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财经法规与会计职业道德学会计找进德QQ2335981282乐乐电话址：宝山共康路151号（近宝山万达）会计从业资格证简要介绍组织机关：财政部委托省级财政厅（局）组织上海为上海市财政局有效范围：全国但要调转登记资格证书取得：报考无学历要求；在年度内通过《会计基础》、《财经法规和职业道德》两门，并取得《初级会计电算化》证书（可先可后）；取得会计类中专（含）以上学历，在两年内可只考《财经法规和职业道德》一门。财经法规与会计职业道德的主要内容财经法规与会计职业道德主要讲述从事会计工作需要掌握的财经法规的基本知识以及会计从业人员应遵循的职业道德目录（共四章）第一章会计法律制度第二章金融法律制度第三章税收法律制度第四章会计职业道德重点讲述：第二章和第三章财经法规与会计职业道德的学习方法结合课本听电子教材，本电子教材对核心内容（需要理解）进行精讲，学员可选择边看课本边听电子教材本课程知识点零散，系统性不强，识记性的知识点较多，学员可在听完课程后多做（多看）课本后的习题和配套习题做相关工作的人员，可与实际联系起来，判断实务中哪些做法是不符合规范的第一章会计法律制度本章共五节第一节会计法律制度概述第二节会计核算第三节会计监督第四节会计机构和会计人员第五节法律责任第一节会计法律制度概述（一）一、法和法律：法是由国家制定或认可，并由国家强制力保证实施的，反映统治阶级意志的规范体系，这一意志的内容由统治阶级的物质生活条件所决定，它通过规定人们在社会关系中的权利和义务，确认、保护和发展有利于统治阶级的社会关系和社会秩序法律有广义和狭义之分：狭义的法律专指拥有立法权（全国人大及其常务委员会）的国家机关依照立法程序制定和颁布的规范性文件；而广义的法律则指法的整体，即国家制定或认可，并由国家强制力保证实施的各种行为规范的总和。一般情况下，法和法律同义按照法律的构成、制定机关和效力的不同，我国的法律体系通常由宪法、法律（全国人大及其常务委员会）、行政法规（国务院）、部门规章（国务院各部门和地方人民政府）和规范性文件（国务院主管部门以部门文件形式印发）等构成宪法是我国的根本大法；除宪法外，《中华人民共和国会计法》是我国会计法律的最高层次，是会计工作的最高准绳和根本大法第一节会计法律制度概述（二）二、我国会计法律制度的构成（四个层次）（1）会计法律《会计法》—全国人大常委会制定1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过，1985年5月1日起施行；1993年和1999年两次修订，目前实施的是1999年10月31日第九界全国人大常委会通过，2000年7月1日开始施行（2）会计行政法规国务院制定如《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》（3）国家统一的会计制度国务院财政部门制定（财政部）含两部分A会计部门规章部长令如《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则-基本准则》等B会计规范性文件如38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》（财政部与国家档案局联合发布）（4）地方性会计法规由省、自治区、直辖市及较大的市人大及常务委员会制定；地方性法规的效力低于会计法律和会计行政法规，高于本级和下级地方政府的会计规章第一节会计法律制度概述（三）三、会计工作管理体制：（1）国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门按照“统一领导，分级管理”原则管理会计工作。但不排斥其他部门如国家审计机关、证券监管机构依法对会计工作进行管理（2）国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布。有关部门、特殊行业实施会计制度的具体办法或补充规定，报财政部审核批准；中国人民解放军总后勤部实施会计制度的具体办法，报财政部备案（3）财政部门负责会计从业资格管理、技术职务资格管理、评优奖惩及会计人员的继续教育（4）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指示、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。单位负责人是指单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人第二节会计核算（一）一、依法建账（1）会计账簿的设置：“各单位必须依法设置会计账簿，保证其真实、完整”（《会计法》）A会计账簿包括：总账、明细账、日记账、辅助账簿B辅助账簿也称为备查账簿，实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿或担保、抵押备查簿等C辅助账簿不是各单位必须设置的账簿（2）会计账簿登记的基本要求：“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算”A单位必须依据经过审核（无误）的会计凭证登记会计账簿B登记账簿必须按照记账规则进行：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误、隔页、缺号或跳行的，应当按照国家统一会计制度的规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任第二节会计核算（二）C实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定D禁止账外设账但账外设账，不同于有些单位为了强化内部管理而在法定账簿之外设立的管理会计账簿二、会计核算的基本要求（1）会计核算依据的基本要求：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”A会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录核算，如签定合同时无须核算，只有当实际履行并引起资金运动时，才需要核算；以实际发生的经济业务事项为依据进行核算是会计核算的重要前提，是编制凭证、登记账簿、编制财务报告的基础，是保证会计资料质量的关键B禁止以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算第二节会计核算（三）（2）会计资料的基本要求：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定”“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”A会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计制度主要有：《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、会计准则、会计核算制度等；如银行存款余额调节表虽然属于会计资料，但不是合法的原始凭证B生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为所谓“伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料”即无中生有；所谓“变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料”即篡改事实；所谓”提供虚假财务会计报告”即以假乱真。如开具假发票、阴阳票、虚增利润等（3）会计电算化的基本要求：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”第二节会计核算（四）三、会计核算的内容（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发、增减和使用（3）债权债务的发生和结算（4）资本、基金的增减社保基金、教育基金（5）收入、支出、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理（7）其他事项四、会计年度“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”A会计年度的规定，不仅适用于内资企业，也适用于外商投资企业B外商投资企业境外母公司的会计年度与我国会计年度不一致时，不能采用境外母公司的会计年度第二节会计核算（五）五、记账本位币“会计核算（通常）以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币”（三层含义）货币的五种职能：价值尺度、流通手段、贮藏手段、支付手段、世界货币我国的法定货币是人民币六、会计文字记录“会计记录的文字应当使用中文。