个税计算中级理论 教案全套 第1-8讲会计概述-经营所得实务处理

浙江衡信教育科技有限公司杭州市滨江区伟业路3号德信AI大厦20楼客服热线救济金各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费5保险赔款6军人的转业费、复员费、退役金7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费8依照《外交特权与豁免条例》和《领事特权与豁免条例》应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得9中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得10国务院规定的其他免税所得（需由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案）二、个人所得税的减税项目根据《个人所得税法》第4条规定的减征个税的情形如下表所示。法定减征个税情形汇总序号减征情形减征幅度和期限1残疾、孤老人员和烈属的所得由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案2因自然灾害遭受重大损失的【经典习题】【例题1.单选题】下列（）情形可以减征个人所得税。A.国家发行的金融债券利息B. 自然灾害遭受重大损失C.保险赔款D.军人的转业费、复员费、退役金【答案】B【解析】有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。【例题2.判断题】根据个人所得税法律制度的规定，残疾、孤老人员和烈属的所得免征个人所得税。【答案】错【解析】残疾、孤老人员和烈属的所得属于个人所得税的减税项目，并不是免税项目。【例题3.单选题】以下（）个人所得，免征个税。A.经营所得B.房屋转让C.保险赔款D.财产租赁所得【答案】C【解析】下列各项个人所得，免征个人所得税：（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（二）国债和国家发行的金融债券利息；（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（四）福利费、抚恤金、救济金；（五）保险赔款；（六）军人的转业费、复员费、退役金；（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；（八）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（十）国务院规定的其他免税所得。前款第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。三、政策汇编1.《个人所得税法》第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第九条、第十一条、第十三条、第十五条、第十六条、第十七条2.《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第99号）3.《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）第一条4.《财政部税务总局关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（财政部税务总局公告2019年第34号）第二条5.《机动岀租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法》（国税发[1995]50号）第六条6.《财政部税务总局关个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部税务总局公告2019年第74号）第一条至第四条7.《个人所得税法实施条例》第十四条、第十九条8.《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第10号）9.《关于印发<中央和国家机关差旅费管理办法>的通知》（财行〔2013〕531号）10.《财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第一条及第二条11.《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得的收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）12.《财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕11号）13.《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得的收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）14.《国家税务总局关于个人举办各类学习班取得的收人征收个人所得税问题的批复》（国税函〔1996〕658号）15.《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）第三条第一项16.《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公吿》（国家税务总局公告2018第60号）17.《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公吿》（国家税务总局公告2018第60号）18.《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）19.财政部国家税务总局保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广列全国范围实施的通知（财税〔2017）39号）20.《国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发〔2008〕55号）21.《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥运和冬残奥会税收政策的通知》（财税（2017）60号）22.《财政部、国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税(2001)103号）23.《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）24.《财政部国家税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第35号）第三讲综合所得汇算清缴本讲导读（一）课程结构（二）建议学时课题建议学时综合所得汇算清缴的概念及范围1学时综合所得汇算清缴的纳税人2学时综合所得汇算清缴的计算2学时综合所得汇算清缴的办理1学时重难点讲解【知识点1】综合所得汇算清缴的概念及范围1.综合所得汇算清缴的概念综合税制，通俗讲就是“合并全年收入，按年计算税款”。查遗补漏、汇总收支、按年算账、多退少补2.综合所得汇算清缴的范围依据《个人所得税法》及其实施条例的规定，年度综合所得汇算清缴的范围仅指工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得。四项综合所得【经典习题】【例题1·多选题】个人所得税综合所得汇算包括以下（）内容。A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得【答案】ABCD【解析】依据《个人所得税法》及其实施条例的规定，年度综合所得汇算清缴的范围仅指工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得。【例题2·判断题】综合税制，通俗讲就是“合并全年收入，按年计算税款”，将纳税人取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得合并为“综合所得”，以“年”为一个周期计算应该缴纳的个人所得税。【答案】对【解析】本题考察学员【汇算清缴】知识点的掌握情况，《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公吿》纳税人取得的工资薪金劳务报酬稿酬特许权使用费四项所得合并为“综合所得”。以“年”为一个周期计算应该缴纳的个人所得税。通俗讲就是“合并全年收入，按年计算税款”。多退少补”。【例题3·单选题】并入2021年度综合所得汇算清缴的收入有（）。A.分类所得B.以前或往后年度取得的综合所得C.并入2021年度综合所得汇算清缴的收入D.