.81+1.17=6.98元2、个人所得税根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等，应按规定代扣代缴个人所得税，税款有支付单位代扣代缴。为保证让利顾客20元，商场赠送的价值20元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担。因此，赠送该商品时商场需代顾客缴纳偶然所得应纳的个人所得税额为：20÷（1-20%）×20%=5元52第四节企业销售的纳税筹划－销售方式的筹划3、企业所得税利润额=100÷（1+17%)-60÷（1+17%）-12÷（1+17%）-5=18.94元由于代顾客缴纳的个人所得税税款不允许税前扣除，因此，应纳所得税额=[100÷（1+17%）+20×(1+17%)-60÷（1+17%）-12÷（1+17%）]×25%=10.26元税后利润=18.94-10.26=8.68元4、增值税、企业所得税和代扣代缴的个人所得税合计为：6.98+5+10.26=22.24元53第四节企业销售的纳税筹划－销售方式的筹划（三）购物满100元返还现金20元，其利润和应纳税额的计算1、增值税应缴增值税税额=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81元2、个人所得税应代顾客缴纳个人所得税为：20÷（1-20%）×20%=5元3、企业所得税利润额=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）-20-5=9.19元应纳企业所得税=[100÷（1+17%）-60÷（1+17%）]×25%=8.55元税后利润＝9.19－8.55=0.64元4、增值税、企业所得税和代扣代缴的个人所得税合计为：5.81+5+8.55=19.351元顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利20元，但对商家来说，税负和利润都大不相同。因此，商家在制定每一项经营决策时，千万不要忘记先要进行相关的税收筹划，以便降低税收成本，获得最大的经济利益。54第四节企业销售的纳税筹划－销售地点的筹划地区性税负差别低税区避税地免税地55第五节企业内部核算的纳税筹划一、存货计价方式的筹划二、固定资产折旧的筹划三、费用摊销的筹划56第五节企业内部核算的纳税筹划－存货计价方法存货

企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产,包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等存货计价方法加权平均法移动平均法后进先出法先进先出法57第五节企业内部核算的纳税筹划－存货计价方法例：某生产企业为保证生产经营，须有可供一年生产的库存材料，企业每年进货6次。2007年6次进货的数量和价格如表。同年底，该企业10000件产品售出，市场价格为每件37元，除材料费用外，其他开支每件10元，企业适用税率为25%。进货数量单价（元）总价（元）第一次1200013156000第二次1200017204000第三次500020100000第四次1800019342000第五次1000018180000第六次120002024000058第五节企业内部核算的纳税筹划－存货计价方法1、先进先出法成本：13×10000＋10000×10＝230000元收入：37×10000＝370000元利润：370000－230000＝140000万元应纳所得税：140000×25％＝35000元2、后进先出法成本：20×10000＋10000×10＝300000元收入：37×10000＝370000元利润：370000－300000＝70000万元应纳所得税：70000×25％＝17500元59第五节企业内部核算的纳税筹划－存货计价方法3、加权平均法成本：（12000×13＋12000×17＋5000×20＋18000×19＋10000×18＋12000×20）÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝17.71元17.71×50000＋10×50000＝277100元收入：37×10000＝370000元利润：370000－277100＝92900万元应纳所得税：92900×25％＝23225元60第五节企业内部核算的纳税筹划－存货计价方法结论：先进先出法计算材料成本使企业所承担税负最重，加权平均法次之，后进先出法最轻。不同的计价方法对企业的利润和纳税额的影响使不均等的，这是税收筹划的重要内容之一。一般来说，原材料价格总是在不段上涨的。后进原材料先出，计入成本高。同样的原材料，先进先出势必使成本价格总是慢半拍导致成本不够高。通过后进先出法，能使成本调到最高位，对所得税扣除来说，将更有利于减少税基，减轻税负。注意：新会计准则取消了后进先出法61第五节企业内部核算的纳税筹划－存货计价方法例：某生产企业为保证生产经营，须有可供一年生产的库存材料，企业每年进货6次。2007年6次进货的数量和价格如表。同年底，该企业共有50000件产品售出，其中5月售出20000件，8月售出20000万件，10月售出10000万件。市场价格为每件37元，除材料费用外，其他开支每件10元，企业适用税率为25%。分别用先进先出法、加权平均法和移动平均法比较计算出最优的计价方法。进货数量单价（元）总价（元）2月12000131560004月12000172040006月5000201000007月18000193420009月100001818000011月120002024000062第五节企业内部核算的纳税筹划－存货计价方法1、先进先出法成本：13×12000＋12000×17＋5000×20＋18000×19＋3000×18＋10×50000＝866000元收入：37×50000＝1850000元利润：1850000－866000＝984000元应纳所得税：984000×25％＝246000元2、加权平均法成本：（12000×13＋12000×17＋5000×20＋18000×19＋10000×18＋12000×20）÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝17.71元17.71×50000＋10×50000＝1385500元收入：37×50000＝1850000元利润：1850000－1385500＝464500元应纳所得税：864500×25％＝116125元63第五节企业内部核算的纳税筹划－存货计价方法3、移动平均法5月的移动平均售价为：（12000×13＋12000×17）÷（12000＋12000）＝15元8月的移动平均售价为：（4000×15＋5000×20＋18000×19）÷（4000＋5000＋18000）＝15.26元10月的移动平均售价为：（15.26×7000＋10000×18）÷（7000＋10000）＝16.87元销售成本＝15×20000＋15.26×20000＋16.87×10000＋10×10000＝873900元收入：37×50000＝1850000元利润：1850000－873900＝976100元应纳所得税：976100×25％＝244025元64第五节企业内部核算的纳税筹划－存货计价方法折旧方法:直线折旧法（年限平均法)加速折旧法(递减折旧费用法)双倍余额递减法年数总和法（合计年限法）65第五节企业内部核算的纳税筹划－固定资产折旧方法折旧筹划方法:1、在适用累进税率的情况下，平均适用年限法使企业承担的税务最轻，自然损耗法次之，加速折旧最差。2、在比例税率的情况下，则采用加速折旧方法更有力。请问：为什么？