在民族自制地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字”使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的七、会计凭证“会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理本法第十条所列经济业务事项，（7项）必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对第二节会计核算（六）不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”另外强调以下几点：（1）更正错误或结账的记账凭证后可不附原始凭证（两种情况）（2）原始凭证送交会计机构时间一般最迟不应超过一个会计结算期（3）原始凭证的审核标准是合法、真实、准确、完整（4）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章，公章是具有法律效力或特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；一式几联的发票和收据，必须使用双面复写纸套写，并连续编号；发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不能以退货发票代替收据；职工出差借款，必须反映借款和还回借款两笔经济业务等第二节会计核算（七）（5）对于填制有误的原始凭证开具单位有更正或重新开具的义务（6）对外单位取得原始凭证遗失的，应当取得原开具单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证；确实无法取得证明的，如车票，由当事人写出详细情况，经上述人员批准后代作原始凭证八、财产清查“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿记录之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符”（1）账证、账账、账实、账表相符，财产清查目的是保证账实相符（2）按照清查对象和范围分为全面清查和局部清查。全面清查一般在年终决算前进行，在某些特殊情况下如企业破产、合并、改变隶属关系、清产核资或单位负责人调离也需要进行全面清查；局部清查的主要对象是流动性较大的财产如现金、存货等（3）按照清查的时间分为定期清查和不定期清查（4）财产清查前应在组织上和业务上做好准备；清查过程中采用合理的方法；清查后进行账务处理，总结经验，加以改进第二节会计核算（八）九、财务会计报告的编制“财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制”“向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。”“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”另外强调以下几点：（1）财务会计报告是对外报告，财务报表是财务报告的核心内容（2）财务会计报告至少应当包括“四表一注”；小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表；中期财务报告可以不包括所有者权益变动表（3）财务报表按编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；按照编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表（4）编制财务会计报告的基本要求：数据真实、内容完整、计算准确、编报及时第二节会计核算（九）十、会计档案的管理“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。”（1）会计档案的内容：包括A会计凭证：外来、自制、原始凭证汇总表、记账凭证、记账凭证汇总表等B会计账簿：总账、明细账、日记账、备查账C财务会计报告：财务指标快报、中期报告、年度报告，含附注D其他会计核算资料：如银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等电算化形式下的会计档案：应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁介质保存会计档案条件的单位，应将保存在磁介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料视同会计档案一并管理当年形成的会计档案，会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。但出纳人员不得兼管会计档案第二节会计核算（十）（2）会计档案的保管期限分永久和定期两类（P35-37）重点掌握企业和其他组织会计档案保管期限A永久：年度财务会计报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册B定期：3年：月度、季度财务会计报告5年：银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片（固定资产报废清理后保管5年）25年：现金和银行存款日记账15年：会计凭证、总账、明细账、辅助账及会计移交清册等定期中还有10年这样一个期限，主要是行政事业单位一些档案要求保管的期限；这里的保管期限是最低要求，从年度终了后开始计算第二节会计核算（十一）（3）会计档案只为本单位使用，各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续会计档案的销毁：——本单位档案机构会同会计机构共同鉴定，编制会计档案销毁清册；单位负责人在销毁清册上签署意见——单位销毁会计档案时，单位档案机构和会计机构应共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门和审计部门派员参加监销；财政部分销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销——监销人和经办人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报本单位负责人，一份归入档案备查——对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁第三节会计监督（一）会计监督包括单位内部的会计监督、会计工作的国家监督和会计工作的社会监督，这三部分相互衔接、相互补充，构成与社会主义市场经济相适应的三位一体的会计监督体系。会计监督的目的是保证单位经济业务事项和财务收支的合法性、合理性、效益性一、单位内部会计监督与内部控制制度（1）单位内部会计监督A单位内部会计监督是为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，（目的）而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。单位内部会计监督可以发挥会计机构、会计人员的作用，改善和加强企业管理；会计工作的规律性（会计工作的时效性，监督职能，程序性、制约性和责任性）要求单位建立、健全会计监督制度B单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；监督对象是本单位的经济活动第三节会计监督（二）C单位内部会计监督制度的基本要求：——记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并且相互分离、相互制约。如采购人员负责签发采购单、会计人员应记录已收到的货物、仓库管理人员负责货物保管工作；应收账款总账和顾客明细账应当由不同人员记录；记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户；付款凭单的批准应与支票签发相分离等——重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。