我国税务代理行业存在的问题及对策探析(常用版)

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我国税务代理行业存在的问题及对策探析我国税务代理行业存在的问题及对策探析（常用版）(可以直接使用，可编辑完整版资料，欢迎下载）《经济师)2007年第11期●税务研究摘要:税务代理行业作为市场中介组织的重要组成部分,在推动税收征管工作及为纳税人服务方面起着积极作用.我国的税务代理无论是政策措施,还是在实践操作过程中,都存在明显的不成熟性,因此,必须采取措施改善税务代理的发展环境,扩大税务代理的供给市场,刺激和满足纳税人对税务代理的多样化需求,促使税务代理行业的发展与完善.关键词:税务代理有效需求供给中图分类号:F810.423文献标识码:A文章编号:1004—4914(2007)11—219—02一,我国税务代理行业存在的主要问题我国税务代理行业经过近20年的发展,正逐步走向规范化,但与国外比较成熟的税务代理行业相比,仍存在许多不足之处,主要表现在以下几个方面:1,税务代理市场有效需求不足.在市场经济发达的国家和地区,税务代理市场比较完善,如日本,韩国,美国,德国等,税务代理市场已成为国家和地区市场体系不可缺少的部分.据有关资料的统计,日本约有85%以上的企业委托税务代理机构代办纳税事宜;美国有5O%以上的企业和近100%的个人委托税务代理人来代办纳税.而我国目前委托税务代理机构进行纳税事宜的纳税人仅占9%,这与世界上很多国家相比都有较大差距,税务代理市场的有效需求呈现明显不足,且与市场经济发展的要求不相适应,原因是:一方面由于税务代理业起步较晚,相关法律不健全,造成了税收征管手段落后,税法执行不严,纳税人纳税意识差,税务代理工作效率低等问题.另一方面,虽然我国《注册税务师资格制度暂行规定》中规定了10种注册税务师(CTA)可以从事的业务,但从业务性质来看这些并非法定业务,加上绝大部分纳税人对税务中介认知度较低,认可度也较低,仅有服务性业务,没有法定业务,税务中介很难做大,而且其他机构如会计师事务所也可以从事税务代理,造成了税务代理机构的业务量少,竞争激烈.2.税务代理有效供给市场不足.与发达国家相比,我国对税务代理市场的培育严重滞后,尽管从我国税务代理发展较好的沿海地区来看,似乎税务代理机构的数量已能满足当地纳税人的需求,但从税务代理人员的专业技术,税务能力来看,有效的税务代理仍然是供不应求的,并不能满足市场的需求.如果从全国范围来说,我国更是缺乏专业技术过硬,素质较高的税务代理人员.据统计,我国现有经国税局审批的税务代理机构近2000家,其中合伙制事务所近300家,从业人员4万人,其中执业的注册税务师仅2万多人.而日本税务人员仅有13万人左右,但从事税务代理的人员就达30万人,大大超过了税务机关工作人员,而且日本的税务代理资格的准入控制非常严格,根据《税理士法》的规定,律师,会计师及经过税理士考试合格者,具备税理士资格.但是这些人还必须在我国税务代理行业存在的问题及对策探析日本的税理士联合会登记注册,并经审查合格,发给"税理士证"后,才能以法定身份从事税理士业务.因此,我国税务代理供给市场缺乏新型税务征管体制需要的专业技术过硬的代理人员,税务代理队伍无论从数量,素质,年龄上来看,与普遍推广税务代理的要求不相适应,供给市场严重贫乏.3.税务代理法制不完善,约束力软化.税务代理是一种法律行为,属于民事代理中的委托代理,必须以具体的法律法规为依托.实行税务代理制发展较好的国家,都有较健全的税务代理法规相约束.目前,我国的税务代理法规主要是《注册税务师资格制度暂行规定》,《注册税务师执业资格考试实施办法》,《注册税务师注册管理暂行办法》,《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》和《合伙税务师事务所设立及审批暂行办法》等.这些法规,为税务代理的制度化,规范化发挥了重要作用.但由于都是"暂行办法","暂行规定",且出台较晚(我国税务代理实践开始于1985年,但直到1995年9月国家税务总局才发布了《税务代理试行办法》),法律级次偏低,权威性不高,相应的约束力也较弱,加上缺乏有效的监控制度,制约了税务代理业的发展.4.对税务代理行业监管不到位,缺乏自律管理.在我国,税务代理行业管理形式上采取了以政府行政管理为指导,行业自律管理为辅的双重监管模式,即由国家税务总局下设的注册税务师管理中心和中国注册会计师协会对税务代理行业进行管理.但在实际操作中,管理中心与协会大多是一套班子,具体职责划分不明确,行政职能与自律职能交叉,管理体制不健全.此外,从税务代理机构的地位来看,它是协调纳税人与税务机关双方利益的中介机构,而且是独立,公正的中介组织,但在现实操作中,尽管大部分税务代理人都有自律的意识和能力,但是在市场经济环境下,追求自身利益最大化是企业生存与发展的目标,结果往往造成有的税务代理人更多地从税务代理机构的经济利益出发,而忽略行业自律的局面.在这种制度不健全和税务代理人员的"不自律"环境下,税务代理行业的发展必然会受到阻碍.5.税务师事务所内部制度建设不完善,缺乏严格的质量控制制度.由于缺乏严格的对税务代理行业的监管,以及没有明确的对税务代理行为中对受托方法律责任的规定,因此,有的税务师事务所并未按照《公司法》的要求建立事务所内部管理制度,而且平时●孔翠英开展业务时大多依靠税务代理人员的工作经验或者主观职业判断进行,致使事务所的服务质量不高,甚至加大了事务所的执业风险,损害纳税人的经济利益和委托代理的愿望,影响了税务代理行业的执业信誉.二,推动我国税务代理行业发展的对策针对上述问题,借鉴国外税务代理行业的发展经验并结合我国的具体国情,笔者提出以下解决对策:1.采取有效措施,加强培育税务代理市场.税务代理制度的需求包括国家,纳税人和税务代理人三方面的需求.从需求程度对总需求实现的影响权重来看,应是纳税人需求,国家需求,税务代理人需求.但由于我国税务代理制度属于供给主导型,往往过多地强调国家的需求,对纳税人和税务代理人需求重视不够,加上目前我国市场经济体制尚不完善,纳税人对税务代理未及时做出反应,过多地强调纳税人自觉地通过税务代理来履行纳税义务是几乎不可能的.因此,笔者认为,不能只靠有效需求的自动产生,而应利用外部力量来创造有效需求.借鉴美国和日本税务代理发展的经验,我们可以采取以下措施,发展培育我国的税务代理市场:一是大力加强税务宣传工作,增强代理意识,并通过道德谴责与法律制裁来加大纳税人违规行为的成本.促使纳税人形成良好的自觉纳税动机与愿望.二是制定一些发展税务代理市场的政策.2006年11月,国家税务总局制定的《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》,规定年所得12万元以上的纳税人应于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报,这一项政策出台,促使了符合条件的纳税人自觉地进行了所得申报,其中也有不少纳税人通过委托税务代理机构代为申报,从这一政策出台后的效应来看,我们不难看出一项有效的政策不但可以增强纳税人的纳税意识,更可以促进税务代理市场的发展.因此,国家应结合我国市场经济发展的需要和依法治税的需要,相应地明确CTA的法定业务范围,如确定企业办理年度所得税汇算清缴时,必须提供由CTA出具的纳税调整鉴定书等,从而创造出更多税务代理的有效需求,促进税务代理市场的发展.三是进一步以立法的形式明确税务机关和税务代理机构的职责,严格划分代理和执法的界限.