审计案例分析

注册会计师职业道德（3）五、案例分析1、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其、和财务报表，双方于底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组组员与X银行存在如下状况：(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计汇报时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定与否支付。(2)7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。(3)ABC会计师事务所的合作人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。(4)审计小组负责人B注册会计师曾担任X银行的审计部经理。(5)审计小组组员C注册会计师自以来一直协助X银行编制财务报表。(6)审计小组组员D注册会计师的妻子自起一直担任X银行的记录员。规定：请分别上述6种状况，判断ABC会计师事务所或有关注册会计师的独立性与否会受到损害，并简要阐明理由。答：（1）影响会计师事务所的独立性。剩余50%视为股票能否发行上市决定与否支付，属于“对鉴证业务采用或有收费的方式”，违反了职业道德。（2）不影响会计师事务所的独立性。按照正常借款程序和条件向金融机构获得的贷款不影响会计师事务所的独立性。（3）影响A注册会计师的独立性，不影响事务所。“鉴证小组组员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，或可以对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响独立性，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作则不影响独立性。（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师曾担任X银行的审计部经理，目前若审计X银行从到的会计报表，则属于能购对鉴证业务产生直接重大影响的员工，因此会影响独立性。（5）影响C注册会计师的独立性，C注册会计师自以来一直协助X银行编制财务报表，属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。（6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自起一直担任X银行的记录员，虽属于与鉴证小组组员关系亲密的家庭组员，但其记录员的身份不属于关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工，因此不影响注册会计的独立性。2、ABC会计事务所接受委托，承接V商业银行财务报表审计业务，并于底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在如下状况：规定：针对第（1）、（4）、（5）、（6）种状况，判断ABC会计师事务所与否违反中国注册会计师职业道德规范的有关规定，并简要阐明理由；针对第（2）和（3）种状况，分别判断A、B注册会计师与否违反中国注册会计师职业道德规范的有关规定，并简要阐明理由。（1）V商业银行以经营亏损为由，规定ABC会计师事务所减少一定数额的审计收费，但允诺予以其正在申请的购置办公楼的按揭贷款利率予以对应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的规定，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约500元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部简介需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最终由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，有关审计收费由双方各按50％比例分派。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。答：(1)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺予以ABC会计师事务所购置办公楼的按揭贷款利率的优惠，使ABC会计师事务所与客户之间存在除审计收费以外的其他经济利益损害了审计独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的有关规定。(2)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的有关规定。(3)违反。当与鉴证小组组员关系亲密的家庭组员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系亲密的家庭组员，B注册会计师的妹妹虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的有关规定。(4)违反。鉴证小组组员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价威胁。李先生就属于鉴证小组组员，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统，会导致自我评价，损害了审计的独立性违反了中国注册会计师职业道德规范的有关规定。(5)违反。会计师事务所不得以不合法手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入提成合作，向他人支付佣金回扣等不合法方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分派审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的有关规定。(6)违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的规定向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未获得非客户的规定，因此违反了中国注册会计师职业道德规范的有关规定。3、ABC会计师事务所初次接受委托，承接V企业度财务报表审计业务，并于底与V企业签订审计业务约定书。假定存在如下状况：（1）ABC会计师事务因此明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相似规模的其他会计师事务所进行比较，签订了业务约定书；（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘任担任V企业独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组；（3）审计小组负责人B注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购置股票，但没有为自己谋取利益；（4）前任注册会计师对V企业务报表出具了原则无保留心见审计汇报，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清晰，因此决定不再提请V企业与前任注册会计师联络；（5）ABC会计师事务所向V企业和其他机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具有证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。规定：请分别上述状况，判断ABC会计师事务所与否违反中国注册会计师职业道德规范的规定，并简要阐明理由。答：（1）违反。其收费明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有诋毁同行的行为，违反了职业道德规范的规定。