如设定单项投资在500万元以上必须经总经理办公会议讨论并报董事会批准方可实施；决策人员和执行人员应该分离——财产清查的范围、期限和组织程序应当明确——对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确内部审计从内部监督和控制的基本原理看，建立良好的控制环境、人事任免中的利害关系回避、重要岗位人员的定期轮岗、预算管理、业绩考核与评价、风险分析、系统检测等，都是内部监督和控制的重要方面和有效手段第三节会计监督（三）D建立内部会计监督制度的原则：合法性、适应性、规范性、科学性E单位负责人在内部会计监督中的职责：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”在单位内部，会计机构、会计人员处于单位负责人领导之下，要真正按照会计法和国家统一的会计制度办事，实行会计监督，离不开单位负责人的保证作用F会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职权：“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正”“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理”第三节会计监督（四）（2）内部会计控制规范A内部会计控制—基本规范I内部会计控制的基本目标：——规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整（会计信息真实性）——堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整（资产的安全完整）——确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行（法规的遵循性）II内部会计控制的基本原则：——符合法规要求和本单位实际——应当约束内部涉及会计工作的所有人员，任何人不得有超越权力——涵盖单位涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，关键控制点——责权利合理划分，坚持不相容职务相分离——遵循成本效益原则——单位内部会计控制应随环境的变化不断修订和完善第三节会计监督（五）III内部会计控制的内容：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等IV内部会计控制的方法：不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等V内部会计控制的检查：内部专门机构或专门人员的检查；中介机构或者相关专业人员的评价；财政部门的监督检查等B内部会计控制-货币资金I岗位分工与授权批准注意几点：货币资金收支与记账的岗位应该分离；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；单位不得由一人办理货币资金业务的全过程；单位对货币资金业务建立严格的授权批准制度，审批人不得超越权限审批；应当按照支付申请→支付审批→支付复核→办理支付的程序办理货币资金支付业务；对重要货币资金的支付业务，应当实行集体决策和审批等第三节会计监督（六）II现金和银行存款的管理注意几点：加强现金库存限额的管理；现金支出范围规定；一般情况下不得坐支，特殊情况下须坐支现金的，事先报开户行批准；不得私设“小金库”；不得“白条抵库”；不得签发空头支票；不得签发没有真实交易和债权债务的票据；不得套现；不得借用账户；指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表等III票据及有关印章的管理：财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管；严禁一人保管支付款项所需的全部印章IV监督检查主要包括——货币资金业务相关岗位及人员的设置情况——货币资金授权批准制度的执行情况——支付款项印章的保管情况——票据的保管情况第三节会计监督（七）二、会计工作的政府监督（1）会计工作政府监督的主体：县级以上人民政府财政部门有权行驶普遍监督权，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门可以依法实施监督（2）财政部门实施会计监督的对象：会计行为，并对有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚（3）财政部门实施会计监督的范围A是否依法设置会计账簿：设置会计账簿是否规范；是否符合统一的原则，有无多套账；是否设置虚假会计账簿等B会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C会计核算是否符合会计法和国家统一会计制度的规定D从事会计工作的人员是否具备从业资格第三节会计监督（八）（4）财政部门实施会计监督的方式：行使查询权财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿和其他会计资料实施监督时，如发现有重大违法嫌疑时（前提条件），国务院及其派出机构（主体）可以向与被监督单位有经济业务往来的单位、被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持和配合（5）会计工作政府监督的其他形式：审计、税务、人民银行等部门“监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施会计监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。”（6）对实施监督检查的政府部门及其工作人员的保密要求：“依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。”（7）各单位应当依法接受监督检查：“各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。”第三节会计监督（九）三、会计工作的社会监督（1）会计工作社会监督的概念主要是通过社会中介机构（如会计师事务所）的注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴（2）注册会计师及其会计师事务所的业务范围A依法承办审计业务I审查企业财务会计报告，出具审计报告II验证企业资本，出具验资报告III办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告IV法律、行政法规规定的其他审计业务B承办会计咨询、服务业务I设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询II代理纳税申报，提供税务咨询III代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件第三节会计监督（十）IV办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务V培训会计、审计和财务管理人员VI其他会计咨询、服务（3）会计工作社会监督的相关问题A委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料这是委托人的法定责任和义务B不得干扰注册会计师独立开展审计业务独立性是注册会计师的本质特征，是注册会计师审计的灵魂C财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督《注册会计师法》“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。”年检、抽查（4）对违法行为的检举：“任何单位和个人对违反本法和国家统一会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人。”