选择单独计算方式的全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效等【答案】C【解析】本题考察学员【综合所得汇算清缴】知识点的掌握情况，国家税务总局公告2022年第1号2021年度终了后，居民个人（以下称纳税人）需要汇总2021年1月1日至12月31日（以下称纳税年度）取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称综合所得）的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数（税率表见附件1），计算年度汇算最终应纳税额，再减去纳税年度已预缴税额，得出应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。【知识点2】需要办理年度综合所得汇算清缴的纳税人符合下列情形之一的，居民个人需要办理年度综合所得汇算清缴。（1）年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的（2）年度已预缴税额小于年度应纳税额，应当补税的【经典习题】【例题1·多选题】中华人民共和国主席令第九号《全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定》第十条规定，有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报（）。A.取得综合所得需要办理汇算清缴B.取得应税所得没有扣缴义务人C.取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款D.因移居境外注销中国户籍【答案】ABCD【解析】本题考察学员【个人所得税自行纳税申报】知识点的掌握情况，根据《中华人民共和国个人所得税法》第十条规定，有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：(一)取得综合所得需要办理汇算清缴;(二)取得应税所得没有扣缴义务人;(三)取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款;(四)取得境外所得;(五)因移居境外注销中国户籍;(六)非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得;(七)国务院规定的其他情形。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。【例题2·判断题】中国居民纳税人小伟2020年获得劳务报酬2万元，已预缴个人所得税，该年无其他收入，小伟需要进行汇算清缴。【答案】对【解析】本题考察学员【个人所得税汇算清缴】知识点的掌握情况，根据《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》规定：“二、无需办理年度汇算的纳税人经国务院批准，依据《财政部 税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》有关规定，纳税人在纳税年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：(1)纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；(2)纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；(3)纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。”【知识点3】可豁免办理年度综合所得汇算清缴的纳税人根据财政部、国家税务总局2019年第94号《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》和国家税务总局2021年第2号《关于办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》的规定，其中四种人可以免于办理汇算清缴。（1）虽然需要补缴税款，但全年收入不超过12万元，可以免于办理年度汇算清缴。（2）年度汇算清缴需要补缴税款不超过400元的可以免于办理。（3）预缴税款与全年应纳税额一致的可以免于办理汇算清缴。（4）多缴了税款，不申请退税的免于办理汇算清缴。【经典习题】【例题1.判断题】2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。【答案】对【解析】《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部税务总局公告2019年第94号）规定：“一、2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。【例题2·多选题】居民个人取得的综合所得，可免于办理汇缴的情形（），存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。A.年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的B.年度汇算清缴补税金额不超过400元的C.年度汇算清缴补税金额不超过800元的D.年度综合所得收入超过12万元且需要汇算清缴补税的【答案】AB【解析】本题考察学员【汇算清缴】知识点的掌握情况，居民个人取得的综合所得,可免于办理汇缴的2种情形:年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的；年度汇算清缴补税金额不超过400元的。存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。【知识点4】无需办理年度综合所得汇算清缴的纳税人符合下列情形之一的，居民个人无需办理年度综合所得汇算清缴。（1）居民个人年度综合所得汇算清缴需补税但年度综合所得收入不超过120000元的。（纳税人只要综合所得年收入不超过12万元，则不论补税金额多少，均不需办理年度汇算）。（2）居民个人年度综合所得汇算清缴需补缴税额不超过400元的。（纳税人只要补税金额不超过400元，则不论综合所得年收入的高低，均不需办理年度汇算）。（3）居民个人年度已预缴个人所得税与年度应纳个人所得税一致的。（4）居民个人已预缴税额大于年度应纳税额，但不申请年度综合所得汇算清缴退税的。【经典习题】【例题1·多选题】纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的无需办理年度汇算（）。A.纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的B.纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致C.纳税人年度汇算需补税金额不超过500元的D.不申请年度汇算退税的【答案】ABD【解析】本题考察学员【汇算清缴】知识点的掌握情况，《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》第二条，经国务院批准.依据《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》<2019年第94号）有关规定，纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的无需办理年度汇算：（一）纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的：（二）纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；（三）纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。【例题2·判断题】中国居民纳税人小路2020年工资薪金所得为10万元，无其他收入，已经预缴个税，经自行测算，无需补税也无需退税，小路不需要进行汇算清缴。【答案】对【解析】本题考察学员【个人所得税汇算清缴】知识点的掌握情况，小路已预缴税额与年度应纳税额一致，无需办理汇算清缴。根据《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》规定：“二、无需办理年度汇算的纳税人经国务院批准，依据《财政部 税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》有关规定，纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：(1)纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；(2)纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；(3)纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。”