论“营改增”在中国经济发展进程中的重要意义

清远市财政科研论文PAGEXXI清远市财政科研论文论文题目：“营改增”在中国经济发展进程中的重要意义课题负责人：郭敏华课题联系人：郭敏华课题所在单位：清城区源潭镇财政所联系电话：3243320日期：二○一四年三月三十日目录HYPERLINK（一）“营改增”进一步完善了中国流转税的税制………5HYPERLINK三、“营改增”所衍生的难题………7HYPERLINK（一）增重纳税人负担……………7HYPERLINK（二）征收成本的变化……………7HYPERLINK（三）房产税不能成为地方主体税的主题…………8HYPERLINK（四）“营改增”对于企业的发展有所影响………9HYPERLINK（三）宣传教育…………………13HYPERLINK\l"（四）、完善财源建设，促进乡镇财政可持续发展"（四）核查移交的试点纳税人征管档案……………13HYPERLINK\l"（五）、优化乡镇财政支出结构，形成可持续发展的长效机制"（五）寻求征管问题解决办法……………………13PAGE4“营改增”的意义一、“营改增”进一步完善了中国流转税的税制流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税、城市维护税、证券交易税等）是政府财政收入的重要来源。虽然这种分税制在早前运行过程中，发挥了一系列有益于国家宏观经济的发展以及调控的作用，但随着经济以及当前时势的迅猛发展，也逐渐曝露出它对经济发展所产生的羁绊。“营改增”作为当前财税体制改革的第一步，完善了我国的流转税制度，使税制改革更好的适应当前我国市场经济的发展形态。二、“营改增”的推行有效地解决了重复征税的问题我国推行“营改增”的税制改革方针，并不只是简单的进行税制简并。营业税和增值税对于市场经济发展所产生的效果不尽相同，分别占国家税收总收入的份额也不相同。同时他们的征收对象和计算方法也不相同：增值税对增值部分的金额进行征收，与此同时营业税则是对营业金额的全额进行计征。不难看出，这样的弊端就是，纳税人在缴纳营业税时是按照营业额全数进行计征，当中就包括了营业中的增值部分金额，也就是说营业税中可以说一定程度上也把增值税算到了其中，这样就出现了纳税人重复缴税，增重纳税人负担的问题。“营改增”的实施，可以最大限度地减少重复征税，在解决重复征税与纳税人的矛盾同时，也鼓励了个体工商户以及小企业创业的积极性。三、“营改增”破解了混合销售、兼营造成的征管困境人们可以把所有的课税对象看做一个光谱，分为两个极端，一个极端是纯货物，而另一个极端是纯劳务。但是却不能就此定义课税，因为在在货物和劳务这两个极端之间，事实上是存在着很多不同种类的商品和劳务，它们之间没有明显的或者说是绝对的界限，也就是说劳务中包含着货物，货物中也包含着劳务，很多时候他们都是共同存在于同一个体系中。考虑到中国目前的经济发展形势和税制发展的前提下，一般情况下都是货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税，但是并非所有时候都能清晰明了地区分一个课税对象是货物还是劳务，这无疑增加了税收征管工作的难度。“营改增”的税制改革发展之后，开始全面的对全部课税对象都征收增值税，从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困扰，可见营业税改增值税的税制改革对税收征管工作是有积极意义的。“营改增”所衍生的难题一、增重纳税人负担自从1994年我国实施分税制改革，并建立国、地税，国税负责中央税和共享税的征收，从一个角度看，虽然这样的政策改革是确保了中央税收收入的及时足额入库。但与此同时也衍生出了相应的问题，例如是一定程度上加重了纳税人的负担。当时总局谢旭人局长就提出了“一窗式服务”，即在不合并国地税的前提下，让纳税人在一个地方解决所有的税款缴纳问题，减轻纳税人的纳税成本。二、征收成本的变化国家审计署在2010年对全国240个基层税务机构进行过调查，得出的结论是：税务机关的征税成本占税收收入的比例为8%。但是这个比例远远高于欧美等发达国家的“在1%之内，没有超过1.5%”的标准。因此多数人普遍认为认为，征税成本过高的原因之一在于国地税局分设。从对国外税务机构的研究可以容易的发现，大多数采用国地税分设制的都是联邦制国家（例如美国），单一制国家和地区国地税分设的仅为日本、中国台湾和中国大陆。就目前情况而言，我国国地税合并面临的最大困难是人员和机构的问题。当然，国地税分设对保证中央财政收入也是有积极作用的。所以，从中近期看，财税体制改革仍然不能触碰国地税分设的问题。三、房产税不能成为地方主体税的主题假若按照目前国家的计划的税制改革的进程，即在2015年以后全面实行营业税改增值税，那么，按照计划，在2016年营业税将会彻底退出历史舞台，到了那个时候地税局主体税种将会消失，那么我们将怎么样定出新的主体税种呢？这是一个难题。鉴于目前中国楼市的迅猛发展，因此，有不少人提出，可否效仿欧美房产税模式，将房产税作为地税主税种，甚至是中央也提出了增加房产税试点。况且就目前来看，假设房价继续上涨，中央根据实际情况制定出并且推广上海模式的房产税也不是没有可能。何谓“上海模式”呢？简单的说就是对旧房和新房采取不同原则征收房产税的模式，实际上这是一种行为税。上海市的政策规定：2011年1月28日以后购房者具备一定条件需缴纳房产税，但在此之前购买的房产，不管数量多少，都不需要缴纳房产税。这种政策的最大特点是在征收房产税的同时不会触动纳税人已有的利益。但是这种行为税模式的房产税在目前的中国国情中是不可能成为地方主体税的。因为如果在中国全面开征欧美模式的财产税性质的房产税，凡是已购房的人都要补缴房产税，如果真的这样做的话，势必就要触动一部分人的既得利益，改革起来就会带来不小的难度，绝对不是短短的三五七年就能和谐解决的问题。因此，按照目前的形势，“营改增”这一大前提下，增值税将会在2015年后完全取代营业税，国家必须为地方政府以及地税部门找到一个房产税以外的地方主体税作为替代税种，就目前的情况推测，这个税种应该就是零售环节的销售税。例如美国州政府征收的销售税，这个税适合作为地方的税源。究其原因是因为，它是在消费环节课征的，一个地区所征收到的销售税的金额大小往往就是跟这个地区的人口和消费规模挂钩，而不是跟生产规模挂钩，毕竟消费才是经济发展的首要动力来源。通过这样的手法，就可以比较有效地避免各地通过税收返还拉企业在本地从而生产经营的问题。如果中央能够允许地方政府开征销售税，这样的话还可以为地税局找到一个主体税种。这样，国税征收增值税，地税征收销售税，仍可以像现在一样“相安无事”。现在有一些国家也开始实行这种“双层销售税”，例如加拿大。四、“营改增”对于企业的发展有所影响“营改增”的出台影响了一些企业的税负。就以建筑业为例，之所以没有在这个行业实行“营改增”，是因为建筑行业一旦实行11%税率，大部分的企业，尤其是中小企业流转税税负也会随即增加。因此，为了大局的发展，不使企业的税负增加，“营改增”又给增值税增加了两档税率，但税率多了又增加了税制操作的复杂性。例如，物流行业就会遇到了一个问题，目前物流行业大体分为交通运输业务和物流辅助业务两类，这就造成了同样一笔劳务收入面临着交通运输和物流辅助两个税率的局面，交通运输的税率为11%，而物流辅助的税率则为6%，这样企业就可能人为定价，把物流辅助的收入做的较多，而把交通运输的收入弄的很少，从中避税。所以说，税率多了不一定是好事，但如果税率太少，一刀切，也会导致一些企业税负增加，这是“营改增”要研究的问题。近年来，近年来不少企业通过各类创新的广告传播方式，充实品牌内涵，巩固和提升消费者对各自品牌的认知，广告业务营改增之后，每年给企业增加的增值税抵扣也旋即增加。也有不少企业为了确保产品品质，对战略合作工厂是采取租赁厂房、租赁设备、直接管理的方式，营改增前租赁设备不能取得增值税发票抵扣，营改增后作为生产设备的承租方，每年增加了增值税抵扣。运费和咨询服务这一块，每年也给企业增加了数百万元抵扣。

