会计信息质量特征

第二部分会计信息质量特征第一节会计信息及其质量特征体系第二节可靠性第三节相关性第四节相关性和可靠性的关系及选择第一节会计信息及其质量特征综述一、概念二、会计信息质量特征体系的代表性观点

一、概念

会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和。

会计信息质量特征是指会计信息满足使用者需求的属性,即信息的可理解性、可靠性、公正性、合规性、相关性等等,人们据以判断会计信息质量的高低。

(会计信息质量特征研究课题组2006)二、会计信息质量特征体系的代表性观点1、FASB（美国财务会计准则委员会）：巧妙的回避了一个基本问题：相关性和可靠性哪个更为基本？(葛家澍2005)相关性可靠性决策有用性清晰性2、IASC（国际会计准则委员会）：

在《财务报表的编报框架》中提出，财务报表的质量特征（使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质）主要有四项：（1）可理解性（2）相关性（3）可靠性（4）可比性此外，还勾勒了相关和可靠信息的制约因素，包括及时性、成本效益原则等。(葛家澍2005)什么使会计信息有用效益＞成本重大性（限制性质量）相关性可靠性可比性可理解性预测价值反馈价值公允披露中立性完整性稳健性横向可比一贯性理解能力汇总和分类无重大误述如实反映不重要信息将损害其他信息的有用性3、ASB（英国会计准则委员会）：4、FASB、IASC和ASB会计信息质量特征体系内容的简单比较：

共涉及16个质量特征，其中在三个体系中都涉及到得有：相关性、可靠性、可比性、如实反映、中立性、及时性、可理解性、重要性和稳健性9个。说明这三个体系大部分的质量特征因素是相同和类似的，但在个别的信息质量特征上存在着差异。

(葛家澍2005)第二节可靠性一、可靠性的概念二、会计信息可靠性的制约因素三、苛求会计信息可靠性的经济后果四、提高会计信息可靠性的举措一、可靠性的概念

我国会计基本准则认为可靠性是指：“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”

IASBFramework则认为，当信息“没有重要的差错或偏向，并能如实反映其拟反映或理当反映的情况（交易和事项）而能供使用者作决策依据的信息就具备了可靠性。”IASB还列举了可靠性的5个具体组成质量：如实性、实质重于形式、中立性、一定程度的谨慎和完整性。

美国FASB的“初步观点”已用“如实反映”取代“可靠性”了。FASB认为有助于作出投资决策、信贷决策或类似的资源分配决策必须对现实世界中意欲反映的经济现象进行如实反映。对这些经济现象的如实反映必须是可稽核的、中立的和完整的。

葛家澍老师认为可靠性是指会计信息合理地、不受错误或偏向的影响，能够真实反映它意欲反映的内容。二、会计信息可靠性的制约因素1、会计信息系统的一系列程序、方法的存在决定了单一会计数据的可靠未必能够必然衍生出最终通过财务报告披露的集合数据的可靠性，因为其间会计人员的估计、判断等人为因素和不确定性大量存在。2、准则、制度对于会计信息可靠性的作用具有一定的稳定性，在特定时期不会产生剧烈的可靠性问题，但这并不排除环境剧烈变化时使用者对企业遵循原来规定所生产的会计信息的可靠性的怀疑。(葛家澍2005)3、会计信息使用者的事后判断

准则、制度限定的越详细和固定，一般情况下会计信息使用者事后将不会过度指责会计信息的可靠性；准则、制度规定得越灵活，管理当局拥有越多的会计政策选择权，使用者事后越可能对会计信息的可靠性产生怀疑，进而指责其不够可靠。三、苛求会计信息可靠性的经济后果

由于可靠性从来就不具有非“黑”即“白”的截然泾渭分明的区别，更多的时候只存在程度的差异。图:会计信息的相关性和可靠性的辨证框架图其中，0代表缺乏可靠性；100％代表精确、完全可靠；q*代表基本的可靠度。(杜兴强翁建英关于财务会计概念框架的几个问题的思考）可靠性优先相关性优先0q*100%

当会计信息的可靠性满足基本的“度”(q*)后，就没有必要为了追求绝对准确而牺牲信息披露的时效——过犹不及！换言之，在会计信息满足了基本的可靠性之后——即(q*，100%)，企业就必须强化信息披露的及时性，来提高财务报告的相关性，避免因为及时性不足、过度的时滞(timelag)导致会计信息在与其它信息源的竞争中居于劣势的地位，也需防范财务报告因为延误时效而导致在正式公布之前就导致信息内涵几乎被“清空”的现象出现。

（一）过分苛求可靠性导致“过犹不及”

我宁要模糊的正确，也不要精确的错误。——沃伦·巴菲特

(杜兴强翁建英关于财务会计概念框架的几个问题的思考)

专业用户或机构投资者（不满足于会计信息可靠性这个基本的‘度’）另外途径（如私下协议）无偿供给与更高可靠性联系的交易费用提供会计信息的企业（边际成本和边际收益的制约）一般使用者体现为会计信息基本的度的下降由特定决策者个人转嫁而来的交易费用（二）过分苛求可靠性，导致交易费用转嫁四、提高会计信息可靠性的举措（1）确保会计信息披露的透明度

“透明度”（transparency）是1997年Levitt在关于高质量会计准则的演讲中首次提出。

我们认为,透明度是一个含义广泛,要求很高的质量概念。因为,从表面上看,所谓透明,似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。其实,透明度高的信息,应当是高质量信息的同义概念,它必须有足够的有用的信息含量；会计信息披露的透明度蕴含着会计信息可靠性的若干基本内容。

（葛家澍陈守德2001）（2）重视公司治理生态问题

公司治理生态，是以公司治理机制为基础，外加一系列具有独立性的社会中介环节（如注册会计师、财务分析人员、投资银行家、监管机构等）组成的知识共同体。

所以，会计信息的可靠性，不能仅从技术角度进行分析，应该更多地注意公司治理生态因素，强调以健康、高质量的公司治理生态确保会计信息披露的高质量。(葛家澍2005)第三节相关性一、相关性的概念二、与相关性特征相衬的信息质量特征三、通用财务报告模式下会计信息相关性可能导致的问题四、改进财务报告相关性的可能举措一、相关性的概念

我国会计基本准则第12条把相关性描述为：与经济决策相关的信息，应“有助于财务会计报告使用者对过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”

IASBFramework的描述是“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策相关。当信息帮助使用者评估过去、描述现在和未来事项或者通过纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”

美国FASB对“相关性信息”给出新的定义：“为了帮助使用者在决策中，有助于他们评估过去、现在或未来的交易或事项中关于未来现金流量（预测价值）或确认或改正他们原先的估计（确认价值）而导致差异的能力。”此外，它还指出相关性是由预测价值、确认价值和及时性组成。二、与相关性特征相衬的信息质量特征

（一）及时性及时性是指在会计信息失去对决策有用之前,能被使用者所拥有。

不及时的会计信息却会侵蚀其相关性,使之变得不相关,或者说只有及时的会计信息才有可能是相关的。

现行会计系统下,会计信息的及时性意味着会计信息的积累和汇总及其公布都应尽快送到使用者手中,且财务报表应按规定的时间间隔予以编制,以尽量展现企业的那些可能影响使用者预测、决策的情况变化。会计信息质量特征研究课题组2006及时性是相关性的核心（葛家澍杜兴强2004）（二）预测性

会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。（三）反馈性

反馈性亦称“反馈价值”,指相同口径的会计信息能够频繁地往返于信息使用者和信息提供者之间,以利于信息使用者能够证实或修正先前的决策,进而影响使用者做出新的决策。