管理学课件-货币资金的内部控制

货币资金的内部控制

货币资金的范围现金

企业库存现金，包括库存人民币和各种外币银行存款

企业存入银行和其他金融机构的各种存款三其他货币资金包括外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金，存出投资款等货币资金控制的具体目标一防范货币资金管理中的差错和舞弊。二保证货币资金的真实性三保证货币资金的充足及流动性四提高货币资金使用效率货币资金内部控制的原则（一）岗位分工和职务分离

将涉及到货币资金内部控制不相容的职责由不同人员担任，作到钱、账分管，将负责货币资金收付业务的岗位和人员与记录货币资金收付业务的岗位和人员相互分离，相互制约，以明确责任，防止舞弊。货币资金内部控制的原则货币资金业务的不相容职务支票与印章不能由一人负责业务经办与授权审批职务分离出纳与会计相分离出纳不能担任稽核、会计档案保管工作货币资金内部控制的原则（二）严格收支分开及收款入账

将现金支出业务和收入业务分开处理，防治将现金收入直接用于现金支出。取的现金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，严禁收款不入账案例1A企业销售收款以现金为主，由于距离银行较远，所以就在规定的期限内由财务部门委托专人保管滞留于企业的现金。由于该企业对现金收入和现金支出实行了统一核算，于是管理日常现金的出纳利用主管销售现金的出纳的疏忽，代领了几笔销售收入，并据为己有，然后用日常现金余额补充。案例22005年，财政部从中国石油天然气集团公司上缴的所得税中退库100亿元，弥补中国石油化工集团公司炼油项目亏损。这种暗抵收入的做法违反了“收支两条线”原则，缩小了中央财政收支规模。案例3小金库的危害据北京东城区检察院职务犯罪预防处处长支学军说，近年来，该院办理的２５件国有企业人员贪污贿赂案件中，有近四分之一案件涉及“小金库”，犯罪主体主要是企业领导和财务人员。如中国丝绸进出口总公司某下属公司总经理黄某贪污３９万元案，黄某不但擅自设立“小金库”，而且在“小金库”收支上一个人“说了算”，先是用废发票报销贪污５万余元，后又直接从“小金库”支出２０多万元据为己有。货币资金内部控制的原则（三）实行支出款项的严格授权批准制度

企业支出款项必须执行严格的授权批准制度，严禁擅自挪用，借出以及其他不按规定支出货币资金案例4

新华网2001年10月12日报道，据公安机关侦查，原国航财务处成本二科副科长杨宁从1993年10月中旬到12月下旬，短短两个多月时间内，杨宁在收取他人好处后，先后8次从国航账上支出1400万元公款给他人。年底结账时，狡猾的杨宁又用国航购置航空器材的发票冲抵亏空。当他发现发票金额比亏空多出691万元后，再次实施犯罪。案例4在以后的几个月内，杨宁又将这笔钱通过朋友转移，这样，近2100万元巨款经杨宁之手流出国航账户。承办人发现，杨宁还利用职务之便私自以国航机务处航材科名义在天津某银行开设账户，存入490万元，帮助其同学开展高息揽存业务，并收取好处费。杨宁作案6年来，累计涉嫌贪污公款达2500余万元，挪用200万元。案例4点评一国航没有在职务的权限上设置贪污的障碍，没有任何牵制。在业务方面来讲，没有合同没有任何手续就可以直接从银行账上支取巨款，说明国航对职位的授权过大；二是开设账户的问题，国航对银行账户管理不严谨，没有相关的管理措施或监督机制，单位在银行的账户数量在需要的前提下应该尽量的少，以方便管理以及和银行经常沟通，而该科长轻而易举地开了账户；原则（四）实施内部稽核设置内部稽核人员和机构，通过稽核及时发现和纠正货币资金中存在的问题（五）实行定期论岗制度案例5会计员捎款失踪案例分析

某日，甲单位会计员张三到主管部门会计处开会。散会时，主管部门出纳员王五叫住张三说：“你单位为建立太旧高速公路的捐款20000元已经返还，你就捎回去吧。”随即张三签了字，将捐款装入自己的公文包，。数日后，甲单位的职工得知本系统其他单位的捐款都返还到了职工手中，便向本单位领导询问捐款为什么还没有返还。甲单位立即向该单位出纳询问此事的原因。李四说:：“我还没收到厅里的返还款呢”说法就打电话向主管部门会计处查询此事。王五回电话说：“已于一个星期前让你单位会计员捎回去了。”案例5会计员捎款失踪案例分析放下电话，李四问张三：“咱单位建太旧高速公路的捐款20000元，你从厅里拿回来了吗？”张三立即回答：“那天我开会回来后我不是已经交给你了吗？你这人咋能这样呢？”李四接着说：“你胡说，你什么时候把钱交给我了？”张三听后十分生气：“你真没良心，过去你经常让我给你捎钱，你那一次给过我收据！”李四说：“你给我要过收据吗”一时，张三无言以对。望着眼前这一切，该单位的领导一时没了主张，不知道到底谁贪污了公款案例5会计员捎款失踪案例分析张三应作为第一责任人王五应当作为第二责任人幻灯片38甲单位的领导应作为第三责任人李四也许是真正的贪污犯，平时让会计员捎款和接受捎款不开票也是不正确的，但在本案中并无证据证明他有过错，因此最多作为第四责任人案例5会计员捎款失踪案例分析一必须明确划分会计和出纳人员的职责范围。二必须建立健全货币资金交接凭证手续制度三必须尽可能减少接触货币资金的人员和机会