【例题3·多选题】以下各项中，无需进行个人所得税汇算清缴的有（）。A.偶然所得B.非居民个人的劳务报酬所得C.2020年收入不超过12万，且补税金额不超过400元D.转让财产所得【答案】BC【解析】本题考察学员【个税汇算清缴】知识点的掌握情况，《个人所得税法实施条例》（国务院令第715号第十一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。【知识点5】综合所得收入的确认《关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）第二条“无需办理年度汇算的纳税人”中的第一项“纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的”中的“年度综合收入”指毛收入，就是税前的工资薪金、劳务报酬、特许权使用费和稿酬。综合所得所含四项收入中收入额的计算归纳综合所得类型收入额的计算工资薪金所得全部工资薪金税前收入劳务报酬所得全部劳务报酬税前收入×（1-20%）特许权使用费所得全部特许权使用费税前收入×（1-20%）稿酬所得全部稿酬税前收入×（1-20%）×70%【经典习题】【例题1·单选题】民纳税人张某在甲公司取得董事费收入50000元（不在甲公司任职），张某取得的董事费收入应预扣预缴个人所得税（）元。A.9000B.7590C.10000D.4445【答案】C【解析】本题考察学员【个人所得税缴纳】知识点的掌握情况，取得的董事费收入按照劳务报酬所得计算个人所得税。应预扣预缴税额＝50000×（1-20%）×30%－2000＝10000（元）。【例题2·单选题】居民纳税人张某一次性取得特许权使用费收入20000元，按现行个人所得税的相关规定，其应预扣预缴个人所得税（）元。A.2240B.3200C.11200D.20000【答案】B【解析】居民个人取得特许权使用费所得，以收入减除费用后的余额为收入额，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。每次收入4000元以上的，减除费用按照收入的20%计算。其应预扣预缴个人所得税=20000×（1-20%）×20%=3200（元）。【例题3·单选题】居民纳税人方某一次性取得稿酬收入20000元，按现行个人所得税的相关规定，其预扣预缴个人所得税的应纳税所得额是（）元。A.10000B.11200C.16000D.20000【答案】B【解析】(1)居民个人取得稿酬所得，以收入减除费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额减按70%计算，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。(2)每次收入4000元以上的，减除费用按照20%计算。(3)预扣预缴的应纳税所得额=20000×(1－20%)×70%=11200(元)。【知识点6】减除费用、专项扣除及专项附加扣除综合所得扣除类型目前有五种：1.减除费用居民个人取得综合所得，每一纳税年度的减除费用扣除标准为60000元。2.专项扣除专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金。3.专项附加扣除专项附加扣除是指个人所得税法中规定的子女教育、继续教育、大病医疗、赡养老人、住房租金和住房贷款利息等六项专项附加扣除。（1）子女教育支出纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。（2）继续教育支出纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。（3）大病医疗支出在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。基本规范如下图：大病医疗支出并不是指癌症这类重大疾病支出，而是只要当年在医疗保障管理信息系统记录的个人实际负担的医药费用，每人分别累计超过15000元且在80000元限额内的部分，就属于可以扣除的大病医疗支出。（4）赡养老人支出纳税人赡养一位及以上被赡养人发生的支出。（5）住房租金支出纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出。（6）住房贷款利息支出纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。【经典习题】【例题1·单选题】李军2021年1月取得工资薪金所得30000元，扣缴三险一金5000元，企业年金800元，商业健康保险200元，子女教育2000元，继续教育400元，赡养老人1000元，本月预扣预缴个人所得税（）元。A.488B.468C.478D.458【答案】B【解析】本题考察学员【纳税申报】知识点的掌握情况，本期应预扣预缴税额=［(累计收入一累计免税收入一累计减除费用一累计专项扣除一累计专项附加扣除一累计依法确定的其他扣除)×预扣率一速算扣除数］—累计减免税额一累计已预扣预缴税额。预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计减除费用一累计专项扣除一累计专项附加扣除一累计依法确定的其他扣除=30000-5000-5000-3400-1000=15600元适用税率3%,速算扣除教0。2021年1月应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得額×预扣率一速算扣除数=15600×3%=468元【例题2·单选题】纳税人发生符合条件的大病医疗支出，超过（）元的部分在（）元限额内据实扣除。A.15000,80000B.10000,80000C.15000,60000D.10000,60000【答案】A【解析】本题考察学员【大病医疗】知识点的掌握情况。【例题3·多选题】下列各项中（）可以作为个人所得税扣除项目。A.基本养老保险费B.基本医疗保险费C.失业保险费D.住房公积金【答案】ABCD【解析】本题考察学员【个人所得税专项扣除项目】知识点的掌握情况，专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。【例题4·单选题】张某2021年2月从乙公司离职并于2021年3月初在甲公司入职，甲公司发放其5月工资扣缴税款时，累计减除费用按（）元计算。A.5000B.10000C.15000D.25000【答案】C【解析】累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在"本单位"的任职受雇月份数计算。张某在甲公司人职3个月，甲公司发放5月工资扣缴税款时，累计减除费用=5000×3=15000（元）。【知识点7】年金的领取及计算（1）对于个人达到国家规定的退休年龄，按规定领取的企业年金、职业年金，属于“工资薪金所得”，但不需计入综合所得，单独计算纳税即可，且无需办理汇算清缴，具体分为以下情况：领取企业年金的计算领取方式计算税款方式按月适用月度税率表计算纳税按季平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税按年适用综合所得税率表计算纳税（2）个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或因个人死亡后，由其指定受益人或法定继承人一次性领取年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。（3）除上述特殊原因外一次性领取的年金个人账户余额，适用月度税率表计算纳税。企业年金和职业年金的不同企业年金职业年金适用人群企业及其职工机关事业单位及其工作人员退休后领取方式职工代表大会或者全体职工讨论通过的企业年金方案确定待遇计发和支付方式，并报人力资源社会保障部相关部门备案工作人员在达到国家规定的退休条件并依法办理退休手续后，由本人选择按月领取职业年金待遇的方式。【经典习题】【例题1·单选题】个人领取年金的下列方式，适用税率错误的是（）。A.年金按月领，适用月度税率表B.年金按季领，适用月度税率表C.年金按年领，适用综合税率表D.因出国定居一次性领取年金的，适用月度税率表【答案】D【解析】个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。【例题2·单选题】个人领取原缴存的下列社会保险和企业年金，应缴纳个人所得税的是（）。A.企业年金B.基本养老保险金C.医疗保险金D.失业保险金【答案】A【解析】个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。