第八章 事业单位净资产的核算

预算会计第八章事业单位净资产的核算第八章事业单位净资产

事业单位的净资产是资产减去负债的差额，包括结转和结余、事业基金、非流动资产基金、专用基金等。一、结转和结余二、事业基金三、非流动资产基金四、专用基金第八章事业单位净资产的核算一、结转和结余（一）结转和结余的定义和分类结转和结余是事业单位年度收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。按照资金的来源，结转和结余分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。9595第八章事业单位净资产的核算一、结转和结余财政补助结转结余，是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余，包括财政补助结转和财政补助结余。财政补助结转，是指事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转，是指用于基本支出的财政补助收入减去财政补助基本支出后的差额，包括人员支出结转和公用支出结转。基本支出结转原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员支出和公用支出，但在人员支出和公用支出间不得挪用，不得用于提高人员开支标准。第八章事业单位净资产的核算一、结转和结余项目支出结转，是尚未完成项目支出的财政补助收入减去财政补助项目支出后的差额，具体包括：项目当年已执行但尚未完成而形成的结转资金；项目因故当年未执行，需要推迟到下年执行形成的结转资金；项目需要跨年度执行，但项目支出预算以一次性安排形成的结转资金。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。财政补助结余是事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，是事业单位已经完成项目的财政补助收入减去财政补助项目支出后的差额，具体包括：项目完成形成的结余；由于受政策变化、计划调整等因素影响，项目中止、撤销形成的结余；对某一预算年度安排的项目支出连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金等。财政补助结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。第八章事业单位净资产的核算一、结转和结余非财政补助结转结余，是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额，包括非财政补助结转和非财政补助结余。非财政补助结余，是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。非财政拨款结余可以按照国家规定提取职工福利基金。剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。非财政补助结转，是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。非财政补助结转按照规定结转下一年度急需使用。第八章事业单位净资产的核算(二)结转和结余的核算结转和结余的核算涉及的6个会计科目:财政补助结转;财政补助结余;事业结余;经营结余;非财政补助结转;非财政补助结余分配.第八章事业单位净资产的核算1.财政补助结转设置“财政补助结转”科目。本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目。并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。（1）期末，结转财政补助收入本期发生额：借：财政补助收入——基本支出（项目支出）贷：财政补助结转—基本支出结转（项目支出结转）（2）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：借：财政补助结转—基本支出结转（项目支出结转）贷：事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出第八章事业单位净资产的核算（3）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，结转符合财政补助结余性质的项目余额：借：财政补助结转—项目支出结转—××项目贷：财政补助结余或者，借：财政补助结余贷：财政补助结转—项目支出结转—××项目（4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的借：财政补助结转贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。第八章事业单位净资产的核算2.财政补助结余设置“财政补助结余”科目。（1）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额：借：财政补助结转—项目支出结转—××项目贷：财政补助结余或者，借：财政补助结余贷：财政补助结转—项目支出结转—××项目（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的借：财政补助结余贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。第八章事业单位净资产的核算【例8-1】某事业单位201x年12月有关财政补助收入和支出科目的本月发生额如表8-1所示。表8-1201x年有关财政补助收入和支出科目本月发生额单位：元收入科目总账科目明细科目贷方金额事业支出—财政补助支出基本支出项目支出（未完成项目）项目支出（已完成项目）支出科目借方金额总账科目明细科目财政补助收入基本支出项目支出（未完成项目）项目支出（已完成项目）50000020000010000048000019000070000第八章事业单位净资产的核算1.财政补助结转设置“财政补助结转”科目。本科目应当设置“基本支（1）期末，结转财政补助收入本期发生额：借：财政补助收入—基本支出500000—项目支出300000贷：财政补助结转—基本支出结转500000—项目支出结转300000（2）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：借：财政补助结转—基本支出结转480000—项目支出结转260000贷：事业支出—财政补助支出—基本支出480000—项目支出260000第八章事业单位净资产的核算（3）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额：借：财政补助结转—项目支出结转30000贷：财政补助结余30000第八章事业单位净资产的核算3.非财政补助结转设置“非财政补助结转”科目，核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（1）期末，结转非财政专项资金收入本期发生额：借：上级补助收入附属单位上缴收入事业收入其他收入贷：非财政补助结转（2）期末，结转非财政专项资金支出本期发生额：借：非财政补助结转贷：事业支出——非财政专项资金支出（项目支出）其他支出（专项资金支出）本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。第八章事业单位净资产的核算（3）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：◆缴回原专项资金拨入单位的：借：非财政补助结转——××项目贷：银行存款等◆留归本单位使用的：借：非财政补助结转——××项目贷：事业基金事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。第八章事业单位净资产的核算4.事业结余设置“事业结余”科目，核算除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。第八章事业单位净资产的核算（1）期末，结转事业类收入中非专项资金收入本期发生额借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：事业结余（2）期末，结转事业类支出中非财政非专项资金支出本期发生额：借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出上缴上级支出对附属单位补助支出其他支出（3）年末，结转“事业结余”科目余额：借：事业结余贷：非财政补助结余分配或,借：非财政补助结余分配贷：事业结余第八章事业单位净资产的核算5.经营结余设置“经营结余”科目，核算事业单位本期经营收入减去经营支出后的余额。本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损，不予结转。