税务机关不再包揽本应由纳税人自身应完成的事务,而是通过发挥税务机关税收稽查的作用,对纳税人和税务代理机构的加强管理,促使纳税人有更多的愿望寻求税务代理中介服务.??-——219---——●税务研究《经济师}2007年第11期企业会计制度中若干涉税事项的思考摘要:在新旧会计制度中均涉及了大量的涉税事项,由于目标不同,会计上对这些涉税事项的规定与税法存在较大的差异,文章在分析会计制度及新准则中若干涉税事项与现行税法规定差异的同时,提出了一种合理的解决办法.关键词:企业会计制度涉税事项中图分类号:F275.2文献标识码:A文章编号:1004～4914(2007)11—220—02一,会计实务与税收实务的差异由于会计与税法的目的不同,基本前提和遵循的原则有所差别,所以在一些涉税事项的确认和计量以及会计实务方面,两者存在着不一致和不协调之处.在许多涉税事项的处理上也存在着诸多差异.1.收入的确认和计量.会计与税法在收入确认原则,确认标准,确认方式,确认时间和条件以及收入计量标准上均有所不同.在确认原则上,会计规定了4条原则,特别注重风险报酬的转移,而税法没有原则性的规定,只是强调发出商品提供劳务,同时收讫货款或索取价款的依据.在确认标准上,视同销售行为会计不确认为收入,而税法确认收入.在确认方式上,企业可以在新准则的框架内自行选择与自身实际相符的确认收入的会计政策和方法,而税法不允许.在确认时间和条件上,会计侧重不同的收入确认必须符合不同的条件,而税法确认收入往往注重一些收入确认的构成要件,主要包括索取凭证,合同约定,结算手续,实物的转移等.在收入计量标准上,会计采用公允价值作为计量标准,而税法侧重于按合同或协议约定的价款的名义金额在实际取得收入时确认收入或将收入按受益期限进行摊销确认.2.减值准备.在企业会计方面,企业可以充分运用谨慎原则,计提资产减值准备,新准则在原"8项"资产减值准备基础上,扩大了减值准备范围,而且列举了可以提取减值准备的项目,并着重指出计提减值准备不限于所列举的内容.而税法遵循真实发生的据实扣除原则,在企业所得税税前扣除项目中,除税法规定外,不允许企业根据财务会计制●赖爱虎度等规定提取的任何形式的准备金在税前列支,并且对企业资产计提减值准备作了严格的限制和规定.如规定应收账款期末余额的5‰在税前扣除,但关联企业的应收账款不得计提坏账准备.3.投资损益.在企业会计方面,企业投资收益和投资损失计人"投资收益"科目,构成企业利润总额.而税法规定,对联营企业生产经营所得,一律就地征收所得税,然后再进行分配.对于投资方从联营企业分回的税后利润的处理,如果投资方企业所得税税率低于联营企业,不退还税款;如果投资方企业所得税税率高于联营企业,投资方企业分回的税后利润应按规定补交所得税.4.工资,在企业会计方面,企业根据不吲的职工薪酬项目分别进行不同的会计处理,工资支出分别计'入存货成本,固定资产和当期费用.而税法规定,实行计税工资办法,其发放的工资总额在计税工资标准以内的,据实扣除;超过标准的部分,在计算应纳税所得额时不得扣除.5.业务招待费.企业实际发生的交际应酬费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用,属于期间费用,会计核算中按照实际发生额计人当期损益,而税法规定,企业为业务经营的合理需要而支付的业务招待费,需在税法规定的限额内据实扣除.对不同类型的企业,税法规定了不同的扣除标准.凡超过规定标准的,申报纳税时要进行调整.6.广告费支出.广告费是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用,会计上规定可以据实计人期间费用,但税法规定了具体的税前扣除标准.一7.业务宣传费.业务寅传费是指未通过媒体传播的广告性质的宣传费用,包括广告性质的礼品支出等.会计制度规定业务宣传费在营业费用中列支,而税法规定了业务宣传费的税前扣除比例,并且对不同的行业规定了不同的扣除比例.8.捐赠支出.新准则不分公益,救济性捐赠和非公益,救济性捐赠,一律在"营业处支出"科目核算,税法对公益救济性捐赠分别不同情况进行处理,一般情况下,非公益性,救济性的捐赠和纳税人直接向受赠人的捐赠,以及各种非广告性等赞助支出,不允许扣除;纳税人(金融2.加强内部管理,提高服务水准,提供有效供给.税务代理机构应建立健全内部管理制度,如人事管理制度,财务管理制度,业务管理制度,质量控制制度,加强内部管理,提高服务质量.以服务为宗旨,以质量求发展.另外,国家应适当规定税务代理的法定业务,加强行业管理,提高税务代理人员的政治素质和业务素质,防止行业中的恶性竞争,为纳税人提供高水准,高质量的智能型服务.3.健全税务代理制度,提高法律级次.从目前发达国家税务代理行业的发展经验来看,几乎都是由于以正式立法的形式确定了CTA制度,使得税务代理行业的发展速度很快.相比之下,我国在税务代理方面的相关法律级次较低,加上相关规定较为模糊,如代理双方责任不清等,都制约了税务代理市场的发展.因此,我们可借鉴国外的做法,加快《中国注册税务师法》的出台.目前要先抓紧制定《税务代理试行办法》的配套措施,日趋完善后,在适当时机由人大批准颁布《注册税务师法》.另外,还必须制定代理程序法,税务师事务所组织章程,注册税务师协会章程等专门的法规.以完---——220---——善的法律体系规范税务代理市场的运作.4.建立行政监督与行业自律相结合的管理体系.鉴于我国税务代理尚属初创阶段,为保证其健康发展,税务代理行业应当借鉴财政部管理注册会计师协会的路子,走行政监督与行业自律相结合的道路.行政监督主要指税务部门对税务代理中介服务从宏观上给予指导,包括制定具体的法规,实施细则,负责注册税务师资格考试的命题和注册登记手续的审批.目前,首要任务是建立健全地方一级注册税务师管理中心,严格管理,规范行为,避免徒有虚名,要真正将国家税务总局注册税务师管理各项政策贯彻落实.5,逐步拓宽注册税务师税务代理的业务范围.目前,大部分税务代理机构仅仅开展的是税务代理的传统业务,如办理税务登记,代理记账,代理中报,领购发票等,而对税收筹划,建账管理,办理退(抵)税等业务较少,因此,应通过提高代理人员素质,以立法形式拓宽注册税务师代理的法定业务范围,加大纳税人对税收筹划等较高的税务代理业务的正确认识等途径完善和补充税务代理业务体系.马克思哲学原理告诉我们,"事物发展的具体道路是迂回曲折,但事物的发展的总方向,总趋势却是前进,上升的".尽管我国税务代理行业在发展过程中存在不少问题,但是,我们也应该看到,今后随着我国税制结构的不断优化以及国家对税务代理这一行业的重视.我国税务代理制度将逐步规范和完善,税务代理行业将能更好地赢得税务机关和纳税人的欢迎与信赖,其发展道路也会越来越宽广.参考资料:1.张林.从日本经验看我国税务代理制度.财政与税务,2003(5)2.徐鼎,从代理需求看税务代理的定位.涉外税务,2006(2)3,张晓平,左进明.注册税务师行业法律规制研究税务研究,2006(11)4,权立枝.我国税务代理发展中存在的问题.税务研究,2005(3)(作者单位:山西财经大学财政金融学院山西太原030006)(责编:小青)我国医药行业流通物流存在问题与对策研究摘要：随着我国医药经济的持续、快速、平稳增长以及医药流通体制改革的深入，传统的医药多级批发模式正在向扁平化的医药分销模式转变，医药商业企业也在由传统的商、物流合一的模式向商、物分流的模式转变。在这种形势下，我国医药物流业近年来得到了飞速发展，涌现出了一批有实力有规模的医药物流企业。但由于医药流通物流在我国的发展历史不长，与发达国家相比，尚有较大的差距，存在着许多亟待解决的问题。本文将对我国医药行业的流通物流进行了研究和探讨。关键词：医药流通物流供应链