【知识点8】商业健康保险商业健康保险是以被保险人的身体为保险标的，保证被保险人在疾病或意外事故所致伤害时的直接费用或间接损失获得补偿的保险，包括疾病保险、医疗保险、收入保障保险和长期看护保险。商业健康保险具体规定保障范围个人税收优惠型健康保险产品采取万能险方式，包含医疗保险和个人账户积累两项责任。被保险人范围凡16周岁以上的、未满法定退休年龄者，身体健康且适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人（健康人群），或者投保时根据其健康状况确定为既往症且投保时连续纳税满一年的适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人（既往症人群），均可作为保险合同的被保险人。购买方式个人自行购买、单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买。适用对象取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。注：取得连续性劳务报酬所得，是指个人连续3个月以上（含3个月）为同一单位提供劳务而取得的所得。扣除限额2400元/年（200元/月）扣除凭证保险公司销售符合规定的商业健康保险产品，应及时为购买保险的个人开具发票和保单凭证，并在保单凭证上注明税优识别码。个人购买商业健康保险未获得税优识别码的，其支出金额不得税前扣除。申报填写（1）扣缴义务人在填报《扣缴个人所得税报告表》或《特定行业个人所得税年度申报表》时，需同时填报《商业健康保险税前扣除情况明细表》；（2）个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人和企事业单位承包承租经营者购买符合规定的商业健康保险产品支出，在年度申报填报《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》；（3）实行核定正式的纳税人，应向主管税务机关报送《商业健康保险税前扣除明细表》，主管税务机关按程序相应调减其应纳税所得额或应纳税额。【经典习题】【例题1·多选题】关于商业健康保险的表述中下列说法正确的是（）。A.个人购买商业健康保险未获得税优识别码的，其支出金额不得税前扣除B.保险公司销售符合规定的商业健康保险产品，应及时为购买保险的个人开具发票和保单凭证C.个人购买商业健康保险未获得税优识别码的，其支出金额可以税前扣除D.个人购买商业健康保险的专项扣除对税优识别码无要求【答案】AB【解析】本题考察学员【商业健康保险】知识点的掌握情况，第五条保险公司销售符合规定的商业健康保险产品，及时为购买保险的个人开具发票和保单凭证。并在保单凭证上注明税优识别码。个人购买商业健康保险未获得税优识别码的，其支出金额不得税前扣除。本公告所称税优识别码，是指为确保税收优惠商业健康保险保单的唯一性、真实性和有效性，由商业健康保险信息平台按照“一人一单一码”的原则对投保人进行校验后，下发给保险公司，并在保单凭证上打印的数字识别码。【例题2·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，自2017年7月1日起，个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年计算应纳税所得额时予以税前扣除，该限额为（）。A.4000元/年B.4800元/年C.3500元/年D.2400元/年【答案】D【解析】本题考察学员【员工社会保险及补充保障】知识点的掌握情况，根据《财政部税务总局保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税（2017）39号）第一条的规定：对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出。允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。【知识点9】准予扣除的捐赠额个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，可以按照规定在计算应纳税所得额时扣除。准予扣除的捐赠额具体规定捐赠对象必须是向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区等的捐赠，即依法登记成立并取得税前扣除资格的社会组织。捐赠途径捐赠必须通过境内的社会团体或国家机关进行。直接向受赠单位或个人的捐赠，不能在个人所得税税前扣除。扣除方法1.比例扣除（应纳税所得额30%）；2.全额扣除。扣除规定1.居民个人根据各项所得的收入、公益性捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序；2.在当期一个所得项目扣除不完的公益性捐赠支出，可以按规定在其他项目所得项目中继续扣除；3.已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除；4.个人同时发生比例扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序。5.一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。扣除凭证受赠单位开具的捐赠票据或凭证。文件依据《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第99号）【经典习题】【例题1·单选题】李军2021年2月取得房租收入10000元，通过中国教育发展基金会向教育事业捐赠1000元，通过红十字会向希望小学捐赠3000元，请问李军通过红十字会的捐赠，可以税前扣除的标准是（）。 A.2400B.3000C.8000D.10000【答案】A【解析】本题考察学员【关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告】知识点的掌握情况,计算步骤：通过红十字会向希望小学的捐赠，在应纳税所得额（扣除捐赠额前）30%内的部分，可以从应纳税所得额中扣除。扣除捐赠前的应纳税所得额=10000×（1—20%）=8000（元），扣除限额=8000×30%=240O（元）实际捐赠额3000元＞捐赠限额2400元，税前可扣除2400元【例题2·判断题】王明2020年5月取得房租收入12000元，直接资助给一名残障儿童1000元，王明的上述捐赠支出，可以在计算个人所得税前扣除。【答案】错【解析】本题考察学员【关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告】知识点的掌握情况，直接资助给一名残障儿童1000元，没有通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，不符合《个人所得税法实施条例》第十九条规定，所以不允许在税前扣除。【例题3·多选题】能够全额税前扣除用于特定用途的公益慈善捐赠有()。A.捐贈北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和物资支出B.向农村义务教育的捐赠C.向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠D.向红十字事业的捐赠【答案】ABCD【解析】本题考察学员【公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除】知识点的掌握情况，特定用途的公益慈善捐赠主要有：1.捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品。2.捐贈北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和物资支出。3.向教育事业的捐赠。4.向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠。5.向农村义务教育的捐赠。6.向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠。7.向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠。8.公益性青少年活动场所的捐赠。9.向红十字事业的捐赠。【知识点10】综合所得应补、退税额计算综合所得汇算清缴应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-减免税额-年度已预缴税额【经典习题】【例题1·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于综合所得计算应纳税额时可以做专项扣除的是（）。A.个人缴纳的基本养老保险B.子女教育支出C.继续教育支出D.赡养老人支出【答案】A【解析】选项BCD，属于专项附加扣除。【例题2.单选题】中国居民张某在境内某企业任职，2020年1-12月每月应从任职企业取得工资、薪金收入16000元；任职企业每月按有关规定标准为其代缴“三险一金”2500元，从1月开始每月享受子女教育和赡养老人专项附加扣除合计3000元。另从甲公司取得劳务报酬收入3000元，从乙公司取得稿酬收入2000元，从丙公司取得劳务报酬收入30000元，从丁公司取得特许权使用费收入2000元。已知当年取得四项所得时已被支付方足额预扣预缴税款合计10128元，年终汇算清缴张某应退个人所得税（）元。A.3300B.3100C.3136D.3000【答案】C【解析】（1）综合所得年收入额=工资、薪金收入额+劳务报酬收入额+稿酬收人额+特许权使用费收入额=16000×12+（3000+30000）×（1-20%）+2000×（1-20%）×70%+2000×（1-20%）=221120（元）
