一 国家税收管辖权

第一章国家税收管辖权1.1税收管辖权的原则和类型1.2公民/居民税收管辖权的确立1.3地域税收管辖权的确立1.4居民与非居民的纳税义务1.1税收管辖权的原则和类型1.11税收管辖权的原则1.12税收管辖权的类型1.13税收管辖权的具体实施情况1.14税收管辖权与税种的关系

1.11税收管辖权的原则属人原则以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则属地原则以地域为标准，确定国家行使管辖权范围的一种原则1.12税收管辖权的类型公民管辖权(CitizenJurisdiction)国家对本国公民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权

居民管辖权(ResidentJurisdiction)国家对本国居民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权

地域管辖权(AreaJurisdiction)国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行使课税权

1.13税收管辖权的具体实施情况

居民管辖权和地域管辖权有限纳税义务

无限纳税义务税境与国境的差异

地域、居民和公民税收管辖权

地域管辖权和公民管辖权

单一的地域管辖权各国对不同税收管辖权的侧重情况

1.14税收管辖权与税种的关系商品税的税收管辖权地域税收管辖权

所得税的税收管辖权综合所得税制下：居民（公民）管辖权和（或）地域管辖权分类所得税制下：单一的地域管辖权

财产税的税收管辖权

一般财产税：居民（公民）管辖权和/或地域管辖权特别财产税：单一的地域管辖权

1.2公民/居民税收管辖权的确立

公民纳税人的确定标准居民纳税人的确定标准1.21公民纳税人的确定标准1，自然人公民2，公民公司3，国籍变动和双重国籍的处理4，税收公民管辖权的局限性1，自然人公民血统标准出生地标准2，公民公司法律标准根据公司投资者的个人国籍依据公司负责人的国籍依据公司实际管理的所在地依据企业的主要机构所在地3，国籍变动和双重国籍的处理国籍变动加入国籍丧失国籍恢复国籍双重国籍的处理由有关国家协商解决采用“一人一籍”的国籍原则公民纳税人的确定标准：国籍变动和双重国籍的处理某菲律宾籍女士与一美籍华人结婚，根据美国的法律，它可以申请加入美国国籍。基于一人一籍的国际惯例，她为了取得美国国籍，放弃了原有的菲律宾国籍。由于美国行使公民管辖权课税，则该女士取得美国国籍后就将其全部所得向美国承担纳税义务，同时菲律宾政府应中止向其行使公民管辖权课税。1.22居民纳税人的确定标准1，自然人居民2，居民公司3，双重居民身份的处理

1，自然人居民

住所或居所标准

住所：永久性居住场所居所：习惯性居住场所时间标准连续或累计计算居留时间计算居留期间起迄点永久居民和非永久居民意愿标准

2，居民公司法律标准

按照本国法律组建并登记注册

总机构标准

总管理机构设在本国境内

控制和管理中心标准

实际控制和管理中心所在地在本国境内

主要经营活动标准

公司占最大比例的贸易额或利润额在本国境内实现

控股权标准

握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民

3，双重居民身份的处理自然人双重居民身份的判定

法人双重居民身份的判定自然人双重居民身份的判定将各种标准进行排序永久性住所重要利益中心

习惯性居所

国籍

双方国家协商

居民纳税人的确定标准：双重居民身份的处理田先生在日本有一个永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同时他又在中国经商，并且拘留时间超过12个月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照国内法确定他为日本居民，而中国政府因其居留时间超过法定的365天，按照中国税法有确定她为中国居民，中日双方都要对它行使居民管辖权征税。关键是确定他的最终居民身份，按永久性住所判定他应是日本居民。法人双重居民身份的判定以实际管理机构所在地为判定标准

