第二章成本分类与成本性态分析

第二章成本分类与成本性态分析第1页，课件共33页，创作于2023年2月财务会计成本定义：企业为生产一定产品所发生的各种生产耗费的货币表现。生产产品已发生的耗费。包括活劳动和物化劳动的价值。管理会计成本定义：企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定的经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。生产产品或其它、为达到经济目的而应当或可能发生的耗费（已发生或将来发生）或丧失的收益。

一、成本的分类第2页，课件共33页，创作于2023年2月（一）成本按经济用途分类生产成本:

在产品生产（制造）过程中发生的各项耗费，包括:（1）直接材料（2）直接人工构成财务会计产品成本（3）制造费用非生产成本:非生产成本是指企业在行政管理、资金筹集和在产品推销过程中发生的各项耗费，包括:（1）管理费用（2）财务费用构成财务会计期间成本（3）销售费用

第3页，课件共33页，创作于2023年2月

成本按经济用途分类的优缺点：

优点：反映产品成本、期间成本的构成，便于考核、分析成本升降的原因和寻求降低成本的途径。

缺点：不能揭示成本与产销量之间的数量联系，其成本信息不能应用于经营决策。第4页，课件共33页，创作于2023年2月（二）成本按性态分类

成本性态——是指成本总额对业务量总数的依存关系。成本按性态可分为：

变动生产成本变动成本变动销管费用约束固定成本

半变动成本成本固定成本酌量固定成本延期变动成本混合成本半固定成本曲线混合成本业务量可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工作小时等。成本性态分析成本意义：可以揭示成本与业务量之间的内在联系。第5页，课件共33页，创作于2023年2月1、变动成本:指在一定时期和一定业务量范围内成本总额随业务量的变动而发生正比例变动,而单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变的成本。

变动成本总额可以方程：Y=bx表示

内容包括：生产中的变动制造成本及变动销售、管理成本。

在相关范围内，变动成本具有以下两个特点：（1）变动成本总额的正比例变动性（2）单位变动成本的不变性第6页，课件共33页，创作于2023年2月第7页，课件共33页，创作于2023年2月2、固定成本:

指在一定时期和在一定业务量范围内,成本总额不受业务量的变动影响而保持不变,单位固定成本随业务量的增加或减少而呈反方向增减变动的成本。固定成本总额可以方程：Y=a表示内容包括：直线法计提的固定资产折旧费及固定销售、管理费用。固定成本具有以下两个特点：（1）固定成本总额的不变性（2）单位固定成本的反方向变动性第8页，课件共33页，创作于2023年2月第9页，课件共33页，创作于2023年2月

固定成本分类：

约束性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本是指企业提供产品和服务必须支付的最低成本。亦称“经营能力成本”。如厂房和机器设备的折旧费、房屋租金、保险费、管理人员工资等。降低约束性固定成本，在于充分利用现有生产能力，提高业务量着手。第10页，课件共33页，创作于2023年2月酌量性固定成本是指管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。亦称“抉择性固定成本”。主要包括研究开发费、广告费、宣传费、职工培训费等。降低酌量性固定成本，在于精打细算、厉行节约、减少其绝对额着手。第11页，课件共33页，创作于2023年2月3、混合成本:

业务量变化时，其成本总额随业务量呈非正比例变动。包括固定成本和变动成本两种因素。成本方程为：Y=a+bx表示。混合成本有四种形式：（1）半变动成本初始量为固定成本，在此基础上，随着业务量增加，成本成正比例增加。如：租金、水、电等费用计算。

第12页，课件共33页，创作于2023年2月（2）半固定成本一定业务量范围内，其成本固定，但业务量增长到一定限度时，其成本会跳到一个新的水平，并在一定业务量范围内保持不变。如：化验员、检验员工资.

（3）延期变动成本在一定业务量范围内，其成本保持不变，但超过该业务量，其成本随业务量成正比例变动。如：超定额计奖的工资制度下，职工工资=基础工资+超额工资（超产部分）第13页，课件共33页，创作于2023年2月

（4）曲线式混合成本初始量类似固定成本，在此基础上，其成本随业务量呈非线性曲线式增加。有两种形式：

①递减型混合成本（成本增长小于业务量增长）如：电炉设备热处理的耗电成本。

②递增型混合成本（成本增长大于业务量增长）如：各种违约罚金和累计计件工资。第14页，课件共33页，创作于2023年2月请举出几个实际的例子：半变动成本半固定成本延期变动成本第15页，课件共33页，创作于2023年2月举例半变动成本：固定市话费、全球通手机费半固定成本：电信“88”套餐（不同梯次间）延期变动成本：电信网络费（有限包月）电信“88”套餐（某一梯次内）第16页，课件共33页，创作于2023年2月4、相关范围

相关范围是理解成本习性的一个重要概念。广义相关范围：是指能使固定成本总额不变和变动成本总额正比例变动的性质保持不变的有关期间和业务量变动范围。超出范围，这一性质不一定存在。狭义相关范围：是仅指上述性质不变的业务量变动范围。从较长时期看，从业务量的无限变动看，没有绝对不变的成本。相关范围的存在，使得成本性质具有相对性、暂时性和可转化性特点。第17页，课件共33页，创作于2023年2月二、成本的性态分析（一）成本性态分析概念在成本性态分类的基础上，按照程序和方法将全部成本分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本—业务量的函数方程的过程。成本的性态分析方法：第18页，课件共33页，创作于2023年2月1、历史资料分析法