但是凡事都有两面，营改增事实上是能够让不少的行业受益，例如是对纺织服装行业有很大影响。纺织服装行业是传统劳动密集型制造业，近年来原材料成本、物业租金成本和劳动力成本的持续上升给行业造成了很大影响，很多企业都出现了亏损。国家实施的营改增，实实在在降低了企业税负和经营成本，对整个行业的生存和发展至关重要。

还有，营改增对产业结构调整和企业转型升级的影响。营改增的实施，是通过发挥税收杠杆调节作用，加快产业结构调整,推动企业转型升级。波司登这些年也一直在改革创新、转型求变。例如，我们着力推进二、三产分离，把商品企划、营销策划、广告宣传、信息技术、物流服务等服务性板块，从生产制造中逐步分离出来，一方面可以更多享受现代服务业的税收政策支持，同时也有利于企业转型升级，提高运营效率和综合竞争力。原来的营业税是道道征税，而增值税是道道抵扣，所以减少了重复纳税，促进了企业发展。事实上有不少的企业都欢迎营改增。因为全国平均下来，营改增使95%的企业不同程度地减少了税负。在减税方面，营改增之前，境外单位为我国企业提供技术咨询服务，属于营业税范畴，不能抵扣。营改增后，按照咨询费的6%代扣代缴的增值税是可以抵扣的。税务部门给相关的企业做了专门的培训，对纳税申报人员进行了政策辅导，第一时间提醒他们可以直接抵扣，让他们初步体会到“营改增”的甜头。结论综上所述，“营改增”这一政策是符合国计民生的一项重大改革，但是由于是处于改革的开端，因此存在不少纳税人理解的误区，在发展上也是稍有阻滞，因此必须要从多方面入手，调动一切行之有效的手段为“营改增”保驾护航。一、机构设置调整营改增的执行，是件大任务而不是小打小闹，涉及行业与纳税人户数多，加上原营业税纳税户应税税目多而杂，这必然要求有固定工作部门长期开展工作。因此在正式接手“1+6”行业征管工作之前，必须要调整现有机构设置，或成立专门的领导小组，或成立专门的办公室来全面负责营改增各项事宜，从事营改增工作实施方案的起草、执行、协调、改革成果调研等。二、全员培训营业税本是地税主要税种，营改增之后，本是地税管辖范围的“1+6”行业的征管工作移交到此前对该行业并不熟悉的国税，一切都要从头开始。国税税收工作人员需要在短时间内完成从新手到熟手的顺利转换，其培训目标不仅仅是做到营改增业务知识的应知应会，而是要做到能熟练进行实务操作，保证征管过程中少出问题甚至是不出问题。建议借助税务中介力量，制定科学系统培训方案，高质高效提高国税工作人员营改增业务知识水平。三、宣传教育国税部门要针对试点纳税人开展一系列税收宣传工作，包括营改增政策、征管方式变更等与试点纳税人切身利益紧密相关的须知内容。国税部门在营改增相关征管问题确定后，要分期分批，有计划地开展试点纳税人营改增税收知识培训活动，有利于营改增工作的顺利开展。四、核查移交的试点纳税人征管档案挨家挨户走访移交的试点纳税人经营情况和纳税情况，在了解熟悉试点纳税人情况的同时，