如果跨国法人在一国设有经营的实际管理机构，而在另一国设有总机构，应由双方国家协商

居民纳税人的确定标准：法人双重居民身份的判定一家跨国公司在加拿大注册成立，实际管理和控制机构设在英国，加拿大依据法律标准及注册地标准认定该公司是本国的居民公司，而英国依据控制和管理中心标准也认定该公司是本国的居民公司，于是该公司就有了双重居民身份，其来自世界范围内的所得可能被加拿大和英国两国进行重复课税。按确定跨国法人最终居民身份的国际管理惯例，判定其应是英国的居民公司。1.3地域税收管辖权的确立境内来源所得的确定标准境内财产的确定标准境内来源所得的确定标准1，经营所得2，劳务所得3，投资所得4，财产所得5，其它所得1，境内来源经营所得的确定标准在本国境内设有“常设机构”。1）常设机构的确认2）跨国营业所得的征税范围3）常设机构利润的核定方法4）国际运输所得的征税1）常设机构的确认“常设机构”是指一个企业在一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所。常设机构的范围构成常设机构的场所的基本条件认定常设机构的例外情况常设机构的范围管理场所、分支机构、办事处、工厂和车间；开采自然资源的场所。矿场、油井、气井、采石场等；建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但应连续超过一定期限，一般为六个月或一年；有雇员或其他非独立代理人（包括本企业的子公司）经常代表本企业从事营业活动。构成常设机构的场所的基本条件是场所。

如房屋、场地或机器设备等设施；没有规模上的限制；也不论是自有的还是租用的。是固定的。

有确定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常设的；暂时的间断或停顿，不影响其常设机构的存在；是进行全部或部分营业活动的场所。

不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所。认定常设机构的例外情况从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所通过经纪人、一般佣金代理人或其它独立地位代理人进行营业一个公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被认为是另一公司的常设机构2）跨国营业所得的征税范围归属原则

常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围。（例

2.4－1）引力原则

常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围以外，对于并不通过该常设机构，但经营的业务与常设机构经营的相同或同类，由此而获取的所得，也要列入行使地域管辖权征税的范围。（例

2.4－2）例2.4－1归属原则征税甲国居民公司A公司向乙国销售一批电视机，取得营业所得10,000美元。如果A公司是由本公司将这批电视机直接销售给乙国进口商的，那么，乙国不能认为这10,000美元的营业所得是来自本国。如果A公司在乙国设有分公司B公司（B公司应认定为A公司在乙国设立的常设机构），A公司通过B公司销售电视机，取得营业所得10,000美元，另外还通过乙国的C公司（C公司与A公司没有任何附属或控制关系，因此是一家独立代理人）销售收录机，取得营业所得8,000美元。按照归属原则，乙国将对归属于B公司的电视机营业所得10,000美元行使地域管辖权征税；而按照引力原则，乙国不但可以对归属于B公司的电视机营业所得10,000美元征税，还可以对并未通过B公司但与B公司经营同类商品所获取的收录机营业所得8,000美元一并行使地域管辖权征税。例2.4－2归属于引力原则3）常设机构利润的核定方法独立核算法总利润法核定法独立核算法将常设机构同其所总机构之间的交易和费用往来，按照两个完全独立的企业来处理。允许常设机构从其毛收入中扣除营业目的所发生的有关费用，包括它应该承担的总机构实际发生的总管理费和实际垫付的费用。不得扣除的项目：

发生在常设机构同它的总机构或总机构所属其他常设机构之间的特许权使用费、佣金手续费和利息等，除非:偿还代垫实际发生的费用金融机构同其所属各个不同部门相互提供贷款所支付的利息。总利润法按照企业总利润的一定比例确定其设在非居住国的常设机构所得。在常设机构不能提供准确凭证据以计算扣除营业费用时，可以采取这种方法确定常设机构利润。只办理接洽、通讯联络等事宜的常设机构，无营业利润，只有费用损失，其费用和利润由其总机构汇总按一定的比例重新分配，以体现其经营成果。核定法以常设机构的营业收入额或费用支出额为基数，按照核定的利润率推算利润。针对不按“分公司”规格登记的常设机构，4）国际运输所得的征税国际海运和空运企业利用船舶和飞机从事国际运输取得的利润一般由企业的实际管理机构所在国独占行使征税权，即使该企业并不是该国的居民跨国海运企业的实际管理机构所在国船舶船籍所在国，即船舶的母港(HomeHarbour)所在国