第四节会计机构和会计人员（一）一、会计机构的设置“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”（三层含义）“会计主管人员”是《会计法》的一个特指概念，是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人；不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等二、代理记账（1）代理记账机构具备的条件：有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员，同时聘用一定数量相同条件的兼职从业人员；主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；代理记账机构要有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；机构的设立一发经过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记。申请成立除会计师事务所以外的代理记账机构，必须经过所在地的县级以上人民政府财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书，才能从事代理记账业务第四节会计机构和会计人员（二）（2）代理记账机构业务范围I根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行账务处理II对外提供财务会计报告代理记账机构负责人和委托人签名并盖章III向税务机构提供税务资料IV委托人委托的其他会计业务（3）委托人和代理记账机构的权利和义务注意以下几点I委托人与代理记账机构应当签订合同，明确会计凭证的传递手续和签收手续、会计档案保管的要求等II委托人应配备专人负责日常货币收支和保管；及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料III代理记账机构对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝第四节会计机构和会计人员（三）三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计机构负责人（会计主管人员）在单位负责人的领导下，负有组织、管理本单位所有会计工作的责任，应具备如下资格和条件：（1）政治素质遵纪守法，坚持原则，廉洁奉公，具备良好职业道德（2）专业技术资格和工作经历：一是取得会计从业资格证书；二是具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上从事代理记账机构的负责人，第二个条件为会计师以上资格（3）政策业务水平熟悉国家财经法律法规，掌握财务会计理论及本行业业务的管理知识涉税“法律高压线”、市场经济下不断出现新的业务、新的问题（4）组织能力具备一定的领导才能和组织能力如协调能力、综合分析能力等（5）身体条件较好的身体状况第四节会计机构和会计人员（四）四、会计从业资格管理制度（1）会计从业资格管理的基本要求“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”；会计证在全国范围内有效；持证人员不得涂改、转让会计从业资格证书；因有提供虚假财务会计报告等原因被依法追究刑事责任的人员不得参加会计从业资格考试，不得取得或重新取得会计从业资格证书；违反《会计法》第42条、第43条、第44条所列违法情形之一，被依法吊销会计从业资格证书的，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书（2）会计从业资格管理制度的基本内容A会计从业资格的适用范围：在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员（包括港澳台地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。请注意包括会计机构内会计档案管理，不包括从事审计工作的人员第四节会计机构和会计人员（五）B会计从业资格的取得I实行考试制度考试科目三门考试大纲由财政部统一制定并公布，省、自治区、直辖市、计划单列市、新疆建设兵团、中央直属机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部等财政厅（局）负责组织实施II报名条件：遵守会计和财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业技术基础知识和技能。没有学历要求III免试条件：符合报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化；会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学C会计从业资格证书管理I上岗注册登记持证人员应当自从事会计工作之日起90日内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构注册登记II离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应向原注册登记的会计从业资格管理机构备案第四节会计机构和会计人员（六）III调转登记两种情况：一是在同一会计从业资格管理机构管辖范围内掉转工作单位，自离开原工作单位90日内，持证书和调入单位证明办理掉转登记；二是不在同一管辖范围内，应及时向原注册地办理调出手续，并自办理调出手续之日起90日内，向调入单位所在地管理机构办理调入手续IV变更登记持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，可以办理从业档案信息变更登记（3）会计从业资格的管理部门主要是属地原则，由县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理；对于个别中央业务管理部门，可负责所辖部门或系统的会计从业资格管理如财政部委过中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局分别负责中央在京单位的会计从业资格管理，新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理等第四节会计机构和会计人员（七）五、会计人员继续教育（1）会计人员继续教育的特点A针对性针对不同对象确定不同的教育内容，财务不同的教育方式，解决实际问题B适应性联系实际工作需要，学以致用C灵活性继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性（2）会计人员继续教育的内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等（3）会计人员继续教育的形式：在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的培训、参加会计等专业技术资格考试、参加普通院校或成人院校的相关专业学历教育等。以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充（4）会计人员继续教育的学时要求：每年接受培训（面授）时间不得少于24小时第四节会计机构和会计人员（八）六、会计专业职务与会计专业技术资格（1）会计专业职务高级会计师——高级职务会计师——中级职务助理会计师和会计员——初级职务（2）会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格初级资格、中级资格实行全国统一考试，由财政部、人事部联合组织初级资格考两门：《初级会计实务》、《经济法基础》，1年内通过中级资格考三门：《中级会计实务》、《经济法》、《财务管理》，2年内通过高级资格实行考试与评审相结合制度第四节会计机构和会计人员（九）七、会计工作岗位设置（1）会计工作岗位设置的基本要求：主要取决于单位的组织结构形式和业务工作量、经营规模等因素A《会计基础工作规范》“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”；但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作B会计工作岗位一般包括：会计机构负责人或会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理等（2）会计机构内部稽核制度和内部牵制制度A内部稽核制度：会计机构本身的自我检查和审核，目的是防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊，会计内部稽核工作一般包括：——审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等——审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合法律法规要求第四节会计机构和会计人员（十）——审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律法规和制度——审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符B内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作，必须要由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约的一种工作制度。