66第五节企业内部核算的纳税筹划－费用摊销的方法费用分摊方法：1、实际费用分摊法2、不规则摊销法3、平均摊销法67现行税收法规和财务会计法规对成本费用的分摊期限、分摊方法的规定：分摊期限、分摊方法按法规规定分摊

租入固定资产租金、财产保险的保险费分摊期限可适当选择

税法只规定最短的摊销期限分摊方法可自主选择

低值易耗品价值：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法第五节企业内部核算的纳税筹划－费用摊销的方法68第六节企业产权重组的纳税筹划一、企业分立的筹划二、企业合并的筹划三、企业清算的筹划69第六节企业产权重组的纳税筹划－分立筹划企业分立：（P94)依照法律规定,将一个企业分化成为两个或两个以上新企业的法律行为。形式：续存分立、新设分立企业分立的税务处理：1.所得税2.减免税优惠3.弥补亏损70第六节企业产权重组的纳税筹划－分立筹划注意:1.分立并不等于新办2.分立会增加某些方面的税收:营业税增值税所得税71第六节企业产权重组的纳税筹划－合并筹划企业合并:两个或两个以上的企业依照法定程序变为一个企业的法律行为。1.新设合并:一个企业与另一个或一个以上的企业合并组成一个新企业。2.吸收合并,企业兼并:以一个企业为原体,接纳吸收另一个或一个以上的企业加入本企业,但加入方解散且被取消原法人资格,而接纳方仍续存。72第六节企业产权重组的纳税筹划－合并筹划企业合并的税收政策（P91）1.纳税人2.资产计价3.减免税优惠4.亏损弥补73第六节企业产权重组的纳税筹划－合并筹划企业合并的筹划：（P101）新设合并企业—同一般新设企业吸收合并企业1.合并行为中产权支付方式的选择现金支付证券支付2.双转换兼并模式合并后企业的总体税负74第六节企业产权重组的纳税筹划－合并筹划注意:1.合并不等于新办,税收优惠的享受2.合并不应仅从税收上考虑,应结合企业合并的主要原因。3.全面分析合并的成本和收益。收益—合并后企业的评估价值,以后年度可能实现的收益和节省的成本。成本—企业的合并完成成本、整合与营运成本、并购退出成本、并购机会成本等,并购风险成本等。75第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划企业清算:在企业终止过程中,为保持债权人、所有者等利益等相关者的合法权益,依法对企业财产、债务等进行清理、变卖,以终止其经营活动,并依法取消其法人资格的行为.改变解散企业的日期增大所得税的抵减额76第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划案例：甲企业是一加工木材的厂家，已严重资不抵债，无力继续经营。经评估确认资产总额2000万元，负债总额3000万元。此外，甲企业有一条生产前景较好的木材生产线，原值700万元，评估值1000万元。乙企业是一地板生产加工企业，其地板的生产加工主要以甲企业成品为主要原材料，并且乙企业具有购买甲企业的木材生产线的财力。甲、乙双方经协商，达成初步并购意向，并提出如下并购方案。方案一：乙方以现金1000万元直接购买甲方木材生产线，甲方宣告破产。方案二：乙方以承担全部债务方式整体并购甲方。方案三：甲方首先以木材生产线的评估值1000万元重新注册一家全资子公司（以下称丙方），丙方承担甲方债务1000万元。即丙方资产总额1000万元。，负债总额1000万元，净资产为0，乙方购买丙方，甲方破产。77第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划（一）被兼并方（甲方）的税负分析方案一：属资产买卖行为，应承担相关税负如下：1、营业税和增值税。按照营业税和增值税有关政策规定，销售不动产要缴纳5%的营业税。转让固定资产如果同时符合以下条件不缴纳增值税。第一，转让前甲方将其作为固定资产管理；第二，转让前甲方确已用过；第三，转让固定资产不发生增值。如果不同时满足上述条件，要按4%缴纳增值税（工业企业）。在本例中，木材生产线由原值700万元增值到1000万元。