船舶的母港是指船舶登记人办理船舶所有权登记的港口；船舶经营者的居住国例2.5例2.5某国际船运公司A公司由一家美国居民公司B公司控股。如果A公司经营的船舶均在希腊的港口登记，即船舶的母港在希腊，则应认为A公司的实际管理机构所在国为希腊，由希腊对其国际运输所得征税；如果A公司经营的船舶无母港，则因为A公司经营者的实际管理机构所在国为美国，由美国对其国际运输所得征税。2，境内来源劳务所得的确定标准境内来源劳务所得的确定标准劳动地点标准

以劳动活动发生在本国的事实为依据支付地点标准

以劳动报酬在本国支付的事实为依据不同类型劳务所得来源国的确定不同类型劳务所得来源国的确定

1）独立劳务所得

自由职业者从事专业性劳务或其他独立性活动所取得的报酬。2）非独立劳务所得

个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得的工资、薪金和其他报酬。3）其他劳务所得1）独立劳务所得劳动地点标准支付地点标准劳动地点标准固定基地标准

以在本国设有经常使用的固定基地从事专业性劳务活动为依据，对通过该固定基地取得的所得征税；停留时间标准

以在有关会计年度中停留在本国的时间累计是否已达到一定的天数（一般为183天）作为依据，就其在本国进行活动取得的独立劳务所得征税支付地点标准其所得是由该国的居民支付的，或者是由设在该国境内的常设机构或固定基地负担的，也可认定其所得是来源于该国境内一位美国律师经常以从事法律服务为目的在中国短期停留（时间均不到一年），如果符合下列条件之一，则应认为它拥有来源于中国的劳务所得，应由中国就这部分所得对其行使地域管辖权征税；1，他在中国开有一家律师事务所并通过这家律师事务所从事法律服务取得所得；2，某纳税年度在中国停留超过183天，在此期间内从事法律服务并取得所得；3，在中国从事法律服务，报酬由具有中国居民身份的公司或个人支付；4，在中国充实法律服务，报酬由一家美国居民公司设在中国的代表处承担。境内来源所得的确定标准：劳务所得-独立劳务所得2）非独立劳务所得劳动地点标准

具体一般适用停留时间标准，即以某雇员或职员在一个会计年度内停留在某个国家的时间累计是否已超过183天作为依据支付地点标准

跨国自然人受雇于某国而取得的报酬由该国的居民雇主支付，或者由设在该国的常设机构或固定基地负担一家日本A公司派雇员B先生（均具有日本居民身份）在中国从事技术指导，如果符合下列条件之一，则应认为B先生在中国从事技术指导取得的报酬来源于中国，应由中国就这部分所得对其行使地域管辖权征税：1，某纳税年度B先生在中国停留超过183天；2，B先生的报酬由具有中国居民身份的公司或个人支付，例如因先生在中国某公司从事技术指导，由该中国公司向其支付报酬；3，B先生的报酬由这家日本公司设在中国的分支机构承担。境内来源所得的确定标准：劳务所得-非独立劳务所得3）其他劳务所得董事费