如现金和银行存款支付，会计主管审核、批准，出纳付款、会计记账，不能由一人同时办理付款和记账；再如领取材料、发放工资等，不能一人兼办八、会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内的旁系血亲以及近姻亲关系第四节会计机构和会计人员（十一）九、会计人员的工作交接（1）会计人员工作交接的概念及意义A概念：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。”B意义：可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行；可以防止账目不清、财务混乱等现象发生；也是明确经济责任的有效措施（2）需要办理会计工作交接的情况A调动工作B离职C临时离职或其他原因暂时不能工作《会计基础工作规范》对此作了进一步规定I临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或代理并办理会计工作交接手续第四节会计机构和会计人员（十二）II临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续III移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计资料的真实性、完整性承担法律责任（3）办理工作交接的基本程序A交接前的准备工作：I已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制II尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章III整理好应移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明IV编制移交清册列明应移交的会计资料和物品；实行电算化的单位，应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘等内容V会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员情况等向接替人员介绍清楚第四节会计机构和会计人员（十三）B移交点收接管人员应认真按照移交清册逐项点收I现金根据会计账簿记录余额当面点交II有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接III会计凭证、账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏IV银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账余额与总账余额核对相符；对重要的实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对V公章、收据、空白支票、发票、科目印章及其他物品必须交接清楚VI实施会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接第四节会计机构和会计人员（十四）C专人负责监交I一般人员办理交接，由会计机构负责人（会计主管人员）监交II会计机构负责人（会计主管人员）办理交接，由单位负责人监交；必要时主管单位可以派人会同监交——所属单位负责人不能监交，如单位撤并——所属单位负责人拖延监交，如撤换单位负责人——不宜由所属单位负责人单独监交，如单位负责人可能故意刁难D交接后的有关事宜I交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并注明交接日期、需要说明的问题和意见等内容II接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自令立账簿III移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份E移交后的责任交接工作完成后，移交人员仍应对所移交的会计资料的合法性、真实性承担法律责任，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现第四节会计机构和会计人员（十五）十、总会计师的设置及职责权限（1）总会计师的设置范围“国有的和国有占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。”（2）总会计师的地位总会计师是单位领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责；为了保障总会计师的职权，规定凡是设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职（3）总会计师的任职条件I坚持社会主义方向，积极为社会主义市场经济建设和改革开放服务II坚持原则、廉洁奉公III取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年IV具有较高的理论政策水平，熟悉国家财经纪律、法规和政策，掌握现代化管理的有关知识V具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力VI身体健康，能胜任本职工作第四节会计机构和会计人员（十六）（4）总会计师的职责总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大决策活动，是单位负责人的参谋和助手。因此总会计师的职责主要包括两个方面A总会计师负责组织的工作如组织编制预算和执行预算、财务收支计划、信贷计划；建立健全经济核算制度；负责本单位财务会计机构的设置和配备；会计人员的培训和考核等B总会计师协助、参与的工作如协助单位负责人对生产和业务问题作出决策；参与新产品开发、技术改造；参与重大经济合同的评审等（5）总会计师的权限A对违法违纪问题的制止和纠正权B建立、健全单位经济核算的组织指挥权C对单位财务收支具有审批签署权D对本位会计人员的管理权，包括会计机构设置、人员配备、继续教育、考核、奖惩等第五节法律责任（一）一、法律责任概述（1）法律责任概念法律责任是指法律关系主体由于违反法定的义务而应承担的不利的法律后果。广义的违法包括一般违法和犯罪，狭义的违法指不构成犯罪的一般违法行为违法行为→法律责任→法律制裁（2）法律责任的种类A民事责任I民事责任是指由于民事违法、违约行为或根据法律规定所应承担的不利民事法律后果II根据《中华人民共和国民法通则》承担民事责任的主要形式有十种：停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重做、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉。以上方式，可以单独适用，也可以合并适用第五节法律责任（二）B行政责任行政责任是指违反法律法规规定的单位和个人所应承受的由国家行政机关或国家授权单位对其依行政程序所给予的制裁。行政责任包括行政处罚和行政处分I行政处罚指行政主体对行政相对人违法行政法律规范尚未构成犯罪行为所给予的法律制裁。根据《行政处罚法》，行政处罚的具体种类有：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留；法律、行政法规规定的其他行政处罚II行政处分指对违法法律规定的国家机关工作人员或被授权、委托的执法人员所实施的内部制裁措施。根据《公务员法》，行政处分的种类有六种：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等行政处分和行政处罚的区别：制裁原因不同；制裁对象不同；制裁权的来源和根据不同；制裁的范围和形式不同；行为的属性及效力不同第五节法律责任（三）C刑事责任刑事责任是指触犯刑法的犯罪人所应承受的由国家审判机关（法院）给予的制裁后果，即刑罚。刑罚是法律责任中最严厉的责任形式。刑罚分为主刑和附加刑I主刑对犯罪分子适用的主要刑法方法包括：——管制不实行关押，但限制一定自由3个月以上2年以下——拘役1个月以上6个月以下——有限徒刑6个月以上15年以下——无期徒刑——死刑II附加刑：罚金；剥夺政治权利；没收财产；驱逐出境一人犯数罪的，除判处死刑和无期徒刑外，应当在总和刑期以下、数刑中最高刑期以上，酌情决定执行的刑罚，但管制最高不超过3年，拘役不能超过1年，有期徒刑最高不能超过20年。主刑只能独立适用，附加刑即可独立适用，也可附加适用第五节法律责任（四）