医药流通物流是一个相对复杂的物流过程，包括了物流渠道选择，客户服务，物流方式选择、物流过程安排和控制等。我国医药行业流通物流中存在的问题既有企业自身的原因也有流通大环境的原因。1我国医药行业流通物流存在问题1.1对物流系统缺乏合理规划从目前物流业的发展趋势看，业界认为可以重点以7个区域发展地区医药物流中心:珠江三角洲物流区、长江三角洲物流区、环渤海物流区、郑州物流区、武汉物流区、西安一兰州物流区、重庆一成都物流区。这种规划有利于形成一个全国性的医药物流网络系统。而区域性医药配送中心的规划，应该由其所属的一级物流中心的实际需求和所在地方的实际情况决定，两者应达到相对的供需平衡，减少流通环节，有效地实现医药流通渠道的扁平化，解决配送半径过大和配送成本过大问题。我国医药物流规划的时期政府应该进行合理布局和规划，我国医药流通领域设定的“以中心城市为大型批发中心，改造中小城市为配送中心”的目标还远未实现。在加快物流建设的过程中，应做到统筹规划，避免分散投资和重复建设。也不提倡每个企业或连锁店都建一个配送中心，而应结合医药企业的条件和物流规划发展来进行建设。1.2缺乏信息共享传统的物流管理中药品的需求信息和反馈信息是逐级传递的，原料药供应商不能及时掌握市场信息，因而对市场的信息反馈速度比较慢，从而导致需求信息的扭曲。在建立医药物流系统时如果不从整体角度进行物流规划的话，就会导致一方面库存不断增加，另一方面需求出现时又无法满足，丧失市场机会。因此，从供应链的战略角度出发，通过信息的共享，供应链上任何节点的企业都能及时地掌握到市场的需求信息和整个供应链的运作情况，每个环节的物流信息都能透明地与其他环节进行交流与共享，从而尽可能地减少需求信息的失真现象。信息化是我国医药企业的软肋，而信息化又是建设我国医药物流系统不可缺少的必要条件。供应链中各合作成员要通过信息公开共有、利益共享、风险共担等制度建设，积极地为合作方提供利益，这是供应链制度建设中至关重要的一点。销售、进货、在库信息的非公开往往是供应链的瓶颈，也是合作经营难以开展的主要因素。信息共享有利于建设我国医药物流系统，首先，实现物流中心与供应商的衔接。根据授权，供应商可以在互联网上对自己的品种的销售情况进行查询或了解同类品种的相关销售信息。而物流中心除了能够通过信息系统自动向供应商发送补货计划之外，还可以及时了解供应商所推出的新产品的信息。其次，实现分销商与物流中心的衔接。通过授权，分销商能够通过网络及时查看物流中心的品种结构(品种规格、产地、价格等)和库存数量，进入配送中心的信息系统，进行电子定单采购、采购或采购。同时，物流中心也能够随时查看分销商所采购产品的销售情况，以便及时了解市场动态。但是目前一方面我国医药企业的信息化水平较低，无法实现共享，另一方面，医药批发企业对于自己的库存结构等信息不愿意进行共享，零售终端也不愿意为批发企业提供销售信息等，但是对于医药供应链上的成员来说，要想实现高度的合作，就必须信息共享。供应链管理的实质就是信息共享，缺乏信息共享供应链就无法运作。1.3地方保护及条块分割严重我国医药物流体系的建立必须消除地方保护主义、条块分割等问题。并不是每个地区、城市都需要建立一个医药物流中心，对医药物流中心的建设应该进行合理规划，地区性的医药物流中心辐射范围大，它可以为城市物流中心或区域性的医药配送中心配送药品，满足整个地区的需求，盲目的新建各城市的物流中心必然造成医药物流有效需求的不足和社会资源的极大浪费。因此，地方之间、政府部门之间的协作具有重要的意义。对于在发展医药连锁时所遭遇的地方保护主义等，在建设医药物流系统时也不能忽视。此外，条块分割问题依然存在。2003年的机构改革将物流管理明确地纳入了政府部门的职责范围，从国家层面上实现了管理机构的“到位”，而承担这项重任的便是新组建的商务部与国家发展和改革委员会。国务院赋予商务部拟订国内贸易发展规划、研究提出流通体制改革意见、培育发展城乡市场、推进流通产业结构调整的职责，并大力发展连锁经营、物流配送、电子商务等现代流通方式。25个内设机构中，商业改革发展司主要承担该职责，它将负责拟订现代流通服务业的发展战略、行业规划，拟订优化流通产业结构、深化流通体制改革的方针政策，拟订连锁经营、物流配送等现代流通方式的发展规划并组织实施。与此同时，国家发展和改革委员会作为新的国家宏观调控和整体指导的部门，在其内设26个机构中，经济贸易司将负责提出现代物流业发展的战略和规划，协调流通体制改革中的重大问题。因此，在医药物流规划的问题上，建议由国家发改委、商务部、交通部、国家工商总局、国家食品药品监督管理局等有关部门联合建立一个医药物流管理机构，统一领导、组织、协调相关部门行业的工作，制定规范的医药物流产业发展政策措施，引导我国医药物流向健康方向发展。1.4分销渠道不通畅流通物流作的好坏，医药的分销渠道对其有着直接的作用，物流渠道的设计，决定了流通物流系统中物流转的次数与流转的时间，我们提倡扁平化的物流渠道正是这个原因。随着我国的药品批发市场全面开放，不仅国有的医药公司，而且非国有公司都可以进行药品的批发业务。药品的流通这时才有了真正意义上的分销渠道，大部分企业自身的销售公司不能满足需要，开始由密集型分销向选择性分销转变。企业只选择部分中间商进行交易，生产企业把主要的精力放在产品的生产上。通过全行业大规模的并购重组，药品流通业集中度提高。但是由于我国医药市场开放的时间较短，国内医药企业分销理念比较落后，分销水平还较低，医药分销渠道也存在不少问题，这些都有待进一步完善。在我国，无论是作为渠道起点的医药生产企业，还是作为渠道中间的批发企业以及作为渠道终端的零售企业规模都小。