第八章事业单位净资产的核算（1）结转经营类收入本期发生额：借：经营收入贷：经营结余（2）结转经营类支出本期发生额：借：经营结余贷：经营支出（3）年末，结转“经营结余”科目贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配第八章事业单位净资产的核算6.非财政补助结余分配设置“非财政补助结余分配”科目。年末结账后，本科目应无余额。（1）年末，结转“事业结余”科目余额：借：事业结余贷：非财政补助结余分配或，借：非财政补助结余分配贷：事业结余（2）年末，结转“经营结余”科目贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配第八章事业单位净资产的核算（3）如企业所得税缴纳义务，计算应缴企业所得税：借：非财政补助结余分配（企业所得税）贷：应缴税费——应缴企业所得税（4）按照有关规定提取职工福利基金：借：非财政补助结余分配（职工福利基金）

贷：专用基金——职工福利基金（5）年末，将本科目余额结转入事业基金：借：非财政补助结余分配贷：事业基金或，借：事业基金贷：非财政补助结余分配第八章事业单位净资产的核算【例8-2】某事业单位201x年11月30日“非财政补助结转”、“事业结余”和“经营结余”科目余额分别为

20000元、15000元和5000元。同年12月非财政补助收支以外的各项收入和支出的本月发生额如表

8-2所示。该事业单位的经营结余按25%税率缴纳企业所得税，按照30%比例提取职工福利基金。假设该事业单位非财政补助结转项目年末完成，剩余资金50%已通过银行缴回专项资金拨入单位，50%留归本单位使用。第八章事业单位净资产的核算表8-2201x年12月非财政补助收支以外的各项收支科目本月发生额单位：元收入科目名称贷方金额支出科目名称借方金额事业收入上级补助收入其中：专项资金收入附属单位上缴收入经营收入其他收入合计事业支出—其他资金支出—非财政专项资金支出上缴上级支出对附属单位补助支出经营支出其他支出合计2500002000001000008000050000200006000002800007000030000500003725072750540000第八章事业单位净资产的核算（1）将事业类收入中非专项资金收入本月发生额转入“事业结余”科目借：事业收入250000

上级补助收入100000

附属单位上缴收入80000

其他收入20000

贷：事业结余450000（3）将事业类支出中非财政、非专项资金支出本月发生额转入“事业结余”科目借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出280000

上缴上级支出30000

对附属单位补助支出50000

其他支出72750（2）将事业类收入中专项资金收入本期发生额转入“非财政补助结转”科目借：上级补助收入100000

贷：非财政补助结转100000第八章事业单位净资产的核算（4）将事业类支出中非财政专项资金支出本期发生额转入“非财政补助结转”科目借：非财政补助结转70000

贷：事业支出——非财政专项资金支出70000（5）将经营类收入科目本月发生额转入“经营结余”科目借：经营收入50000

贷：经营结余50000（6）将经营类支出科目本月发生额转入“经营结余”科目借：经营结余37250

贷：经营收入37250第八章事业单位净资产的核算（7）结转非财政补助结转科目余额：◆缴回原专项资金拨入单位的：借：非财政补助结转25000

贷：银行存款25000◆留归本单位使用的：借：非财政补助结转25000

贷：事业基金25000非财政补助结转科目余额=20000+（100000-70000）=50000（元）第八章事业单位净资产的核算（8）将“事业结余”科目的贷方余额全数转入“非财政补助结余分配”科目：借：经营结余17750

贷：非财政补助结余分配17750事业结余科目余额=15000+（450000-432750）=32250（元）（9）将“经营结余”科目的贷方余额全数转入“非财政补助结余分配”科目：经营结余科目余额=5000+（50000-37250）=17750（元）借：事业结余32250

贷：非财政补助结余分配32250第八章事业单位净资产的核算（10）计提经营结余应缴纳的企业所得税借：非财政补助结余分配13668.75

贷：专用基金—职工福利基金13668.75企业所得税=17750×25%=4437.50（元）（12）将“非财政补助结余分配”科目贷方余额转入“事业基金”职工福利基金计提额=〔32250+(17750-4437.50)〕×30%=13668.75（元）借：非财政补助结余分配