（2）符合。由于职业道德规范规定会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员的规定，因此，为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组是符合职业道德规范的规定。（3）违反。由于职业道德规范规定注册会计师应当对执业中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。（4）违反。当后任会计师发现前任会计师所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并规定安排三方会谈。因此，当ABC发现了前任会计师已审计的会计报表存在重大错报，没有提请客户告知前任会计师，也没有规定客户安排三方会谈时，违反了职业道德规范规定。（5）违反。由于职业道德规范虽然容许会计师事务所将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的规定向非客户发放，但手册内容应当真实、客观，且规定会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务审计目的（3）五、案例分析1、XYZ企业是一家集生产和零售为一体的股份企业。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人，并将签订审计汇报。通过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同步决定根据管理层的认定确定存货项目的详细审计目的，并选择对应的详细审计程序以保证审计目的的实现。

规定：假定下列表格中的详细审计目的已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各详细审计目的最有关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择成果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么?审计程序（1）检查现行销售价目表

（2）审阅财务报表

（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其与否包括在盘点表内

（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货协议和发票

（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货与否在库

（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性管理层的认定详细审计目的审计程序账户余额的权利和义务企业对存货均拥有所有权（4）账户余额的完整性记录的存货数量包括了企业所有的在库存货（3）账户余额的计价和分摊已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值（1）资产负债表存货的计价和分摊存货成本计算精确（6）列报的精确性和计价存货的计价基础已在财务报表恰当披露（2）2、Ｌ注册会计师确定ＸＹＺ企业（系一家制造企业）存货项目为重点审计领域，同步决定根据财务报表认定确定存货项目的详细审计目的，并选择对应的详细审计程序以保证审计目的的实现。规定：假定下表中的详细审计目的已经被Ｌ注册会计师选定，Ｌ注册会计师应当确定的与各详细审计目的最有关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？根据附表列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择成果的编号填入答案附表中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。财务报表认定审计程序⑴完整性⑵存在⑶分类和可理解性⑷权利和义务⑸计价和分摊⑹检查现行销售价目表⑺审阅财务报表⑻在监盘货时，选择一定样本，确定其与否包括在盘点表内⑼选择一定量存货会计记录，检查支持记录的购货协议、发票⑽在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货与否在库⑾测试直接人工费用的合理性财务报表认定详细审计目的审计程序

（4）企业对存货均拥有所有权

（9）

（1）记录的存货数量包括了企业所有的在库存货

（8）

（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值

（6）

（5）存货成本计算精确

（11）

（5）存货的重要类别和计价基础已在财务报表恰当披露

（7）3、注册会计师Ｋ在审查ABC股份有限企业（如下简称ABC企业）年度财务报表时，针对该企业财务报表的不一样项目提出了若干详细审计目的或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目的或审计程序对所述项目并不一定是最重要的。请指出与所列示的审计目的或审计程序相对应管理层认定，填入表内。详细目的或程序号管理层认定的名称⑴确定应收票据与否存在漏计的状况

完整性⑵检查生产设备的购货发票，核算付款人与否为ABC企业

权利与义务⑶固定资产与低值易耗品的金额界线与否明确

分类和可理解性⑷应收票据明细账余额加计与否与总账余额相符

计价和分摊⑸存货的跌价准备已合适计提

计价和分摊⑹账龄超过一年的预收账款未予结转的原因

分类和可理解性⑺确定当年所购商品验收单的最大号码

截止⑻编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计对的

计价和分摊(9)所列负债在资产负债表日与否确实存在存在审计证据与审计工作底稿（3）四、案例分析1、注册会计师在对某客户审计过程中，搜集到下列七组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销售发票副本与产品出库单

（3）工资计算单与工资发放单

（4）审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

（5）应收账款询证函回函与问询客户应收账款负责人的记录；

（6）银行存款余额调整表与银行函证的回函。（7）领料单与材料成本计算表

规定：请分别阐明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？简要阐明理由。答：1.