把这类人员提供劳务活动的地点确定为公司的居住国。演员、艺术家和运动员的收入

演出活动所在国退休金

为政府服务的报酬学生的所得退休金跨国政府人员所得，一般由支付退休金的政府所在国征税，但如果一个跨国的政府退休人员，是政府所在国的非居民，且同时是其居住国的居民和国民，则该项退休金仅在其居住国征税。如果退休金是非居住国居民或者设在该国的常设机构支付，则该项退休金由非居住国征税。按照一国的社会保障计划由政府专项基金支付的退休金和其它款项，由支付退休金的政府所在国征税。由纳税人的居住国征税。在以下情况下，具有日本居民身份的田中先生取得的退休金可以由中国政府行使地域管辖权征税，否则其退休金应仅由其居住国日本征税：1，田中先生因在中国政府机构工作，其退休金由中国政府支付，且其虽有日本居民身份，却因加入了他国国籍，而不是日本公民；2，其退休金由中国公司或机构支付；3，退休金由外国公司设在中国的常设机构负担；4，退休金由中国的社会保险基金支付。境内来源所得的确定标准：其他劳务所得-退休金为政府服务的报酬在政府所在国以外的国家为政府提供服务，并且这个提供服务并取得报酬的人员又是他提供服务所在国的居民和国民，由取得所得的纳税人的居住国征税。在政府所在国以外的国家为政府提供服务，并且并不仅仅是由于提供该项服务以致停留时间过长，而成为其提供服务所在国居民，亦由取得所得的纳税人的居住国征税。由支付所得的政府所在国征税。具有日本居民身份的田中先生为中国政府工作，中国政府向其支付的退休金以外的报酬一般应由中国政府行使地域管辖权课税，但在以下两种例外情况下应仅有日本政府征税：1，田中先生在日本为中国政府工作，且有日本居民身份，又是日本的公民；2，田中先生在日本为中国政府工作，且日本居民身份的取得并不是他为中国政府工作而在日本停留时间过长导致的，而是出于在日本拥有永久性住所等其他原因。境内来源所得的确定标准：其他劳务所得-为政府服务的报酬学生的所得学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培训的目的停留在非居住国，其为维持生活、教育或培训而收到的来源于该非居住国以外的款项，该非居住国不应征税。中国学生张小姐在美国留学，他的亲属定期为她汇去学费和生活费，美国政府不应对张小姐的这部分所得课税。境内来源所得的确定标准：劳务所得-其他劳务所得某中英合资公司在中国注册设立，并将其实际管理控制中心（董事会）设在中国，因而具有中国居民身份。该公司的董事会有三名英国籍董事，不论这三名英国籍董事是否具有中国居民身份，他们在中国停留的时间长短以及他们参与公司经营的主要活动是否在中国发生，由该公司向其支付的董事费都应视为来源于中国，应由中国对其行使地域管辖权征税。境内来源所得的确定标准：劳务所得-其他劳务所得一德国钢琴演奏家C先生在中国某音乐厅举办一场为期三天的音乐会，音乐会的票房收入一部分由主办者该中国音乐厅和某德国演出公司取得，另一部分支付给这位钢琴演奏家本人。依照国际惯例，尽管C先生在中国的停留时间十分短暂，由于演出是在中国举行，演出取得的排房收入应认为全部来自中国，由中国行使地域管辖权征税，其中也包括其个人报酬。境内来源所得的确定标准：劳务所得-其他劳务所得3，投资所得包括股息、利息以及各种特许权使用费，这类所得的取得是基于股权、债权、专利权、商誉权、版权等各种权利，因此也被称为权益所得。股息指从股份(Shares)、“享受”股份(JouissanceShares)或“享受”权利(JouissanceRights)、矿业股份(MiningRights)、发起人股份(Founders’Shares)或分享利润而非债权关系的其它权利取得的所得，以及按照分配股息公司的居住国的法律，视同股份所得同样征税的由其它公司权利取得的所得

利息由各种债权所取得的所得，不论有无抵押担保以及是否有权分享债务人的利润；特别指由公债(GovernmentSecurities)、债券(Bonds)或信用债券(Debentures)取得的所得及其溢价和奖金。由于延期还债而支付的罚款不作为利息。

特许权使用费指由于使用，或有权使用下列对象所支付的作为报酬的各种款项，包括任何文学、艺术或科学著作（包括电影胶片）的版权任何专利、商标、设计或模型、计划、秘密配方或程序工业、商业或科学设备有关工业、商业或科学经验的情报

境内来源投资所得的确定,一般据权利与本国经济联系程度而定

权力提供地标准权利源于权利所在国，应由居住国行使征税权权益使用地标准谁使用，即为权力来源国，应由使用国行使征税权双方分享征税权利但对非居住国征税最高额作出限制

投资所得税收管辖权的确立

由权益的提供方和使用方所在国分享税收利益规定相关权益的提供方和使用方所在国都可以对权益所得征税权益使用方（即权益收益的支付方）所在国征税时，要有一定的限制，以便给权益提供方所在国行使征税权留有余地，限制程度由双方国家通过谈判在税收协定中加以确定。如果股息、利息、特许权使用费是通过常设机构取得的，则应并入该常设机构的营业利润中，按一般的企业所得税率征税。