二、违反《会计法》规定应承担的法律责任

违法行为违法单位的法律责任（构成犯罪的，依法承担刑事责任）违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员的法律责任（其中的会计人员）属于国家工作人员的法律责任违法会计核算法律规定（42条）1、责令限期改正2、可并处3000-50000元罚款1、可处2000-20000元罚款；2、吊销会计证给予行政处分伪造、变造凭证、账簿，编制虚假财务报告（43条）1、通报2、可并处5000-100000元罚款1、可处3000-50000元罚款；2、吊销会计证给予行政处分隐匿或者故意销毁应当保存的会计资料（44条）1、通报2、可并处5000-100000元罚款1、可处3000-50000元罚款；2、吊销会计证给予行政处分授意、指示、强令会计机构伪造、变造、编制虚假报告或隐匿、故意销毁会计资料（45条）对违法行为人可处5000-50000元罚款给予行政处分单位负责人对依法履行会计法打击报复的（46条）构成犯罪的，对单位负责人处3年以下有期徒刑或拘役对受打击报复的会计人员：1、恢复其名誉；2、恢复原有职位、级别对所在单位或有关单位行政处分财政部门及有关行政部门玩忽职守、泄露商业秘密等（47条）给予行政处分将检举人姓名或材料转给被检举人个人（48条）给予行政处分违反《会计法》同时违反其他法律规定的（49条）由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚；但对同一违法当事人的同一违法行为不得给予二次以上的罚款的行政处罚第五节法律责任（五）三、违反《企业财务会计报告条例》应承担的法律责任由于《企业财务报告条例》是根据《会计法》制定的，对违反《企业财务报告条例》应承担的法律责任与《会计法》的规定是一致的，不再赘述。违反《会计法》和《财务报告条例》应承担的刑事责任，由其他法律规范，不需要掌握。另外，本章第五节书上的案例，请在课后看一下。第二章金融法律制度金融法律制度是国家加强金融管理和监督，实施宏观经济调控的法律保障本章共四节第一节现金管理规定第二节支付结算和银行账户管理第三节票据结算第四节非票据结算第一节现金管理规定（一）一、现金管理的基本原则（1）现金概念现金是指具备现实购买力或者法定清偿力的通货，包括铸币、纸币和信用货币。我国的现金是指人民币（2）现金管理原则：A凡在银行和其他金融机构（开户银行）开立账户的开户单位必须依照规定收支和使用现金，接受开户银行的监督B国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算，减少使用现金C开户单位之间的经济往来，除按规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算D中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核E开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理人民银行（银监局）→开户银行（商业银行）→开户单位第一节现金管理规定（二）二、现金使用范围的规定（1）一般规定开户单位可以在下列范围内使用现金：A职工工资、津贴B个人劳务报酬C根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金D各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出E向个人收购农副产品和其他物资的价款F出差人员必须随身携带的差旅费G结算起点以下的零星支出H中国人民银行确定需要支付现金的其他支出上述结算起点定为1000元，超过结算起点的，通过银行转账支付（2）特殊规定以上E、F两项即单位向个人收购农副产品和其他物资的价款以及出差人员必须随身携带的差旅费，现金支付不受结算起点的限制第一节现金管理规定（三）三、现金管理的基本要求（1）现金与转账结算凭证的关系转账结算凭证具有与现金相同的支付能力。开户单位在购销活动中，不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇；不得只收现金而拒收汇票、本票、支票和其他转账结算凭证（2）库存现金限额的管理开户银行根据开户单位日常零星支付的需要，核定库存现金限额一般维持3-5天零星现金支付为准；边远和交通不便的，可多于5天，但不得超过15天日常零星开支的需要（3）关于现金交存银行的规定凡有现金收入的单位，其现金收入应于当日及时交存开户行。现金收入较多的单位必须于当日分几次交存银行，较少的单位不得超过第二天中午交存，现金收入不多的可同银行商定交存期限，当日送存确有困难的，由开户行确定送存时间第一节现金管理规定（四）（4）现金账目的管理A开户单位应建立健全现金账目，逐笔记载现金支付，做到日清月结、账款相符B不得白条抵库；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套现；不准借用账户；不准将单位收入的现金以个人名义储蓄；不准私设小金库；禁止发行变相货币；不准以任何票券代替人民币在市场上流通（5）大额现金登记备案制度除工资性支出和农副产品采购所用现金支出外，开户单位在开户行提取现金超过人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，要填写大额现金支取登记表格，实行备案制度。开户行对本行签发的超过大额现金标准，注明“现金”字样的银行汇票、银行本票，视同大额现金支付，实行登记备案（6）严格控制坐支一般情况下，不允许坐支；特殊情况，事先报经开户行审查批准，可在规定范围和限额内坐支，并定期向开户行报送坐支金额和使用情况第一节现金管理规定（五）（7）法律责任A开户单位超出规定范围和限额使用现金的，或者开户单位超出核定库存限额留存现金的，开户行→责令停止违法活动，并可罚款B开户单位歧视转账、套现、互相借用现金、公款私存、私设小金库、擅自坐支等开户行→予以警告或罚款，情节严重的，可在一定期限内停止对该单位贷款或者停止对该单位的现金支付开户单位如对开户行作出处罚决定不服的，必须首先按照处罚执行然后在10日内向开户行同级人民银行申请行政复议，人民银行应在收到复议申请之日起30日内作出复议决定，开户单位对复议决定不服的，可在收到复议决定30日内向人民法院起诉例题1某企业某日现金日记账记载如下：（1）售出包装物一宗，价款应为2300元，只收现金2180元；（2）预支采购员张三差旅费1200元；（3）支付临时工劳务报酬800元；（4）从当地商城购进劳保用品一宗，价款1200元。另外，该企业当日库存现金35000元，据了解，该单位日常零星使用现金每日5000元左右。请分析该企业当日现金收付是否符合现金管理规定？该企业当日库存现金是否符合限额要求？开户行应对该单位作如何处罚？第二节支付结算和银行账户管理（一）一、支付结算概述（1）支付结算的概念和种类A概念：支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、汇兑、托收承付、委托受款和银行卡等结算方式进行货币给付及资金清算的行为支付结算的实质性权利义务关系是当事人之间的权利义务关系，银行仅仅是结算活动和资金清算的中介机构。支付结算的发生取决于委托人的意志。银行只要以善意且符合规定的正常操作程序审查，对伪造、变造的票据和结算凭证上的签章以及需要交验的个人有效身份证件，未发现异常而付款的，对出票人或付款人不再承担受托付款的责任，对收款人或持票人也不在承担付款的责任。当然，银行在办理支付结算过程中，必须做到准确、及时和安全，以保障支付结算的正常进行。