1严格遵守现金管理条例，尽量采用转账结算

2尽可能采取集中收款方式，严格限制并控制分散收款方式四单位负责人应重视内部控制的建立和实施工作案例6一个女出纳员的堕落过程

徐某进了上海某有限公司财务科工作，该公司的财务、出纳全由她一人承担，负责保管单位的支票、支票印鉴章等；同时负责出国人员差旅费核销工作。按照规定核销的操作操作程序是她凭借出国人员制作的出国费用开支登记表，多余的外币，及有关的出国费用凭证进行审核，然后制作核销表，最后拿着核销表到银行核销，并将多余的外币折算成人民币解回人民币帐户。一次在审核出国人员王某出国开支账单时动了私念，侵吞了多余的美元。以后发展为擅自开具现金支票，提取现金。最终共贪污人民币30余万元。案例6一个女出纳员的堕落过程首先，负责货币资金保管和收付不能同时担任该业务的记录工作。其次，支票管理的职务分离制度要求保管支票和签发支票的人以及支票的印章管理人不能为同一人。最后，必要的检查监督制度案例7一个老实的出纳

某市政公司出纳员邓某给人感觉兢兢业业、勤勤恳恳。这个原本默默无闻的小出纳1992年大放“卫星”，炒股赚了大钱，不少人对他言必称“大款”。但好景不长，很快就被套牢，不但将赚的钱赔掉，而且倒贴数万元，急于翻本的邓某将手伸向了单位。从事十几年出纳工作的他很清楚单位财务内部控制的漏洞，但直接导致他将手伸向单位的是一张作废的支票。原本已经有用处的一张支票由于计划的取消，财务科长将支票让邓某处理掉，因为平时单位的作废支票都是由邓某一个人处理。为股票心急如焚的邓某，瞄上了这张作废的支票，他没有按规定处理，没有经过处理的支票当然能领到钱。这样这张所谓废票成了邓某这一“老实人”走向犯罪的深渊的导火索。至于做账的问题对于老出纳邓某，自然不算难事。案例7一个老实的出纳银行每月都有对账单，邓某先行涂改，再复印一遍，那便足可以假乱真。凭此手段，邓某数次得手，不过处理废票机会毕竟太少且数额都是限定的。邓某决定主动出击。邓某保管单位的空白现金支票，只要敲上一个印鉴就可以放心地填好金额到银行领钱。这个印鉴由会计保管，本应难以下手，但也许是同事之间深厚的“阶级友谊”，会计一向对办公室的人员不加防范。有时要暂时走开一会，就任由印鉴放在桌上，即使离开的时间较长，把印鉴放进抽屉，也基本不上锁。邓某的外表掩盖得很好，自己像什么事也没有发生过一样，同事们对他也信任如故。。案例7一个老实的出纳

可是“好景不长”，原先的会计调走了，印章由财务科长保管，科长只要暂离，必定先锁上抽屉。一次，办公室里无人时，邓某看着锁得死死的抽屉连生叹气。抓住锁狠狠地摇了几下，奇迹发生了——抽屉竟被拉开。财务科长的重要抽屉不用钥匙就能拉开，荒唐！但邓某为之欣喜若狂。他变本加厉，共侵吞60万元公款。但多行不义必自毙，一次当他正作案时，被刚回来的财务科长碰巧发现。财务科长的偶然发现，终于让这个延续了五年的被“蚕食”的黑洞有了一个终结。然而，五年间被邓某侵吞的近百万巨款却无法追回了案例7一个老实的出纳其一，关于作废支票的处理，该公司只有出纳一人负责，并且没有建立复核制度，即出纳在支票上写上“作废”，划掉金额，剪下支票号码做账，其他人应马上复核，对处理过程进行监督，并建立责任制。其二，该单位的银行对账制度也有问题，出纳直接负责银行对账，使这一内控制度在发现舞弊方面很难发挥作用，尤其舞弊者正是出纳。其三，关于财务印章的保管与使用也有问题。财务印章对企业至关重要，对其保管与使用马虎不得。案例8员工仿冒领导签名骗取公款

原东方航空股份有限公司飞机维修基地质量管理处档案管理员邵某，从1996年10月至1998年7月止，冒用领导签名报销单据84份，骗取公款总额8.4万元。长宁区法院日前以诈骗罪一审判处其有期徒刑5年。现年41岁的邵某从1996年下半年起，对照归档档案上的领导签名，开始模仿“领导签名术”。案例8员工仿冒领导签名骗取公款1996年10月的一天，她填写了一张零星付款单，将7张自己所用的发票共2921.9元人民币，以联络招待客户的名义报销，在部门主管一栏中填写了当时总监的名字，第一回“当了领导”。她走到财务处，等所有要求报销的人走之后才递上报销单。财务审核员没有任何怀疑，毫不犹豫地把钱付给了她。此后，她每月都去财务处一两次，报销单少则一两张，多则四五张，报销金额少则一百多元，多则几千元。。案例8员工仿冒领导签名骗取公款