以连锁药店为例，我国连锁药店数量虽然迅速增长，但是到目前为止，以连锁经营形式注册的企业只有300余家，其中下属连锁分店最多的才达50余家，连锁分店的总数也不足5000家。而美国著名的连锁药店RiteAid在全美30个州设有自己的分店，总数达4100多家，2007年的总销售额为158亿美元，净利润达到1.12亿，充分显示了其在规模效益上的巨大优势。目前仍有很多医药企业采用三级以上的分销渠道运作。使得医药物流相应时间过长，相应时间过慢。1.5配送效果不明显1.5.1物流中心库存设置不合理由于供应和需求不匹配，成品的库存存在是作为对未来销售的有力支持，推动了大量预期性的供应链运作行为，没有适量的库存，有可能失去销售机会，并造成客户的不满，因而在不降低对客户响应的条件下，提高库存的运作效率对于有效地降低供应链的总体成本具有重要作用。由于药品的特殊性，针对于不同的药品要进行不同形式的库存的控制。1.5.2物流中心设置不合理目前各制药企业和商业企业均耗巨资积极投入大型医药物流中心的建设，以西南地区为例，桐君阁的西部医药一期投资1.5亿元，成都金牛区将投资人民币5亿元打造西南药都，成都五块石药品配送中心总投资7亿元，成都医药物流中心投资10亿。其他地区也是少则数千万，多则十数亿，如内蒙古的“北方药都”1.6物流成本过高在中国，医药物流成本占药价10%，而在发达国家成本只有我国的一半左右。目前，我国车辆的运输成本是欧洲或美国的3倍。全国运输汽车的空驶率约37%，其中医药物流企业车辆空驶率达39%"，存在着回程空驶，资源浪费，运输成本高等问题同时，我国医药企业各自形成物流系统，造成应物流成本高，相应地也提高了医药供应链总成本。2我国医药行业流通物流对策2.1积极发挥政府的主导作用在医药物流系统的规划和建设上，政府的主导作用具有决定性的意义。因此，政府应从以下几个方面促进我国医药物流系统的发展。2.1.1完善政策法规的制定法规的制定应与社会发展同步进行，目前医药流通领域相关法规不够健全，因此要促进我国医药物流发展就必须尽快立法。立法部门应尽快制定药品流通市场和药品物流业的法律法规；建立医药物流市场准入制度，控制医药物流市场的恶性无序竞争；以制度建设为保障，扫清地方保护主义，消除条块分割。其他相关部门应尽快制定和颁布配套的政策文件，加快我国药品物流业的法制进程。药品监管部门在制定政策时，应采取一系列措施来扶持我国医药物流，具体的措施有:放宽药品连锁企业配送限制，目前为提高药品连锁企业开办的门槛，政府规定企业有超过10家以上的门店，需要建立配送中心，允许药品连锁企业寻找社会化配送，也允许有条件的药品连锁企业对其他企业进行社会化配送等。2.1.2推进流通体制的改革医药流通体制改革的总体目标是：建立适应社会主义市场经济的“调控有力、管理科学、统一开放、竞争有序”的医药流通新体制。医药流通体制改革仍是相关部门今后的工作重点。过去几年中，我国医药流通领域在产权多元化、中心城市发展零售连锁、电子商务试点、中外合资医药批发企业试点等方面的改革取得了较显著的成绩。日前国务院确定了医药流通领域改革的重点，通过改革，以达到“降费增效”的目的。改革试点主要包括以下七个方面：一是将医院门诊和药房进行剥离，把医院的药房推向市场，使之成为自负盈亏的独立核算机构；二是大力推进医疗机构的内部改革，规范市场秩序；三是规范医药流通领域进行的药品招标采购行为；四是药房从医院分离后，落实和完善对医疗单位的补偿机制；五是医疗资源整合；六是加强对医药流通领域的价格监督管理，建立合理的价格机制；七是加强对医疗保险制度的监督。继续深化医药流通体制改革才能保证我国医药物流系统健康的发展。2.1.3推动医药物流标准化建设政府应该积极发挥科研机构的作用，制定一套适用于医药物流的物流技术标准和服务规范标准。多年以来，药品条形码标准的不统一造成了企业间的代码资源无法共享，造成信息处理和流通效率低下，这是困扰物流配送的难题之一。因此，药品监管部门要首先制定统一的编码标准。此外，医药产品的包装、运输、仓储等的标准也亟待规范，只有在统一标准的基础上才能推进我国医药物流信息化的建设。2.1.4加强物流系统规划政府在合理规划物流布局上起着关键性作用。针对医药物流的现状，政府部门应尽快研究制定全国医药物流业发展的“近期、中期和长期”规划。我国在制定医药物流业发展规划时应遵循两个原则。第一，应打破地区、部和行业的限制，按照大流通的思路去进行物流的全面统筹，合理布局物流中心或配送中心。在全国范围规划医药物流园区的空间布局，用地规模与未来发展;地方通过调查周边物流需求、交通干道、运输衔接方式、其他企业状况以及客户特点，指导当地物流园区建设的总体规划、设施设备资金的投入和设立的规模大小。第二，就目前情况来看，地方规划己提前于中央规划，有的地区己进入实施阶段。所以，中央应尽快制定出全国医药物流的总体规划。当地方规划与中央规划有不一致时，地方应服从于中央、局部应服从于整体。中央在规划产业布局时，要充分利用大中城市的地理优势和经济实力，规划建设一些大型的医药物流中心，推动全国医药物流业的发展。2.2发挥医药企业的积极作用在建设医药物流系统时，医药生产企业、医药批发企业和医药零售企业应该根据自身的实力和实际情况选择是否涉及医药物流，医药企业应当立足于核心竞争力的培养，应从以下几方面发挥积极作用。2.2.1提高对医药物流管理的认识加强人才培养尽管医药物流的投资热一浪接一浪，但是大多数医药企业对医药物流仍缺乏正确的认识。业界对于医药物流没有统一的界定，对医药物流的认识严重匾乏，存在很多的误区。