除法律、行政法规另有规定外，银行不得为任何单位和个人查询、冻结、划拨当事人在银行存款账户的存款，不得停止当事人银行存款的正常支付B支付结算的种类I票据结算包括汇票、本票和支票三种方式II非票据结算包括汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等方式第二节支付结算和银行账户管理（二）（2）支付结算的基本原则（三原则）A恪守信用，履约付款B谁的钱进谁的账，由谁支配C银行不垫款（3）支付结算的一般规定A结算收付双方必须在银行开户，付款单位必须有足够的存款余额B结算收付双方必须根据经济合同和有关制度办理支付结算C结算金额起点不同的结算方式有不同的起点。汇兑一般不收结算起点的限制，其余异地结算起点按全国统一的规定执行，同城和农村的结算起点，一般由各省、自治区、直辖市根据具体情况确定D正确填写票据和结算凭证要求内容明确、字迹清楚、印章齐全并真实，银行在接受有关票据或结算凭证时，必须查看有关内容并核对印章，对不符合要求的，银行有权拒绝受理第二节支付结算和银行账户管理（三）（4）办理支付结算的一般要求A单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证B应当按照规定开立、使用账户没有开立存款账户的个人向银行支付款项后，也可以通过银行办理支付结算C票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应真实，不得伪造、变造单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章；个人在票据和结算凭证上的签章，应为该个人本名的签名或盖章D填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草、防止涂改——票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理——对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明——票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理——少数民族地区和外国驻华使馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字记载第二节支付结算和银行账户管理（四）（5）填写票据和结算凭证的基本要求A中文大写应用正楷或行书填写；到“元”为止的，应写整（或正）字，“角”为止的，可写可不写，“分”为止的，不写；使用繁体字，银行可受理；中文大写前标明人民币字样，小写前填写人民币符号“￥”B阿拉伯数字中间有“0”时，原则上中文大写金额要写“零”字；如中间连续有几个0时可以只写一个“零”；但如果阿拉伯数字万位或元位是0而千位和角位不是0时可写一个“零”，也可不写，如￥107000.53可写为“人民币壹拾万柒千元零伍角叁分”或“人民币壹拾万零柒千元伍角叁分”C

票据的出票日期必须使用中文大写：——月为壹、贰和壹拾的，前加“零”；——日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，前加“零”；日为拾壹至拾玖的，前加“壹”；——出票日期为小写的，银行不予受理；大写但不规范，银行可以受理，但责任由出票人承担如1月15日,应写成零壹月壹拾伍日3月8日,应写成叁月零捌日5月25日，应写成伍月贰拾伍日第二节支付结算和银行账户管理（五）（6）支付结算的纪律和责任A结算纪律，结算纪律是银行、单位和个人办理支付结算业务所应遵守的基本规定。根据《支付结算办法》I单位和个人办理支付结算时——不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用——不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金——不准无理拒绝付款，任意占用他人资金——不准违反规定开立和使用账户II银行办理支付结算时——不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金——不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项——不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金——不准违章签发、承兑、贴现票据、套取银行资金——不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款——不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通——不准违反规定为单位和个人开立账户——不准拒绝受理、代理他行正常结算业务第二节支付结算和银行账户管理（六）B责任——单位、个人和银行按照法定条件在票据上签章的，必须按照所记载的事项承担票据责任——变造票据除签章以外记载事项的，在变造之前签章的人，对原记载事项负责，在变造之后签章的人，对变造之后的记载事项负责，不能辨别在票据被变造之前或者之后签章的，视同在变造之前签章——持票人超过规定期限提示付款的，银行汇票、银行本票的出票人、商业汇票的承兑人，在持票人做出说明后仍应当继续对持票人承担付款责任；支票的持票人对于持票人的追索，仍应承担清偿责任——付款人及其代理人以恶意或重大过失付款的，应当自行承担责任——承兑人或者付款人拒绝付款，未按规定出具拒绝证明或者出具退票理由书的，应当承担由此产生的民事责任——银行办理支付结算，因工作差错发生延误，影响客户和他行资金使用的，按中国人民银行规定的同档次流动资金贷款利率计算赔偿金第二节支付结算和银行账户管理（七）二、银行结算账户（1）《人民币银行结算账户管理办法》的适用范围在中国境内开立银行存款账户的机关、团体、部队、企事业单位、其他组织、个体工商户和自然人。银行包括外资、合资和外国银行分行（2）人民币银行结算账户管理的基本原则（和支付结算三原则区分）A一个基本存款账户原则不得多头开户B自主选择原则C遵守法律、行政法规原则D信息保密原则除国家法律另有规定外，银行有权拒绝任何单位和个人查询（3）人民币结算账户的种类人民币结算账户是存款人开立办理资金收付结算的活期存款账户A按照用途不同（单位）分为基本户、一般户、专用户和临时户四类B按照存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户个体工商户开立的银行结算账户纳入单位结算账户管理；邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理第二节支付结算和银行账户管理（八）（4）银行结算账户的开立、变更和撤消A开立存款人开立时，应填制开户申请书；银行审查后办理开户手续，并向人民银行当地分支行备案，需要核准的，报送人民银行核准；银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档B变更存款人结算账户有法定变更事项的，应于5日内书面通知开户行并提供有关证明；开户行办理变更手续并于2日内向中国人民银行报告C撤消有下列情形之一的，应向开户行提出撤消申请：——被撤并、解散、宣告破产或关闭的——注销、被吊销营业执照的——因迁址需要变更开户行的——其他原因需要撤消银行结算账户的前两种情形，应于5日内向开户行提出撤消申请，应先撤消一般户、专用户、临时户，将资金转入基本户，方可办理基本户撤消；但存款人尚未清偿开户银行债务的，不得申请撤消银行结算账户（5）单位结算账户（总结为下表）第二节支付结算和银行账户管理（九）种类概念使用范围开户文件备注基本户存款人因办理日常转账结算和现金收付开立的账户日常经营活动资金收付；存款人工资、奖金和现金的支取企业法人、非法人企业、个体工商户，应出具营业执照正本；从事生产经营的纳税人，还需要提供税务登记证和纳税号。其他（略）可以提现；一个单位只能开立一个基本户一般户存款人因借款和其他结算需要，在基本户开户行以外的银行营业机构开立的账户主要办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付存款人因向银行借款需要，应出具借款合同；因其他结算需要，应出具相关证明可以办理现金缴存，但不得办理现金支取专用户存款人按照法律法规要求，对特定用途资金进行专项管理和使用开立的账户基本建设资金；更新改造资金；财政预算外资金；粮、棉、油收购资金；证券交易结算资金等。