因此，要按4%缴纳增值税：1000万元×4%×50%=20万元。2、企业所得税。按照企业所得税有关政策规定：企业销售非货币性资产，要确认资产转让所得，依法缴纳企业所得税。生产线原值为700万元，评估值为1000万元，并且售价等于评估值。因此，要按照差额300万元缴纳企业所得税，税额为300万元×25%=75万元。因此，甲方共承担95万元税金。78第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划方案二：属企业产权交易行为，相关税负如下：1、营业税和增值税。按现行税法规定，企业产权交易行为不缴纳营业税及增值税。2、企业所得税。按现行有关政策规定，在被兼并企业资产与负债基本相等，即净资产几乎为0的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得。甲企业资产总额2000万元，负债总额3000万元，已严重资不抵债，根据上述规定，在企业合并时，被兼并企业不视为按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。79第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划方案三：属企业产权交易行为，相关税负如下：甲方先将木材生产线重新包装成一个全资子公司，即从甲公司先分立出一个丙公司，然后再实现乙公司对丙公司的并购，即将资产买卖行为转变成企业产权交易行为。1、营业税和增值税。同方案二，企业产权交易行为不缴纳的营业税和增值税。2、企业所得税。可从如下两个步骤分析。第一步：从甲企业分立出丙企业。按照企业分立的有关税收政策规定，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计算税时可按评估确认的价值确定成本。甲企业分立出丙企业后，甲企业应按公允价值1000万元确认生产线的转产转让所得300万元，依法缴纳所得税75万元。另外，丙企业生产生产线的计税成本可按1000万元确定。第二步：丙企业被甲企业合并。根据企业合并有关政策规定，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。由于丙企业生产线的资产评估价为1000万元，计税成本也为1000万元，因此，转让所得为0，不缴纳企业所得税。从被兼并方甲企业所承担的税负角度考虑，方案二税负最轻，为零；其次是方案三为75万元，再次是方案一，为95万元。80第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划（二）合并方（乙方）经济负担能力的分析与选择1、方案一：虽然甲方只需出资购买乙方生产线，而不必购买其他没有利用价值的资产，而且又不用承担甲企业巨额的债务，但是，乙企业要支付高额的现金（1000万元），对乙企业来说，经济压力异常巨大。2、方案二：乙企业需要全部购买甲企业资产，对于乙企业来说，没有必要；同时乙企业还需要承担大量不必要的债务，因此，在经济上是不可行的。3、方案三：可从如下三点分析。第一，乙企业避免支付大量现金，解决了筹集现金的难点问题；第二，丙公司只承担甲企业的一部分债务，资产与负债基本相等，乙企业购买丙公司所付代价较小；第三，乙企业在付出有限代价的情况下，购买了甲企业有利可图的生产线，其他资产不必购买，进而增加了经济上的可行性。从乙企业经济上的可行性分析，方案三是首选，其次是方案一，再次是方案二。81第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划综上所述，无论是从合并企业的支付能力分析，还是从被兼并企业的税负承受能力分析，只有方案三对于并购双方来说才是最优的。82第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划根据财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知企业重组业务包括：1、企业法律形式改变2、债务重组