（2）综合所得年应纳税所得额=年收入额-60000元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除=221120-60000-（2500×12）-（3000×12）=95120（元）
（3）综合所得应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=95120×10%-2520=6992（元）
（4）年终汇算清缴应补（退）税额=应纳税额-预扣预缴税额=6992-10128=-3136（元）所以，年终汇算清缴应获退税款3136元。【知识点11】综合所得汇算清缴办理时间根据《个人所得税法》第11条的规定，居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。例如，居民个人办理2020年度综合所得汇算清缴的时间为2021年3月1日至6月30日。在中国境内无住所的居民个人在2021年3月1日前离境的，可以在离境前办理年度综合所得汇算清缴。【经典习题】【例题1.单选题】居民个人取得综合所得，办理汇算清缴时间为（）。A.当年12月B.次年1月C.次年1-3月D.次年3-6月【答案】D【解析】本题考察学员【综合所得汇算清缴】知识点的掌握情况，居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。【知识点12】综合所得汇算清缴办理方式居民个人可自主选择下列办理方式。1.自己办，即纳税人自行办理年度汇算清缴纳税人可以自行办理年度汇算清缴，税务机关将持续加强年度汇算清缴的政策解读和操作辅导力度，通过多种渠道提供涉税咨询服务，完善自然人电子税务局提示提醒功能，帮助纳税人顺利完成年度汇算。对于独立完成年度汇算存在困难的年长、行动不便等特殊人群，由纳税人提出申请，税务机关还可以提供个性化年度汇算服务。2.单位办，即通过任职受雇单位代为办理考虑到任职受雇（含按累计预扣法预扣预缴其劳务报酬所得个人所得税的单位，下同。以下简称“单位”）单位对纳税人的涉税信息掌握的比较全面、准确，与纳税人联系也比较紧密，有利于更好地帮助纳税人办理年度汇算，《国家税务总局关于办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2021年第2号）第6条规定，纳税人可以通过任职受雇单位代办年度汇算。任职受雇单位除支付工资薪金的单位外，还包括按累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的单位，主要是保险营销员、证券经纪人或正在接受全日制学历教育的实习生等情形。如纳税人向单位提出代办要求的，单位应当办理，或者培训、辅导纳税人通过自然人电子税务局自行完成年度汇算申报和退（补）税。税务机关将为单位提供申报软件，方便其为本单位人员集中办理年度汇算申报。需要注意的是，纳税人选择由单位代办2020年度汇算清缴的，需在2021年4月30日前与单位进行确认。与2019年度汇算清缴相比，2020年度汇算清缴确认扩充了电子方式，纳税人可通过电子邮件、短信、微信等进行确认，与书面方式有同等法律效力。为维护纳税人合法权益，《国家税务总局关于办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2021年第2号）还规定在纳税人确认前，单位不得为纳税人代办年度汇算。完成确认后，纳税人需要将除本单位以外的2020年度全部综合所得收入、扣除、享受税收优惠等信息资料如实提供给单位，并对信息的真实性、准确性、完整性负责。3.请人办，即委托涉税专业服务机构或其他单位及个人办理纳税人可根据自己的情况和条件，自主委托涉税专业服务机构或其他单位、个人（以下称“受托人”）办理年度汇算。选择这种方式，受托人需与纳税人签订委托授权书，明确双方的权利、责任和义务。需要提醒的是，单位或者受托人代为办理年度汇算后，应当及时将办理情况告知纳税人。纳税人如果发现申报信息存在错误，可以要求单位或受托人办理更正申报，也可自行办理更正申报。【经典习题】【例题1.判断题】纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。【答案】对【解析】对于依法应当进行汇算清缴的纳税人，如果不具备自行办理汇算清缴能力或者在规定期限内无法自行办理汇算清缴的，可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人代为办理汇算清缴。【知识点13】综合所得汇算清缴办理渠道为便利居民个人，税务机关为居民个人提供高效、快捷的网络办税渠道。居民个人可优先通过自然人电子税务局（包括手机个人所得税APP）办理年度综合所得汇算清缴，税务机关将按规定为居民个人提供申报表预填服务；不方便通过上述方式办理的，也可以通过邮寄方式或到办税服务厅办理。选择邮寄申报的，各省（区、市）将指定专门受理邮寄申报的税务机关并向社会公告。纳税人如选择邮寄申报的，需根据自己实际情况，将申报表寄送至相应地址；有任职受雇单位的，需将申报表寄送至任职受雇单位所在省（区、市）税务局公告指定的税务机关；没有任职受雇单位的，寄送至户籍或者经常居住地所在省（区、市）税务局公告指定的税务机关。同时，为避免因信息填报有误或寄送地址不清而带来不必要的麻烦，纳税人应清晰、真实、准确填写本人的相关信息，尤其是姓名、纳税人识别号、有效联系方式等关键信息。为提高辨识度，寄送的申报表，建议使用电脑填报并打印、签字。 【经典习题】【例题1.多选题】纳税人可以通过哪些渠道办理汇算清缴（）。A.网上税务局B.手机个人所得税AppC.邮寄方式D.办税服务厅办理【答案】ABCD【解析】本题考察学员【申报方式】知识点的掌握情况，纳税人办理汇算淸缴的渠道有：网上税务局、手机个人所得税App、邮寄方式、办税服务厅办理。【知识点14】综合所得汇算清缴可享受的税前扣除下列未申报扣除或未足额扣除的税前扣除项目，居民个人可在年度综合所得汇算清缴期间办理扣除或补充扣除：（1）居民个人及其配偶、未成年子女在汇算清缴年度（如2020年度）发生的，符合条件的大病医疗支出；（2）居民个人在汇算清缴年度（如2020年度）未申报享受或未足额享受的子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除，以及减除费用、专项扣除、依法确定的其他扣除；（3）居民个人在汇算清缴年度（如2020年度）发生的符合条件的捐赠支出。【经典习题】【例题1.单选题】对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，具体月扣除标准为（）元。A.100 B.150C.200D.250【答案】C【解析】本题考察学员【员工社会保险及补充保障】知识点的掌握情况，根据《财政部税务总局保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税（2017）39号）第一条的规定：对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出。允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。【知识点15】综合所得汇算清缴的退税、补税汇算清缴退税居民个人申请年度综合所得汇算清缴退税，应当提供其在中国境内开设的符合条件的银行账户。税务机关按规定审核后，按照国库管理有关规定，在按规定确定的接受年度综合所得汇算清缴申报的税务机关所在地（即汇算清缴地）就地办理税款退库。居民个人未提供本人有效银行账户，或者提供的信息资料有误的，税务机关将通知居民个人更正，居民个人按要求更正后依法办理退税。为方便纳税人获取退税，居民个人年度综合所得收入额不超过6万元且已预缴个人所得税的，税务机关在自然人电子税务局（包括手机个人所得税APP）提供便捷退税功能，居民个人可以在次年的3月1日至5月31日，通过简易申报表办理年度综合所得汇算清缴退税。如果年度综合所得汇算清缴后有应退税额，纳税人可以申请退税。