我国与日本的税收协定规定：对于发生在中国，支付给日本居民的股息、利息、特许权使用费所得，……，可认为上述各项所得来源于中国，中国政府可以就这些所得征税，但所征税款不应超过各项所得总额的10%。根据这一规定，若具有中国居民身份的某中日合资公司向其日本股东支付股息，则对这笔股息，中国可行使地域管辖权征税，但税率最高只能达到10%。这样，当日本政府基于居民管辖权按照本国的普通税率向该日本股东征税时，依照国际上普遍采用的免除国际重复课税的抵免法，对这笔股息还可以征到一部分税。境内来源所得的确定标准：投资所得4，财产所得包括由于拥有各种不动产(ImmovableProperty)和有形动产(MovableProperty而)取得的定期收益（主要是租金收益）和在各种不动产、动产转让过程中产生的溢价收益，即资本利得（CapitalGains）。不动产所得有形动产所得资本利得不动产所得有形动产所得征收标准：以这类财产的所在地、财产所有者为其所得来源国，后者主要指船舶、飞机等境外出租收入。

资本利得（财产转让所得）

资本利得来源国的确定标准财产存在地标准

不动产及有形动产无形动产:某项权利关系发生在本国境内船舶、飞机等动产:属于本国居民或常设机构财产销售地标准转让不同类型财产取得的资本利得来源国的确定

不同类型财产资本利得来源国的确定

不动产利得销售动产收益：转让者的居住国转让从事国际运输的船舶、飞机所取得的收益：船舶、飞机经营企业的实际管理机构所在国转让常设机构的营业财产或固定基地的财产：常设机构或固定基地的所在国转让股票所取得的收益

转让股票所取得的收益一般情况下应由转让者的居住国征税如果一个公司的财产主要由位于某国的不动产组成，则转让该公司股本的股票所取得的收入，应由该不动产所在国征税对于转让其他股票所取得的收益，若该项股票达到某公司股权的一定比例（如25％），则由该公司的居住国征税。

某国居民A公司某纳税年度销售了自身拥有的一系列财产，每笔财产转让交易及相应的资本利得地域税收管辖权的确立情况如下：将位于甲国的房屋装让给乙国居民B公司，应仅由不动产所在国甲国行使居民管辖权课税；将位于乙国的房屋装让给丙国居民C公司，应有不动产所在国乙国行使居民管辖权课税；转让存放于乙国的存货给丙国的C公司，应由转让方的居住国甲国行使居民管辖权课税；境内来源所得的确定标准：财产所得转让设在乙国的D分公司的设备给丙国的C公司，应由常设机构所在国乙国行使居民管辖权课税；转让其经营的船舶给丙国的C公司，应有甲国行使居民管辖权课税；转让其拥有的乙国居民D公司的股票给甲国的F公司，D公司的财产主要有位于乙国的不动产组成，则根据甲乙两国签订的税收协定，可以由乙国行使居民管辖权课税；转让其拥有的乙国居民E公司的股票给甲国的F公司，股票达到E公司股权的25%，则根据甲乙两国签订的税收协定，亦可由乙国行使居民管辖权课税。甲国居民将其拥有的各类财产通过遗嘱执行人分别转移给有关继承者，每笔遗产价值税收管辖权的确立情况如下：坐落在甲国的房地产价值，应仅由甲国行使居民管辖权征税；坐落在乙国的房地产价值，应由乙国行使居民管辖权征税；存放在丙国的金银珠宝价值，应由丙国行使地域管辖权征税；丙国公司发行的股票价值，应由丙国行使居民管辖权征税；债务人为丁国居民的应收款价值，应由丁国行使居民管辖权征税。5，其他所得1.41居民的纳税义务1.42非居民的纳税义务

1.4居民与非居民的纳税义务1.41居民的纳税义务居民纳税人要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。

史密斯先生从1994年1月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。