3、股权收购4、资产收购5、合并6、分立83第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

84第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划资产收购特殊性税务处理案例分析

A公司是一家大型纺织品生产企业。为扩展生产经营规模，A企业决定收购位于同城的B纺织企业。由于B企业负债累累，为避免整体合并后承担过高债务的风险，A企业决定仅收购B企业从事纺织品生产的所有资产。2009年5月1日，双方达成收购协议，A企业收购B企业涉及纺织品生产地所有资产。2009年4月15日，B企业所有资产经评估后的资产总额为1750万元。A企业以B企业经评估后的资产总价值1730万元为准，向B企业支付了以下两项对价：1.支付现金130万元；2.A企业将其持有的其全资子公司20%的股权合计800万股，支付给B公司，该项长期股权投资的公允价值为1600万元，计税基础为800万元。假设A企业该项资产收购是为了扩大生产经营，具有合理的商业目的，且A企业承诺收购B企业纺织品资产后，除进行必要的设备更新后，在连续12个月内仍用该项资产从事纺织品生产。85第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划资产名称公允价值计税基础备注设备560520被收购生产厂房800400被收购存货220350被收购应收账款150200被收购合计17301470单位：万元86第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划分析：通过案例提供的信息初步判断，该项资产并购符合财税〔2009〕59号文件第五条关于特殊性税务处理的5个条件。下面考察收购资产比例和股权支付比例这两个指标：1.受让企业A收购转让企业B的资产总额为1730万元，B企业全部资产总额经评估为1750万元，A收购转让企业B的资产占B企业总资产的比例为98.9%（1730÷1750），超过了75%的比例。2.受让企业在资产收购中，股权支付金额为1600万元，非股权支付金额为130万元，股权支付金额占交易总额的92.5%（1600÷1730），超过85%的比例。因此，A企业对B企业的这项资产收购交易可以适用特殊性税务处理。87第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划（一）转让方B企业的税务处理转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。由于转让方B企业转让资产，不仅收到股权，还收到了130万元现金的非股权支付。根据财税〔2009〕59号文件第六条第三款规定，应确认非股权支付对应的资产转让所得或损失。计算公式为：非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）。因此，转让方B企业非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（1730－1470）×130÷1730=19.54（万元），B企业需要就其非股权支付对应的资产转让所得19.54万元缴纳企业所得税。B企业取得现金的计税基础为130万元。B企业取得A企业给予的其持有的全资子公司800万股股份的计税基础为1359.54万元（1470＋19.54－130）。88第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划（二）受让方A企业的税务处理受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。受让方被转让资产两项，一项是其持有的子公司800万股的股权，计税基础为800万元，现金的计税基础为130万元，合计930万元，须将被转让资产的计税基础930万元在A企业取得的4项资产中按公允价值进行分配。设备的计税基础＝930×560÷1730＝301.04（万元）；生产厂房的计税基础＝930×800÷1730=430.06（万元）；存货的计税基础＝930×220÷1730＝118.27（万元）；应收账款的计税基础＝930－301.04－430.06－118.27＝80.63（万元）。

89第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划案例二：甲企业由A、B股东投资设立，注册资本8000万元（A、B股东持股比例分别为60%和40%），主要从事建筑材料件制造，为增值税一般纳税人。根据2008年的经营业绩，预计2009年将实现销售收入20000万元，应纳增值税1310万元，增值税税负为6.55%。乙企业为科研机构，主要从事新产品的研发，近期研发一款新型建筑材料件，产品符合财政部、国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）关于免征增值税自产货物的规定。2009年初，甲企业根据企业发展的需要，决定与乙企业共同投资设立丙企业，生产新型建筑材料件。丙企业注册资本6000万元，甲企业投入4500万元，其中货币资金4000万元、生产经营用厂房500万元。乙企业以评估价1500万元的新产品生产技术作投入，生产新型建筑材料件。丙企业2009年拟购入生产流水线一条（机器、机械设备）3418.8万元，取得进项税金581.2万元。根据市场对产品的规格、性能等方面的需求，该新型建筑材料件年产量的80%符合财税〔2008〕156号文件免征增值税的优惠政策，年产量的20%不符合政策，应缴纳增值税。丙企业预计2009年实现销售收入10000万元，其中免税收入8000万元（增值税税率17%），应税收入2000万元，成本6000万元，取得进项税金1020万元。

比较：方案一：甲、乙企业共同投资设立丙企业。

方案二：甲企业购入设备后，派生分立出丙企业，乙企业再以新技术入股的方式对丙企业进行投资。

90第六节企业产权重组的纳税筹划－清算筹划方案一：甲、乙企业共同投资设立丙企业。1.甲企业应纳税费①增值税：建筑材料件应纳增值税为20000×6.55%＝1310（万元）。②营业税：财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。因此，甲企业将厂房500万元用于投资入股，不缴