购货发票更可靠。购货发票来自于企业以外的机构或人员，因此是外部来源的证据。收料单是企业自行编制的，因此完全是属于内部证据。

外部证据相比内部证据可靠。2.销售发票副本比产品出库单更可靠。两个都是属于内部证据，不过销货发票是在外部流转的，同步获得了企业以外的机构或者个人的承认。产品的出库单只在企业内部流转。一般来说，内部证据在外部流转得到第三方承认比单纯在内部流转更可靠。3.工资发放单比工资计算单可靠。两个都是属于内部证据。发放单要经会计部门以外的人员签字确认。而工资计算单一般只在会计部门之间流转。4.存货监盘记录比存货盘点表更可靠。存货盘点表是企业平时或年末自己进行盘点所做出的记录，属于内部证据。存货监盘记录是注册会计师自己编制的，属于独立的外部证据。5.审计人员收回的应收账款函证比问询客户应收账款负责人形成的纪录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，因此比直接从被审计单位人员那里得到的记录可靠。6.银行询证回函比银行对账单更可靠。这两个都是外部证据。银行询证函回函是注册会计直接获取的，没有通过企业有关人员之手。银行对账单一般是通过被审计单位有关人员之手，存在伪造的也许性。因此，经注册会计师直接获得可靠。7.

相比较而言，领料单更可靠。领料单和材料成本计算表都是内部证据。一般状况下，领料单要预先持续编号的，此外，是在生产部门、仓储部门、会计部门之间进行流转，要通过不一样部门的人员审核。材料成本计算表只在会计部门流转，一般状况下，不一样部门流转的单据更可靠。

2、注册会计师在审查甲企业财务报表时，按照审计准则的规定，形成了大量的审计工作底稿，其中有代表性的底稿包括管理提议书副本、应收账款函证回函、购货发票复印件，和审计调整分录汇总表。这四张工作底稿记载的内容分别是：⑴管理提议书副本：甲企业的银行存款、银行借款、投资等业务的规章制度存在严重影响财务报表的缺陷；⑵应收账款函证回函：甲企业应收账款明细账所记载的内容与该客户记录的金额、日期、商品名称等均一致；⑶购货发票复印件：由于漏计了两种材料采购，甲企业的应付账款账户期末余额低于期末尚未偿还的实际余额，低估的金额靠近本账户的可容忍误差；⑷审计调整分录汇总表：如被审计单位拒绝调整，财务报表错报总额将远远超过其重要性。规定：根据上述信息，逐一确定对应的审计证据类型（包括来源和体现形式），四种证据的可靠性排序以及每种证据合适证明的两个管理层认定（假如有）。将你的结论填列在下表中。底稿序号审计证据的类型证据可靠性排序合适证明的管理层认定⑴

自行编制的外部证据

四

无⑵

直接获取的外部证据

一

计价和分摊、截止⑶

客户持有的外部证据

二

计价和分摊、完整性⑷

自行编制的外部证据

三

计价和分摊3、审计人员在对中远工业股份有限企业的财务报表进行审计，进行了下列部分审计程序：（1）抽样重新计算B材料的计价与否对的；（2）向管理层索取并审阅C股份有限企业的内部控制手册；（3）月末向中远工业股份有限企业的债务人发函；（4）审查资产负债表中与否对存货重要种类、抵押或转让状况作了有关的披露。规定：完毕下表：执行的审计程序编号获取审计证据的措施实现的重要审计目的（认定）（1）重新计算计价和分摊（2）检查记录或文献理解内部控制与否存在（3）检查记录或文献发生（4）检查记录或文献分类和可理解性计划审计工作(1)五、案例分析A和B注册会计师对XYZ股份有限企业财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：财务报表项目名称金额资产总计股东权益合计营业收入利润总额净利润180000

88000240000

36000

24120规定：（1）假如以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定比例数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限企业财务报表层次的重要性水平（列示计算过程）。（2）重要性与审计风险之间存在何种关系？（3）重要性与审计证据之间存在何种关系？答：（1）资产总额x0.5%=180000*0.5%=900