只要纳税人在申报表的相应栏次勾选“申请退税”，即完成了申请提交。税务机关按规定履行必要的审核程序后即可为纳税人办理退税，退税款直达个人银行账户。特别需要注意的是，为避免税款不能及时、准确退付，纳税人一定要准确填写身份信息资料和在中国境内开设的符合条件的银行账户。其中，对2020年度综合所得年收入额不足6万元，但因月度间工资、薪金收入不均衡，或者取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，偶发性被预扣预缴了个人所得税的纳税人，税务机关将推送服务提示，预填简易申报表，纳税人只需确认已预缴税额、填写本人银行账户信息，即可通过网络实现快捷申请退税。同时，为让纳税人方便获取退税，建议这部分纳税人在3月1日至5月31日，通过简易方式办理退税。汇算清缴补税居民个人办理年度综合所得汇算清缴补税的，可以通过网上银行、办税服务厅POS机刷卡、银行柜台、非银行支付机构（即第三方支付）等方式缴纳。三、政策汇编1.《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第七条、第八条、第九条、第十条、第十一条2.《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部税务总局公告2019年第94号）3.《税收征管法》第六十二条、六十三条、六十四条4.《个人所得税法》第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第九条、第十一条、第十三条、第十五条、第十六条、第十七条5.《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第99号）6.《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）第一条7.《个人所得税法实施条例》第十四条、第十九条8.《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第10号）9.《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）第三条第一项10.《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公吿》（国家税务总局公告2018第60号）11.《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公吿》（国家税务总局公告2018第60号）12.《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）13.财政部国家税务总局保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广列全国范围实施的通知（财税〔2017）39号）14.《国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发〔2008〕55号）15.《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥运和冬残奥会税收政策的通知》（财税（2017）60号）16.《财政部、国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税(2001)103号）第四讲经营所得基础知识本讲导读（一）课程结构（二）建议学时课题建议学时经营所得纳税义务人1学时经营所得的征税范围2学时生产经营的收入总额1学时按规定标准扣除的项目2学时不得税前扣除的项目2学时经营所得费用扣除标准2学时税收优惠1学时二、重难点讲解【知识点1】个体工商户及其纳税义务人根据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令35号发布，以下简称《计税办法》）第三条的规定，个体工商户包括：

（1）依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户；（2）经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人；（3）其他从事个体生产、经营的个人。

《计税办法》第四条规定，个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。【知识点2】个人独资、合伙企业及其纳税义务人个人独资企业和合伙企业具体是指：（1）依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业；（2）依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业；（3）依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所；（4）经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。【经典习题】【例题1.多选题】个人独资企业和合伙企业是指（）。A.依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业B.依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业C.依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所D.经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织【答案】ABCD【解析】本题考察学员【个人独资企业和合伙企业的定义】知识点的掌握情况,个人独资企业和合伙企业是指：（1）依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业；（2）依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业；（3）依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所；（4）经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。【例题2.单选题】根据《个人独资企业法》规定，下列有关个人独资企业的说法中，正确的是（）。A.投资人对个人独资企业财产所享有的财产权利可以依法转让B.投资人不能委托他人管理个人独资企业C.个人独资企业具有法人资格D.投资人对所聘用人员职权的限制，可以对抗第三人【答案】A【解析】选项A正确，个人独资企业投资人对本企业的财产依法享有所有权，其有关权利可以依法进行转让或继承。选项B错误，个人独资企业投资人可以自行管理企业事务，也可以委托或者聘用其他具有民事行为能力的人负责企业的事务管理。选项C错误，个人独资企业、合伙企业不具有法人资格。选项D错误，投资人对受托人或者被聘用的人员职权的限制，不得对抗善意第三人。【知识点3】承包、承租经营纳税义务人（1）承包经营是将企业发包给其他单位或个人，承包人以发包人或以自己的名义从事经营，发包人的发包收益与承包经营成果直接相关的业务形式。（2）承租经营是将企业租赁给其他单位或个人经营，承租人向出租人交付租金，出租人的出租收益与租金直接相关而与承包经营成果不直接相关的业务形式。承租经营是指对企业的承租，承租的对象是企业而不是单项财产，企业租赁的特点是在取得财产的同时，还取得了被出租企业的某些生产经营权。（3）取得所得的个人为纳税义务人。【经典习题】【例题1.判断题】王医生个人出资的乡村卫生室（站）经营成果归医生个人所有，比照“对企事业单位的承包经营，承租经营所得”应税项目缴纳个人所得税。【答案】对【解析】本题考察学员【个人从事医疗服务活动征收个人所得税处理】知识点的掌握情况，《国家税务总局关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1997〕178号）第二条二、对于由集体、合伙或个人出资的乡村卫生室（站），由医生承包经营，经营成果归医生个人所有，承包人取得的所得，比照“对企事业单位的承包经营，承租经营所得”应税项目缴纳个人所得税。【知识点4】个人投资者从个人独资和合伙企业取得的所得《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发[2000]16号）规定，从2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得比照个体工商户生产经营所得项目征收个人所得税。【经典习题】【例题1.多选题】个人独资企业、合伙企业为投资者或投资者的家庭成员和普通员工购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款，此项所得分别应按照（）和（）项目缴纳个人所得税。