境外投资者在境内开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户纳入专用账户管理开立基本户规定的证明文件、基本户开立登记证和有关证明（略）某些特定资金符合规定的可以支取现金；临时户存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户设立临时机构；异地临时经营；注册验资临时机构批文；营业执照正本、基本户开户登记证；企业名称预先核准通知书等可以提现；注册验资在验资期间只收不付；有效期不超过2年第二节支付结算和银行账户管理（十）（6）个人银行结算账户A概念：个人银行结算账户是指存款人因投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。身份证件可能是居民身份证、户口簿、军人身份证、驾驶执照、护照等。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。B使用范围：个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取；储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算（7）异地开立银行结算账户A概念：存款人（单位或个人）在其注册地或住所地行政区域之外（跨省、市、县）开立的银行结算账户B适用范围：I营业执照注册地与经营地不在同一行政区域需要开立基本户的II办理异地借款和其他结算需要开立一般户的III存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生收入汇缴或业务支出需要开立专用户的IV异地临时经营活动需要开立临时存款户的V自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的异地开立账户除需要与在当地开立账户的有关文件外，一般户还需要出具在异地取得贷款的合同，专用户还需要出具隶属单位的证明等第二节支付结算和银行账户管理（十一）（8）违反银行结算账户管理的处罚违法主体违法的具体类型违法处罚（违反其中之一的）存款人开立、撤户消银行结算账1、违反规定开立银行结算账户2、伪造、变造证明文件欺骗银行开立结算账户3、违法规定不及时撤消结算账户1、非经营性的存款人，给予警告并处1000元罚款；2、经营性存款人，警告并处1-3万元罚款。构成犯罪的，追究刑事责任存款人使用银行结算账户1、违反规定将单位款项转入个人结算账户；2、违反规定支取现金；3、利用开立银行结算账户逃废银行债务；4、出租、出借银行结算账户；5、将基本户以外的账户转账存入、将销货收入或现金收入存入单位信用卡账户；6、法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户数据的变更事项未在规定期限内通知银行1、违反1-5项A非经营性存款人，给予警告并处1000元罚款B经营性存款人，给予警告并处5000-30000元罚款2、违反第6项，给予警告并处1000元罚款存款人伪造、变造、私自印制开户登记证1、非经营性存款人1000元罚款2、经营性存款人1-3万员罚款构成犯罪的，追究刑事责任开户银行在账户开立中1、违反规定为存款人多头开立银行结算账户2、明知或应知是单位资金而允许以自然人名义开户存储1、给予银行警告，并处5-30万罚款；情节严重的，停止开立基本户的核准，甚至吊销金融业务许可证2、高级管理人员和直接责任人纪律处分；构成犯罪的，追究刑事责任开户银行在使用中1、提供虚假开户申请数据欺骗人民银行开立存款账户；2、开立或撤消单位账户时，未按规定在其基本户开户登记证上予以登记、签章或通知相关开户行；3、违反规定办理个人账户转账结算；4、为储蓄账户办理转账；5、违反规定为存款人支付现金或办理现金存入；6、超过期限或未向人民银行报送账户开立、变更、撤消等数据1、给予银行警告并处5000-30000元罚款，情节严重的，停止对其开立基本户的核准；2、高级管理人员和直接责任人纪律处分；构成犯罪的，追究刑事责任第三节票据结算（一）一、票据概述（1）票据的概念票据有广义和狭义之分，广义的票据包括各种有价证券和凭证，如股票、企业债券等。我国《票据法》指狭义的票据，包括汇票、本票和支票三种。票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或者指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。票据有如下六个特征A票据是完全有价证券即票据权利完全证券化，票据权利与票据本身融为一体、不可分离，票据权利的产生、行使、转让和消灭都离不开票据。票据权利的产生——以作成票据为依据票据权利的转让——以背书人交付票据为必要票据权利的行使——以持票人提示票据为前提（证明占有）B票据是金钱证券即票据体现的权利性质是财产权而不是其他权利，财产权的内容是请求支付一定的金钱而不是物品第三节票据结算（二）C票据是流通证券即票据可以流通转让。票据权利的转让灵活简便，无须通知债务人，通过背书行为直接转让。在通常情况下，善意的且支付对价的持票人享有的票据权利，不承受其前手在票据上的权利瑕疵D票据是文义证券即票据的一切权利义务均以票据上记载的文字为准，文字以外的任何理由、事项都不能作为主张权利义务的根据E票据是无因证券即票据如果符合《票据法》规定的条件，票据权利就成立，持票人不必证明取得票据的原因。票据债务人不得以自己与出票人或持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人但当债务人根据《票据法》（第12条）规定，票据债务人认为持票人是以欺诈、偷盗或者胁迫等手段取得票据，或者明知有上述情形出于恶意取得票据，或者因为重大过失取得票据的，持票人应当对自己持票的合法性负责举证。F票据是要式证券即具有规定的格式和要求第三节票据结算（三）（2）票据当事人票据当事人是指在票据法律关系中，享有票据权利、承担票据义务的主体。票据当事情人分为两类：A基本当事人即在票据作成和交付时已经存在的当事人，包括出票人、付款人和收款人三种。汇票和支票的基本当事人有出票人、付款人与收款人；本票的基本当事人有出票人（也是付款人）与收款人商业承兑汇票的付款人是合同中应给付款的一方当事人，也是该汇票的承兑人；银行承兑汇票的付款人是承兑银行；支票的付款人是出票人的开户银行；本票的付款人是出票人B非基本当事人非基本当事人是指票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利、承担一定义务的当事人。非基本当事人包括承兑人、背书人与被背书人、保证人等第三节票据结算（四）（3）票据行为票据行为是指票据关系的当事人为发生、变更、消灭票据关系而进行的要式法律行为，包括出票、背书、承兑、保证等。票据成立必须符合以下条件：A行为人必须具有从事票据行为的能力票据行为人包括法人和自然人。一般来说，法人的票据能力无严格限制；但自然人《票据法》（第6条）规定：“无民事行为能力人或者限制民事行为能力人在票据上签章的，其签章无效。”B行为人的意思表示必须真实或无缺陷如果票据形式虽然符合法定条件，但以欺诈、偷盗或者胁迫等手段取得票据，或者明知有上述情形出于恶意取得票据，或者因为重大过失取得票据的，持票人不得享有票据权利，该类行为无效C票据行为的内容必须符合法律、法规的规定即票据行为本身的记载事项、程序合法，至于形成该票据关系的基础关系所涉及的行为是否合法，则与此无关D票据行为必须符合法定形式即符合法定形式（要式证券）

第三节票据结算（五）例题2A建筑公司从B钢铁厂购进一批钢材，数量20吨，价款7.6万元。钢材运抵建筑公司后，A建筑公司为B钢铁厂签发了一张以A建筑公司为付款人、以B钢铁厂为收款人的到期日在3个月后的商业承兑汇票。1个月后，B钢铁厂从C金属公司购进一批冶金轧辊，价款8万元。B钢铁厂就把A建筑公司开的汇票背书转让给C金属公司，余下的4000元用支票方式支付完毕。此时，A建筑公司发现B钢铁厂供给的钢材不合格。汇票到期后，C金属公司把汇票提交给A建筑公司要求付款，在此情况下，A建筑公司以B钢铁厂提供的钢材不合格为由拒绝付款，请分析A建筑公司理由是否成立，为什么？解析：票据属于无因票据，A不能对抗C，A不能拒付例题3A将票据转让给B（14周岁），B又将票据转让给C。C向付款人请求付款，如遭拒付，可向谁追索？解析：可向A追索；B属于限制行为能力人，不能向B追索例题4甲乙双方签定一份买卖合同，甲为支付货款而签发一张商业汇票给乙方，后该买卖合同因违反法律被人民法院确认无效，则该票