4437.50

贷：应缴税费—应缴企业所得税4437.50（11）按税后事业结余和经营结余的30%计提职工福利基金借：非财政补助结余分配31893.75贷：事业基金31893.75第八章事业单位净资产的核算二、事业基金事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。事业基金来源：1.非财政补助结余分配后滚存的金额；2.留归本单位使用的非财政补助专项（已完成项目）剩余资金；3.对外转让或到期收回长期债券投资成本金额；事业基金没有限定的用途，不直接安排各项支出，用于弥补以后年度事业单位的收支差额，调节年度之间的收支平衡。第八章事业单位净资产的核算二、事业基金设置“事业基金”科目。（1）年末，结转“非财政补助结余分配”科目余额：借：非财政补助结余分配贷：事业基金或，借：事业基金贷：非财政补助结余分配（2）将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金借：非财政补助结转—xx项目贷：事业基金第八章事业单位净资产的核算(3)以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资成本:借：长期投资贷：银行存款同时，借：事业基金贷：非流动资产基金—长期投资(4)对外转让或到期收回长期债券投资成本:借:银行存款(实际收到金额)贷:长期投资(本金)其他收入(利息收入或买卖价差)

同时，借：非流动资产基金—长期投资贷：事业基金事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。第八章事业单位净资产的核算二、事业基金【例8-3】某事业单位年末将“非财政补助结余分配”科目余额5000元转入事业基金借：非财政补助结余分配5000贷：事业基金5000借：非财政补助结转—xx项目2000

贷：事业基金2000【例8-4】某事业单位年末留归本单位使用的非财政补助专项（已完成项目）剩余资金2000元转入事业基金。第八章事业单位净资产的核算借：长期投资100000

贷：银行存款100000同时，借：事业基金100000

贷：非流动资产基金—长期投资100000【例8-5】某事业单位年以银行存款购买3年期国债100000

元。第八章事业单位净资产的核算借:银行存款62500贷:长期投资50000其他收入—投资收益12500同时，借：非流动资产基金—长期投资50000贷：事业基金50000【例8-6】某事业单位以前年度购买的5年期国债到期，兑付本金50000元，利息12500元，款项已存入银行。第八章事业单位净资产的核算三、非流动资产基金非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。即占用在长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产资金金额.设置“非流动资产基金“科目。本科目应当按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等设置明细账。第八章事业单位净资产的核算三、非流动资产基金（一）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

借：长期投资固定资产在建工程无形资产贷：非流动资产基金—长期投资

—固定资产

—在建工程

—无形资产同时借：事业支出等贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款第八章事业单位净资产的核算三、非流动资产基金（二）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。借：非流动资产基金—固定资产

—无形资产贷：累计折旧累计摊销第八章事业单位净资产的核算三、非流动资产基金（三）处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资贷：非流动资产基金—长期投资借：其他支出贷：银行存款等借：非流动资产基金—固定资产

—无形资产累计折旧累计摊销贷：固定资产无形资产第八章事业单位净资产的核算三、非流动资产基金

2.出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时，借：待处置资产损溢累计折旧[处置固定资产]

累计摊销[处置无形资产]

贷：长期投资固定资产无形资产实际处置时，借：非流动资产基金—长期投资

—固定资产

—无形资产贷：待处置资产损溢

非流动资产基金核算的举例参见第四章“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等核算的例题第八章事业单位净资产的核算四、专用基金（一）专用基金内容专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、其他专用基金。1.修购基金：事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目列支（各列

50%），以及其他按照规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。中央事业单位提取比例由主管部门核定，报财政部备案；地方事业单位提取比例由省级财政部门确定；事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提修购基金；实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。第八章事业单位净资产的核算四、专用基金2.职工福利基金：是事业单位按照非财政补助结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。事业单位提取比例在单位年度非财政补助结余的40%以内确定。中央事业单位提取比例由主管部门会同财政部在单位年度非财政补助结余的40%以内核定；地方事业单位提取比例由省级财政部门参照有关规定，结合本地实际确定；3.其他基金：是事业单位按照有关规定提取或者设置的专用资金。比如，未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取、并参照公费医疗制度的有关规定用于职工公费医疗开支的医疗基金；按照国家规定的住房公积金制度，以职工工资总额的一定比例提取的住房公积金等。第八章事业单位净资产的核算四、专用基金（二）专用基金的管理要求专用基金管理原则:先提后用、收支平衡、专款专用，支出不得超出基金规模。第八章事业单位净资产的核算1.修购基金修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。（1）提取修购基金借：事业支出（经营支出）

贷：专用基金—修购基金（2）使用专用基金时借:专用基金—修购基金贷:银行存款等使用修购基金形成的固定资产，同时：借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产（三）专用基金的核算第八章事业单位净资产的核算2.职工福利基金

职工福利基金是按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。（1）年末提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金—职工福利基金（2）使用专用基金时借:专用基金—职工福利基金贷:银行存款等第八章事业单位净资产的核算3.其他基金其他基金是按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。（1）如有按规定提取的其他专用基金借：非财政补助结余分配（事业支出、经营支出）贷：专用基金（2）使用专用基金时借:专用基金贷:银行存款等第八章事业单位净资产的核算【例8-7】某事业单位不实行固定资产折旧制度。该单位年度事业收入500000元、经营收入50000元，按照规定5%的比例分别按事业收入和经营收入提取修购基金25000元和2500元。借：事业支出25000借:专用基金—修购基金150000

贷:银