A.经营所得B.工资、薪金所得C.财产转让所得D.利息、股息、红利所得【答案】AB【解析】本题考察学员【企业为个人支付与生产经营无关支出征税项目】知识点的掌握情况,个人独资企业、合伙企业为投资者或投资者的家庭成员购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款,该项所得应按照经营所得项目缴纳个人所得税；个人独资企业、合伙企业为普通员工购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款,该项所得应按照工资、薪金所得项目缴纳个人所得税；其他企业为投资者或投资者的家庭成员购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款,该项所得应按照利息、股息、红利所得项目缴纳个人所得税；其他企业为投资者或投资者的家庭成员购买房屋等财产，或借钱给个人购买且年度终了后未归还借款,该项所得应按照工资，薪金所得项目缴纳个人所得税。【知识点5】个人举办各类学习班所得根据《国家税务总局关于个人举办各类学习班取得的收入征收个人所得税问题的批复》国税函〔1996〕658号规定（1）个人经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，应按《中华人民共和国个人所得税法》规定计征个人所得税。（2）个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规定计征个人所得税。【经典习题】【例题1.判断题】个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入按照“经营所得”项目计征个人所得税。（）【答案】错【解析】个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入按照“劳务报酬”项目计征个人所得税。【知识点6】承包、承租经营取得的所得企业实行个人承包、承租经营后,如果工商登记仍为企业，则不管其分配方式如何,均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得,依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税,具体为:(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工资、薪金所得项目征税。(2)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%~35%的五级超额累进税率征税。【经典习题】【例题1.判断题】企业实行个人承包承租经营应按经营所得缴纳个人所得税。【答案】错【解析】本题考察学员【个人承包承租经营缴纳个税】知识点的掌握情况，《关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发〔1994）179号）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税；承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目；企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。【知识点7】出租车驾驶员从事出租车运营取得所得根据《机动岀租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法》第六条规定，出租车驾驶员从事出租车运营取得的收入，适用的个人所得税项目为：（1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。（2）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。（3）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。【经典习题】【例题1.单选题】从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按()项目缴纳个人所得税。A.工资、薪金所得B.经营所得C.财产转让所得D.劳务报酬所得【答案】B【解析】《机动岀租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法》（国税发[1995]50号）第六条出租车驾驶员从事出租车运营取得的收入，适用的个人所得税项目为：（一）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。（二）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。（三）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。【知识点8】个体工商户生产经营的收入总额个体工商户收入的构成序号类别形式1销售货物收入货币形式和非货币形式2提供劳务收入3转让财产收入4利息收入5租金收入6接受捐赠收入7资产溢余收入8逾期一年以上的未退包装物押金收入9确实无法偿付的应付款项10已作坏账损失处理后又收回的应收账款11债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【经典习题】【例题1.多选题】下列哪些属于个体工商户生产经营中“其他收入”范围（）。A.逾期一年以上的未退包装物押金收入B.违约金收入C.确实无法偿付的应付款项D.汇兑收益【答案】ABCD【解析】其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【知识点9】个人独资和合伙企业生产经营的收入总额个人独资和合伙企业收入的构成序号类别形式1商品（产品）销售收入货币形式和非货币形式2营运收入3劳务服务收入4工程价款收入5财产出租或转让收入6利息收入7其他业务收入8营业外收入【经典习题】【例题1.多选题】下列哪些属于和合伙企业生产经营收入总额的范围（）。A.营运收入B.劳务服务收入C.其他业务收入D.营业外收入【答案】ABCD【解析】根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》第四条第二款规定，收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。【知识点10】按规定标准扣除的项目扣除项目及标准（适用查账征收的个人独资企业、合伙企业和个体工商户）扣除项目扣除标准工资薪金从业人员合理的部分准予扣除业主不得扣除工会经费职工福利费职工教育经资支出个体工商户发生分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除业主本人发生以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除五险一金规定的范围和标准内的准予扣除补充养老保险费补充医疗保险费为从业人员缴纳分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除为业主本人缴纳以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除财产保险按照规定缴纳的保险费，准予扣除商业保险为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费准予扣除财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费其他不得扣除 借款费用不需要资本化的费用准予扣除资本化的费用，作为资本性支出计入有关资产的成本按规定扣除利息支出向金融企业借款准予扣除向非金融企业和个人借款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除汇兑损失未计入资产成本准予扣除计入资产成本按规定扣除业务招待费1.与生产经营活动有关的业务招待费,按照实际发生额的6O%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。2.业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费,按照实际发生额的6O%计入个体工商户的开办费广告业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分,据实扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除租赁费经营租赁租赁期内均匀扣除融资租赁折旧分期扣除劳动保护支出合理的部分准予扣除开办費1.