她把家庭的日常开支，如孩子的学费、宴请费、家庭支出费用都变为工作费用，为避免引人怀疑，她几乎调动了所有熟悉的同事和领导，把费用的领款人分别填写为周某、王某等16人，她还分别“代替”沈某、吴某等8个领导人行使“职权”，用不同的笔迹伪造签名。1998年7月，邵又交来一张报销单，财务处看到报销单的内容和手续都非常齐备，奇怪的是主管领导签名的是沈某，而沈某在外地学习还没有回来，于是审核员带着疑惑向财务处长作了汇报，于是经过查证，真相大白案例8员工仿冒领导签名骗取公款

问题一方面出在没有预算管理制度，报销只要领导签字就有效，有较大随意性。故应该建立预算管理制度，对于超过预算的金额加强审核。再者，这样的报销单只要经过审核员的复核付款后，该报销业务就算最终完成，以后也不再进行复核或者重新检查工作，所以利用该报销单造假很难被发现，危险性很小案例9真的假支票2001年4月，福建来沪的刘某申请注册了一个贸易公司，没过多久，他却将公司注销，带着公司的支票和公章，与陈某勾结在一起，开始了诈骗生涯。同年10月12日下午，刘某和用公司的作废支票向高某“购买”了60张细木板，总计3600元。次日上午，刘某和与陈某在沈某的摊位前故伎重演，又骗得400张总价1.59万元的胶合板。当高某等人把支票送银行吃了退票后才得知上当受骗，于是马上报警。听到风声后，刘某和与陈某一起逃回了福建老家，但没过多久就被警方捕获。案例10街道副主任挪用公款170万

一九九七年七月，本市无业人员王哲明与赵剑合伙经营华懋酒家，但苦于没有资金扩展生意。他向上海某街道办事处分管经济工作的副主任杨幸康提出借款六十万元，并允诺一年后归还钱款的同时支付百分之十五的回报率，即九万元。面对诱惑，杨幸康无力拒绝。同年七月二十五日、八月一日，杨幸康指使王哲明以华鑫经营部的名义与他分管的下属企业“综达公司”分别签订了两份虚假的购销合同，“综达公司”以预付货款为名将六十万元人民币借给王哲明。

随后，杨数次派人到华懋酒家伸手要“回报”，九万元钱陆续落入他的手中。在与同伙瓜分之余，他还带着家眷亲信游山玩水，吃喝玩乐。在华懋酒家因经营不善而倒闭关门后，这笔贷款也不了了之。

案例10街道副主任挪用公款170万

杨幸康并未到此为止。一九九七年九月，他经朋友刘某介绍认识了做建筑装潢材料生意的个体小老板郑某。郑某声称目前奥地利装饰板极为畅销。杨、刘两人听得蠢蠢欲动，遂与郑商定合伙成立一家名为“宜家”的公司，由郑出面担任法定代表人，独家经销奥地利装饰板业务。

因成立公司手续繁琐，赚钱心切的杨幸康不惜铤而走险放弃原先计划，命令“综达公司”立即将九十五万元人民币直接汇入“宜家公司”的账户。如今，那些昂贵的高级装饰板因滞销被积压在仓库内天天与灰尘做伴。

案例10街道副主任挪用公款170万

在一九九九年一月至七月间，杨幸康明知“街道下属企业不准为外单位向银行贷款提供担保”的规定，仍滥用职权，擅自指使“综达公司”等街道下属企业为其妻经营的两家企业贷款提供经济担保。然而，当这两家企业像“吸血虫”般将一笔笔贷款吞噬殆尽后，经营状况依旧毫无起色。经查，自年起这两家企业就无任何资金往来，银行账户上仅有几元钱的存款，在税务审报方面都是零审报，可见这两家企业根本没有偿还贷款的能力。为此，“综达公司”等提供经济担保的企业必须承担连带清偿责任，从而蒙受了一百二十九万余元的重大经济损失。案例10街道副主任挪用公款170万

该企业对货币资金的内部控制没有或过于松散，在单位或个人用款时，应向审批人申请，说明款项的用途、金额、预算等内容，并附有经济活动或相关证明。然后按以下步骤：1支付审核2支付复核3办理支付同时，单位对于重要货币资金业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。并且严禁未经授权的人员办理货币资金业务。例11假冒银行工作人员骗取4800万

支付高额息差为诱饵，诱使有关单位到银行办理“协定存款”，并冒充银行工作人员骗取存款单位的信任，采用虚构贷记凭证的用途、在骗得的贷记凭证上添加内容、偷划存款等方法获取资金，办理相关的银行手续。日前，涉嫌该特大金融凭证诈骗案的9人被分别判刑。

例11假冒银行工作人员骗取4800万