因此，应该加强人们对医药物流及供应链管理的认识。就医药生产企业而言，没有强大实力的制药企业涉足医药流通并不是明智的选择，甚至会因为资金和人力、物力的投入过大使得研发滞后，而对于医药生产企业来说，其核心竞争力应该是在药品的研发上。最有利于搞医药物流的应属大型医药流通集团了，凭借自身丰富的经验和资金实力为医药生产企业提供优质的物流服务，对于流通结构的优化也起到很重要的作用。面对医药物流的“投资热”，医药企业应该冷静面对，综合分析自身的核心竞争力、涉足医药物流前必须进行可行性分析，切勿一拥而上。发展我国医药物流不能缺乏供应链管理策略的指导，因为当今的竞争并非企业与企业之间的竟争，而是供应链与供应链之间的竞争，因此，医药生产企业、医药批发企业、医药零售企业及医疗机构等构建稳固的供应链才能达到共赢。2.2.2加强医药企业的信息化建设在发达国家，网络化、信息化程度较高，供应商、批发商、零售商都能通过网络实现信息共享，使得数据能快速、准确地传递，大大提高了各企业的库存管理、装卸运输、采购、订货、配送、订单处理等的自动化水平。而在我国，信息技术的应用尚处于起步阶段，大多数医药企业信息化水平低下，远没有达到物流运作所要求的信息化水平。尽管许多药品供应商、中间商、零售商、医院药房等都配备了电子计算机，但由于相互之间大多没有形成网络，因而无法信息共享，发挥的作用也极为有限。医药企业在信息化建设时应注意:1）医药企业对物流信息技术要有足够的认识物流信息技术主要包括条形码及射频技术、计算机网络技术、多媒体技术、地理信息技术、全球卫星定位技术、自动化仓库管理技术、智能标签技术、信息交换技术、电子数据交换、数据库技术、数据仓库技术、数据挖掘技术、Web技术等。在上述技术的支撑下才能形成一体化的现代物流信息系统。对于专业的医药物流企业来说，物流信息系统可以帮助其更好的管理、提高其运作效率，建立核心竞争力。对于其他医药企业而言，导入支撑物流的信息系统即可，比如，电子订货系统、自动连续补货系统、销售时点实时控制系统等。医药企业应对员工进行相关的培训，以人为本，使得员工对物流信息技术有充分的认识。2）实施医药信息化要量力而行医药行业缺乏信息技术的支撑已经成为医药物流发展的制约因素，但是医药企业必须结合企业的实际情况来决定选择怎样的信息系统。对于医药批发企业而言，采用先进的仓储管理系统(WMS)可以大大提高物流系统的技术性和先进性。对于大型医药连锁企业而言，系统必须符合GSP规范、药品按批号、批次、有效期管理；处方药、非处方药的分别管理；毒麻药品、贵重药品的管理等。此外，配送中心与连锁企业ERP及门店管理系统要求无缝集成，连锁企业在设计信息系统时必须将配送中心\连锁总部业务管理\门店管理作一体化集成设计，配送中心信息系统又必须与车辆运输信息系统及自动化仓库控制系统集成。因此，根据医药企业自身的特点，有选择的导入信息系统，信息化建设是个系统工程，必须贯彻全局。2.3设置有效的配送中心在整个医药行业的销售物流体系中配送中心的设置非常重要，合理的配送中心设置可以使得整个销售物流系统优化。其中包括了配送中心的选址、配送中心的规划设计、配送中心的选择等决策问题。配送中心的选择有很多种方式，这里仅用备选方案模型进行说明。选配送中心布局方案设计主要包括两个环节：地址筛选和预配送方案设计。备选地址的选择是否恰当，将直接影响到后续对最优方案的确定。备选地址过多，后续优化方案的工作量和成本将过大，过少则可能导致最后的方案偏离最优方案过远，选址定位效果差。预配送方案设计是指根据个零售点(包括现有以及预期的零售点)的实际分布情况和(S为备选方案中配送中心个数，S=n,n-1,…1)个候选配送中心坐落的位置，以最短的配送服务半径原则确定个备选配送中心的配送服务对象，从而拟定多种较为合理的备选配送方案B1,B2,…,Bl。在进行备选配送方案设计时，应当尽可能减少单个配送中心覆盖范围过大或者配送中心过于密集的待评估方案，否则将使无效的备选方案过多，从而增加评估分析的工作量，将不利于备选方案的优化。模型假设条件和符号含义分为以下几点：1)各零售点所面临的需求相对稳定且相互独立，不考虑季节性变化。各零售点订单发出的标准为一个Truckload，即订货量达到一个Truckload的运输单位时向配送中心发出订单。各零售点的订单到达过程为Poisson过程，各零售点订单发出的时间间隔服从参数为的负指数分布，各零售点日订单发出次数即日需求量期望值和标准差分别为和，其中，i=1,2,…,m为门店的编号，为零售点日营业时间长度。2)各零售点的商品配送由一个配送中心独立承担，各配送中心订单处理服务时间服从参数为的负指数分布，其中，j=1,2,…,n为配送中心的编号，各配送中心订单处理服务时间相互独立。3)各配送中心的配送能力根据预期配送业务量的规模确定；配送中心的配送能力主要表现为配送中心装配流水线批量规模处理订单的能力，在仿真模型中将配送规模界定为资源组合量，每一个单位的资源组合在同一时间内能且仅能处理一个运输单位的商品。配送中心的规模越大，规模经济效益就越大，平均运营成本就越低。4)与配送中心选址与布局决策有关的库存费用主要表现为安全库存费用；配送中心库存容量不受限，采取连续检查的库存策略，配送中心向各供应商的预计平均订货提前期为；配送中心对各零售点的现货供应期望服务水平为。5)配送系统的商品供应主要来源于各个商品集散地，供应点给配送中心的商品供应运输量占配送中心的年均商品配送量的比重为，其中，k=1,2,…,p为商品供应地的编号。