——

根据历史资料计算固定成本和单位变动成本，建立成本与业务量方程的方法。

成本组成方程为：y=a+bx

方法:（1）高低点法、（2）散布图法（3）一元直线回归法

y——成本总额或混合成本；

a——固定成本；

bx——变动成本。

b——单位变动成本；

x——业务量

第19页，课件共33页，创作于2023年2月（1）高低点法

历史资料中最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本和固定成本的方法。

步骤：1、确定高低点。

高点-----最高业务量及相应的成本；低点-----最低业务量及相应的成本。

2、计算b、a并建立方程。

y高－y低

b=------------------x高－x低

a=y高－bx高或a=y低－bx低

建立Y=a+bx方程

第20页，课件共33页，创作于2023年2月

（2）散布图法将历史数据标在坐标图上，目测一条反映成本随业务量变动的变动趋势的直线。据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种定量分析方法。步骤：1、根据历史资料画出散布图。

2、画出趋势直线，确定固定成本a；计算b=(Y-b)/x；建立Y=a+bx方程。第21页，课件共33页，创作于2023年2月

（3）回归直线法根据过去业务量成本资料，运用最小二乘法的原理建立成本和业务量之间关系的回归直线方程。步骤：1.列表计算n、Σx

、Σy、Σx2、Σxy

值

2.计算b、a建立方程

nΣxy－ΣxΣyb=-------------------------nΣx2－(Σx)2Σy－bΣxa=--------------

建立Y=a+bx方程2n第22页，课件共33页，创作于2023年2月举例：假设某公司2004年送货车1—6月送货行驶里程及维护保养费支出情况如下：1月份：行驶里程1200千米维护保养费9000元2月份：60060003月份：90084004月份：1500120005月份：120096006月份：180013200合计：720058200要求：以历史资料分析法，建立维护保养费（混合成本）方程。第23页，课件共33页，创作于2023年2月高低点法：解：1、高低两点：6月份、2月份

2、b=（13200-6000)/(1800-600)=6a=13200-6*1800=2400（元）或a=6000-6*600=2400（元）

维护保养费方程为：Y=2400+6X第24页，课件共33页，创作于2023年2月散布图法1、目测a=2600

2、b=（9600-2600）/1200=5.83

维护保养费方程为：Y=2600+5.83X

0400800120016002000240012000100008000400026002000········第25页，课件共33页，创作于2023年2月回归直线法

解：1、列表计算。

XYXYXY1120090001440000810000001080000026006000360000360000003600000390084008100007056000075600004150012000225000014400000018000000512009600144000092160000115200006180013200324000017424000023760000合计72005820095400005979600007524000022

第26页，课件共33页，创作于2023年2月2、计算b、a，建立方程。b=(6*75240000-7200*58200)/(6*9540000-7200)=6a=(58200-6*7200)/6=2500维护保养费方程为：Y=2500+6X2第27页，课件共33页，创作于2023年2月2、工程技术测定法：是根据产品中材料和人工成本投入与产量关系，确定固定成本和变动成本的一种方法。例：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨；熔化1吨铁水使用焦炭0.12吨，每个工作日点炉一次，全月工作24天，木柴250元/吨，焦炭400元/吨。确定该车间每月燃料总成本方程。

Y=ａ＋ｂｘ

=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X

=12000+48X第28页，课件共33页，创作于2023年2月3、会计分析法(帐户分析法）：以会计人员经验和成本性态划分固定成本和变动成本的一种方法。

例：某车间月产量5000件时的成本有：原材料10000元，直接人工12000元，燃料动力4000元，维修2000元，间接人工2000元，折旧8000元，行政管理费用2000元，合计40000元。建立该车间总成本方程。

Y=(2000+8000)+(40000-10000)/5000=10000+6x第29页，课件共33页，创作于2023年2月4、合同确认法：是根据合同规定的计价方法与业务量分析成本的一种分析方法。例：A公司与供电局鉴定合同规定：A公司每月需支付供电局变压器维修费600元，每月用电额度50000度，额度内用电0.20元/度，超额用电按正常电价10倍计算。若该公司每月照明平均用电1000度，另生产甲产品，平均每件耗电7度。要求：建立A公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方程。用电额度内甲产品最高产量=（50000-1000）/7=7000件额度用电：Y=（600+0.2*1000）+0.2*7X=800+1.4X（X≤7000）超额用电Y=（800+1.4*7000）+0.2*10*7（X-7000）=-87400+14X（X＞7000）第30页，课件共33页，创作于2023年2月三、案例

1、某企业的历史成本资料如下表：

上述产品成本中包括变动成本、固定成本和混合成本三部分，该企业曾对低点产量为50000件时的产品成本总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额50000元固定成本总额60000元混合成本总额32500元合计：142500元要求：（1）采用高低点法对该企业的混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型。（Y=15000+0.35X）（2）若该企业计划生产80000件产品，其总成本将会是多少？（183000元）

项目高点低点产量（件）

75000

50000产品成本（元）176250142500第31页，课件共33页，创作于2023年2月案例分析：１、高点成本总额中：变动成本总额＝75000*50000/50000=75000*1=75000

固定成本总额=60000

混合成本