开始生产经营的当年一次性扣除2.自生产经营月份起在不短于3年期限内推销（扣除方式一经选定，不得改变）公益事业捐蹭符合规定的捐赠捐赠额不超对其应纳税所得額30%的部分可以据实扣除财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠全额扣除直接对受益人的捐赠不得扣除研发费用购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置按固定资产管理,不得在当期直接扣除行政性收费等其他费用按实际发生数额扣除注:职工教育经费的实际发生数额超岀规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户开始生产经营之日为取得第一笔销售（营业）收入的日期。【经典习题】【例题1.判断题】在计算个人所得税应纳税所得额时，个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。【答案】对【解析】本题考察学员【个体工商户的生产、经营所得个人所得税】知识点的掌握情况。在计算个人所得税应纳税所得额时，个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。【例题2.单选题】某个人独资企业2020年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，根据个人所得税法律的规定，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是（）万元。A.18B.24C.25D.30【答案】B【解析】本题考察学员【个人所得税】知识点的掌握情况。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除即40×60%＝24（万元），但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，即5000×5‰＝25（万元），业务招待费可以扣除的金额是24万元。【例题3.单选题】某个体工商户2020年的营业收入为600万元，销售成本200万；实际支出广告费和业务宣传费为100万元，根据个人所得税法律的规定，在计算2020年的应纳税所得额时允许扣除的广告费和业务宣传费是（）。A.40万元B.60万元C.90万元D.100万元【答案】C【解析】个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15％的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。该个体工商户2020年广告费和业务宣传费用的扣除限额＝600×15%＝90（万元）；实际支出100万元；则在计算2018年的应纳税所得额时允许扣除的广告费和业务宣传费为90万元。【例题4.判断题】个体工商户发生的职工教育经费在工资薪金总额8%的标准内据实扣除。【答案】错【解析】个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。【知识点11】个体工商户生产、生活混用费用如何税前扣除个体工商户生产、生活混用费用税前扣除的方法项目扣除分别核算划分清楚生产费用可据实扣除混用难以分淸40%视为与生产经营有关费用，准予扣除【经典习题】【例题1.判断题】个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用;对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，计算“个体工商户的生产、经营所得”的个人所得税时，不得扣除。【答案】错【解析】本题考察学员【个人所得税】知识点的掌握情况。对于个体工商户的生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。【例题2.单选题】个体工商户经营活动中，应当分别核算经营费用和个人、家庭费用。对于经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其（）视为与生产经营有关的费用，准予扣除。A.30%B.40%C.50%D.60%【答案】B【解析】题考察学员【个体工商户可扣除费用】知识点的掌握情况下列情况，《国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）第十六条个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经菅费用和个人、家庭费用。对于生产经菅与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。【例题3.单选题】甲个体工商户生产经营活动中，未分别核算生产经营费用和个人、家庭费用，共计发生费用6000元，那么准予在计算“经营所得”的个人所得税时扣除的费用为（）元。A.6000B.3600C.2400D.0【答案】C【解析】对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关的费用，准予扣除，所以在计算“经营所得”的个人所得税时准予扣除的费用=6000×40%=2400（元）。【知识点12】查账征收的个人独资企业、合伙企业生产、生活混用费用如何扣除混合费用的划分项目扣除分别核算划分清楚生活费用可据实扣除生活、生产费用混合，且难以划分全部视为生活费用，不得税前扣除生活、生产共用固定资产税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例【经典习题】【例题1.单选题】根据个人所得税的规定，个人独资企业的投资者及其家属发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起且难以划分的，其正确的账务处理是（）。A.实际发生额不得在税前扣除B.实际发生额的60%可以在税前扣除C.实际发生额的40%可以在税前扣除D.实际发生额的10%可以在税前扣除【答案】A【解析】个人独资企业的投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许税前扣除。【例题2.单选题】2020年度某个人独资企业发生生产经营费用30万元，经主管税务机关审核，与其家庭生活费用无法划分，依据个人所得税的相关规定，该个人独资企业允许税前扣除的生产经营费用为（）万元。A.12B.18C.0D.30【答案】C【解析】个人独资企业投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。【知识点13】不得税前扣除的项目不得税前扣除的项目序号项目参考文件1个人所得税税款《国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法》第十五条、第三十条、第三十七条2税收滞纳金3罚金、罚款和被没收财物的损失4不符合扣除规定的捐赠支出5赞助支出6用于个人和家庭的支出7与取得生产经营收入无关的其他支出8个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款9国家税务总局规定不准扣除的支出【经典习题】【例题1.判断题】个体工商户实际支付给业主和从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。【答案】错【解析】个体工商户业主的工资、薪金支出不得税前扣除。【例题2.单选题】在计算个体工商户应纳税所得额时，下列支出不得在税前扣除的是（）。A.从业人员的工资薪金支出B.赞助贫困生学费支出C.标准范围之内的广告费及业务宣传费支出D.固定资产的经营性租赁支出【答案】B【解析】个体工商户下列支出不得扣除：（1）个人所得税税款；（2）税收滞纳金；（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）不符合扣除规定的捐赠支出；（5）赞助支出；（6）用于个人和家庭的支出；（7）与取得生产经营收入无关的其他支出；（8）国家税务总局规定不准扣除的支出。【例题3.单选题】下列关于个体工商户的生产、经营所得的计税方法，正确的是（）。A.为业主缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，分别在不超过其工资总额5%标准内的部分据实扣除B.生产经营费用、个人家庭费用难以分清的，60%视为生产经营费用准予扣除C.公益性捐赠，不超过其应纳税所得额12%的部分可以据实扣除D.体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除【答案】D【解析】选项A;个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为