6)各配送路径的单位运输成本为一常数；各配送中心至各零售点的运输时间服从正态分布。7)各零售点序号，i=1,2,…,m；：各备选配送中心序号，j=1,2,…,n；：各商品供应点序号，k=1,2,…,p；：零售点的日需求量期望值；：零售点的日需求量标准差；：零售点订单发出的时间间隔期望值；：零售点日营业时间长度；：配送中心订单处理服务时间期望值；：从配送中心到零售点的运输时间期望值；：从配送中心到零售点的运输时间标准差；：配送中心向各供应商的平均订货提前期；：配送中心对各零售点的现货供应期望服务水平；：配送中心现货供应期望服务水平的参数，即为距离配送需求量均值的标准差的倍数，满足，如当=1.96时，表示有97.5%的需求可以被现货满足；：供应点给配送中心的商品供应量占配送中心的年商品配送量的比重；：从商品供应点到配送中心的单位运输成本；：从配送中心到零售点的单位运输成本；：从商品供应点到配送中心的年运输总量；：从配送中心到零售点的年运输总量；：配送中心的年分摊建设成本或年租赁成本；：配送中心的年固定营运支出；：配送设施年分摊总成本；：单位库存费用(年)；：配送中心的年安全库存成本；：配送系统的年安全库存成本；：配送中心的内向运输成本；：配送中心的外向运输成本；：配送系统内年总运输成本；：配送系统内年物流配送总成本；：配送系统对零售点的每笔订单配送服务的平均响应时间长度，包括订单处理时间和运输时间的总和；：各零售点的年订单需求量；：配送系统内订单配送服务的平均反应时间长度；(2-1)(2-2)2.3.根据前文的分析，各备选配送方案的设施成本指标、配送成本指标和时间指标的数学模型如下：1)年分摊设施成本：(2-3)2)年分摊物流配送成本：(2-4)(2-5)(2-6)(2-7)3)响应时间(各零售点订单平均配送服务时间与各零售点订单量的加权平均值)：(2-8)从以上模型可以看出，备选配送方案的年分摊设施成本和安全库存成本可以根据各备选方案的具体情况较为直观的统计计算出来；而内向和外向运输成本、响应时间则需要通过进一步深入的仿真分析方可得出较为正确的结果。鉴于本研究中的运输成本分析与响应时间分析具有不同的特点：成本分析是对一段时期内各方案预期发生的成本进行模拟分析；而时间分析是随着仿真时钟的推进，对整个动态变化的物流配送过程进行模拟分析。在本研究中，前者将采用静态仿真模型进行成本分析，后者采用动态仿真模型进行响应时间分析。静态仿真和动态仿真的主要区别就在于处理与时间有关事件的方式上：静态仿真不考虑在时间期内的动态变化，而动态仿真则是跨时间实时评估系统的绩效。2.4推进一体化物流管理2.4.1加强医药生产企业与分销企业合作关系间接分销渠道中分销商是不可缺少的成员，对分销商进行管理是制药企业面临的一个重要的问题，是供应链中分销环节合作关系的基础。为了实现低成本、高质量、柔性生产、快速反应的目标，制药企业医药分销渠道的管理就必须包括分销商管理。2.4.2流通物流优化对我国医药行业销售物流进行优化，其目的是使企业快速反应、库存成本和运输成本综合最低，帮助企业按最低的总成本创造最高的客户价值。1）通过系统化管理控制物流成本由于供应链流程中各个阶段分块管理，各单位处理问题首先考虑维护自己部门的利益，无法形成完整的系统。信息系统形成不了一个整体，信息相对封闭在各自的范围内，形成局部的信息孤岛，信息传递处理仍然十分缓慢。物流只能从局部环节得到改善，不能从整体上优化，局部利益不能服从整体利益，效率低下，成本居高不下。对于医药行业销售物流进行包括销售预测、销售计划、仓库管理、运输和订单管理、客户关系管理等全流程在内的整体无缝链接，并结合信息系统的实施，使得医药生产企业与分销企业的各种信息和数据共享，以便能及时、清楚地掌握整条渠道中的各种状况，渠道风险和不确定性大为降低，这样，建立起供应和需求一体化的结构，消除局部信息孤岛，尤其是通过对系统数据的分析、定时联接和灵活处理，使决策者能够比过去更加方便和有效地协调人员、设备资源和流程配置，更加准确地满足市场的需求。通过一体化管理，医药企业能够及时调整生产和配送，不仅降低了成本，加快了库存的周转率，而且大大提升了供应链上的价值。2）统一物流标准在医药企业的销售物流管理中，统一的物流标准及其的重要，包装、运输的统一包准能够尽量减少货损率，装卸搬运设备的统一标准，可以使得中转效率提高。信息的统一标准能够使得供应链上的各企业间达到信息的快速流转。3）供应商管理库存由于库存费用占库存物品价值的200%，因此，在医药行业的销售物流流程优化中采取科学的库存管理策略对降低库存费用十分重要。4）缩短计划周期加快响应速度通过对需求变动原因的收集和分析，制定高精度的销售计划，降低生产、销售计划的周期。对于拉式的供应链，由销售预测，加上人为的判断，拟定销售计划，销售计划可能会受到促销计划、价格变化、新产品推介等的影响，销售计划表明各种产品在不同时期的预期销售数量；然而市场需求变化的速度和复杂程度使得计划中的不确定性非常大，因此，缩短计划的周期，以便更直接地反映客户需求的准确信息对于增加整个供应链的柔性、提升客户服务水平非常重要，尤其是缩短销售计划的周期来实现降低库存水平，加快库存周转率，降销售物流管理的成本。2.5引入第三方物流在医药企业薄利的情况下，如何降低成本医药企业物流成本提高效益，成了大家共同关注的目标，在物流管理中大家又有其中是第三方物流的管理。在欧美，80%以上的医药企业己把医药物流外包。企业进行业务外包有许多理由，包括：减少人员编制、降低成本、提高灵活性、强化核心能力、获得供应商的专业化知识以及缩短进入市场的时间等。

3结论医药流通物流作为一个复杂的系统工程，决不是一蹴而就的。首先它取决于先进的信息、网络系统。在传统企业内，由于信息化管理的要求，还需对之进行企业内流程再造以及组织结构创新，因为信息化追求的是整体最优，而非局部最优。其次它还受到社会公共基础设施、政策法规等宏观因素的制约，也有赖于企业人才、资金、管理等微观因素的支持。因而需要医药行业端正观念，从传统的“运输加仓储”思维模式中解放出来，深刻理解物流运作的内涵及面临的潜在问题，实施战略性物流系统。

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我国钢企首例并购重组案是1998年宝钢、上海冶金控股公司、上海梅山冶金公司合并成立宝钢集团，合并后年产粗钢2000万吨左右，成为我国第一大钢铁集团。宝钢重组拉开了钢企并购重组序幕，此后1999年湖南湘钢、涟钢和衡阳钢管厂联合组建华菱集团。随着我国加入WTO以及对外开放程度加大，世界钢铁巨头也纷纷进入我国钢铁行业，如在2002年前，韩国浦项制铁就与中方合资建有3座板材生产厂；2004年4月，全球最大的彩涂钢板生产企业博思格落户苏州工业园，总投资约合18亿元；2004年8月，世界三大钢铁巨头宝钢股份、新日铁和阿塞洛在上海合资设立高等级汽车板公司，投资总额为65亿元；2005年6月，德国最大的钢铁企业蒂森・克虏伯集团在北京宣布扩大在华投资，建立中国控股公司；2005年7月米塔尔以3.38亿美元正式参股华菱管线36.67%的股权；阿塞勒紧随其后，拟收购莱钢股份部分股权，与莱钢集团各占38.41%，目前正在积极推进。由此可见，国外大型钢企已不满足于与我国钢企的项目合作，而企图尽快进行资本渗入甚至控股，另一方面，面对2007年以来铁矿石价格大幅上涨，我国钢企只有加快并购重组步伐，迅速做强、做大，才能避免受制于人的窘境。

二、我国钢铁企业并购重组中存在的几个的问题

要使企业能顺利进行并购重组，发挥规模优势，进一步做大做强，需要解决企业在并购重组中存在的一些问题。

（一）并购重组企业与所在地政府之间存在既得利益冲突

由于我国钢企分布广泛，每个省市、地区几乎都有自己的钢铁厂，而且有许多钢铁厂还是当地财政收入的主要来源，一个百万吨的钢厂一年的利润就有好几个亿，地方政府自然舍不得放手让它被辖外钢企所收购、兼并。因而钢企在进行并购、重组，特别是在跨区域的并购中，首先需要解决好与被收购或兼并企业所在地区的政府关系问题。只有理顺了企业与政府的关系，才能为企业今后的并购和重组工作，为企业日后的正常经营创造出好的条件和环境。

（二）盲目并购重组现象严重

许多企业的领导者认为企业只要通过并购重组就一定能做大做强。从表面上看1+1=2，这是再简单不过的事情了，然而1加1真的等于2吗？20世纪60年代，美国一批职业管理者运用金融技巧调节企业规模，并发动了一系列企业并购战争，他们关注跨行业收购，而不去考虑行业之间的商业相关程度，亦即推崇多元并购。到20世纪70年代，由于美国经济“滞胀”，他们纷纷尝到以前盲目并购重组的恶果。当前我国钢企并购和重组主要停留在金融运作层面上，与企业实业经营严重脱节，易形成大企业综合症，导致企业效益低下、经营成本上升、内部官僚林立，企业缺乏创新动力，甚至因集团内部经济利益多元化而导致企业内部部门间互相掣肘。

（三）并购重组企业内部存在诸多整合和改造问题

这是企业并购重组能否取得成效和达到预期目标的关键问题。我国钢企内部普遍存在以下特点：第一，规模小、技术和设备落后。据统计，目前全国约有钢铁厂1200家，但是规模达到500万吨的企业只有55家。2004年，我国钢产量前10位钢企的产量占总产量的34.7%，2005年下降到33.6%，2006年下降到29.4%。第二，企业的管理机制不健全，管理水平低、管理漏洞大，许多企业的管理体制仍停留在计划经济时代的水平上。第三，企业内部冗员过多，人均钢产量低。以宝钢为例，合并前，宝钢的总人数达17.65万人，人均产钢量不足100吨，远低于国际钢企1000吨钢的人均水平。

（四）产品结构不合理、低附加值钢材产品比重过大

钢企产品中型材附加值较低，板材和管材附加值较高。长期以来我国型材的比例大，高附加值板材不足。资料显示，当前我国钢材产量70%以上是线材、螺纹钢、窄带钢等一般档次的普通钢材产品，诸如冷轧薄板、不锈钢板、镀锌板、彩涂板等高附加值板材基本依靠进口。据海关统计，2005年我国进口2581.62万吨钢材中有2242.84万吨属板材，其比重占当年钢材进口总量86.88%；2007年1～9月进口钢材1297.84万吨，其中板材占84.73%，管材占4.55%。以上数据可见我国钢材产品的品种结构存在较大程度上产需失衡，产品结构明显不合理。因此，钢企在并购、重组中要解决产品结构不合理问题，否则单凭低档次、低附加值产品很难取得竞争优势，这种横向并购重组也不会使得整个钢铁行业产业结构得到实质性调整。

（五）利用外资水平低

钢铁产业是资本和技术密集型产业，其规模是建立在一定资本投入规模之上的。我国钢企的资金主要来自企业自身积累和政府投入，政府对企业的投入毕竟有限，而企业本身积累在速度、数量和质量上又不是很理想，这些导致钢企不能迅速发展。虽然随着我国金融体制逐步完善，企业融资渠道得以拓展，但是受钢企投入大、投资回收期长、受政策影响大等因素影响，包括银行在内的金融机构不敢贸然进行投资。股市方面，一方面许多钢企没有进行股份制改造，不能从股市上“圈”钱；另一方面由于中国股市本身存在的缺陷，致使许多投资者不敢轻易涉险。利用外资无疑是一条解决钢企资金需求的好途径，但相对于其他行业，钢铁行业利用外资的步伐要慢许多，这是因为钢铁行业一直是我国重要基础工业，国家严格限制了外资的进入。

三、相关的对策和建议

（一）政府部门在企业的并购重组中要发挥协调和支持作用

政府部门在企业并购重组中，尤其是在跨区域企业并购重组中起着十分关键的作用。因而在钢企并购重组中政府部门要充分发挥协调和支持的作用，具体来说应该做好以下工作：第一，制定合理的产业政策。针对钢铁行业产业集中度低，产品结构不合理、产品档次低等问题，国家于2005年7月20日出台了《钢铁产业发展政策》，政策明确支持钢企通过兼并、联合、重组等方式进行产业结构调整。这是国家首次对钢铁产业制定产业政策，体现国家对钢铁行业发展的关心和支持。第二，对于跨地域区间企业并购重组，各地政府要及时协调和理顺各种利益关系，冲破地域分割的阻力，消除企业并购重组中的各种操作障碍，以发展的