净资产1%=88000*1%=880

主营业务收入0.5%=240000*0.5%=1200

净利润5%=24120*5%=1206

基于谨慎性考虑财务报表层次重要性水平应为880万（2）重要性水平与审计风险成反比，即重要性越低，审计风险越高，重要性越高审计风险越低。（3）反向关系，重要性水平越低，越应获取的审计证据越多。风险评估(1)五、案例分析ABC会计师事务所正在准备接受甲企业的委托审计的财务报表。甲企业此前年度是由XYZ事务所审计的，并对的财务报表出具了带强调事项段的保留心见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合作人A注册会计师经甲企业的容许与XYZ事务所进行了沟通，理解到某些它对这个客户的审计经验。如下是A注册会计师理解到的某些重要信息：

（1）甲企业是一家集团企业，有多种子企业从事药物生产，同步也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

（2）日益剧烈的竞争与我国药物市场的管制使企业受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

（3）企业的管理层最大程度的“挤压利润”，竭尽全力地使汇报的收入和每股收益最大化。在，甲企业的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原汇报收入的30%；（4）甲企业管理层不乐意接受审计调整；董事会中缺乏审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；（5）甲企业大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；近来实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很精确。并且，该企业没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；（6）甲企业财务报表附注中提到了一起由该企业药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发既有也许导致癌症。XYZ会计师事务所在审计汇报中增长了一种阐明段，表达了对甲企业持续经营能力的怀疑。（7）甲企业、和3年的收益水平持续下降，但未经审计的净收入比有大幅上升。请结合上述材料回答如下问题：

（1）根据所理解的状况，你认为甲企业的重大错报风险水平是高、中还是低？为何？

（2）根据题目所给的信息，你认为甲企业认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？答：（1）甲企业财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其重要理由如下：

第一，从此前年度审计的成果来看，甲企业被出具了带强调事项段的保留心见，负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中体现了对其持续经营能力的关注；并且，其收入在被调减1200万，占原汇报收入的30%，这些都是甲企业财务报表也许存在重大错报的信号。第二，从甲企业基本状况及其环境的理解来看，其的财务报表重大错报风险较高，表目前：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药物，面临的竞争剧烈且监管压力较大；管理层拒绝接受此前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺乏审计委员会，治理构造不健全；缺乏内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。

（2）甲企业财务报表也许存在重大错报的领域包括：收入确认；存货计价；银行存款。货币资金审计(2)五、案例分析1、在对G企业财务报体现式进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G企业在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天告知G企业会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳平常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日志账，结出现金日志账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日志账查对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。规定：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不妥之处，并提出改善提议。答：（1）提前告知G企业会计主管人员做好监盘准备的做法不妥。M注册会计师应当实行突击性检查。（2）没有同步监盘总部和营业部库存现金的做法不妥。M注册会计师应当同步监盘总部和营业部的库存现金，若不能同步监盘，则应对后监盘的库存现金实行封存。（3）G企业会计主管人员没有参与盘点的做法不妥。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不妥。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金监盘表”签字人员不妥。“库存现金监盘表”应由企业有关人员和注册会计师共同签字。2、审计人员对A企业12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日志账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现如下状况：

（1）12月31日银行从A企业银行存款中扣除借款利息1200元，企业未入账；

（2）A企业12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；

（3）银行12月29日收到B企业汇来的货款35000元，A企业未入账；

（4）A企业12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；

（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A企业银行存款日志账上无此记录。

A企业出纳员编制的银行存款余额调整表如下：银行存款余额调整表

12月31日单位：元银行调整项目金额企业调整项目金额银行对账单余额97500银行日志账余额174800加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1.存入转账支票640001.借款利息12002.存入现金50002.减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1.开出转账支票255001.收到汇款350002.2.实际存款余额141000实际存款余额141000规定：

（1）指出企业编制的银行存款余额调整表存在的问题；

（2）分析企业在银行存款方面也许存在的问题。答：（1）存在的问题银行调整项目金额企业调整项目金额银行对账单余额97500银行日志账余额174800加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1.存入转账支票640001.收到汇款350002.存入现金500002.减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1.开出转账支票255001.借款利息12002.支出现金500002.实际存款余额136000实际存款余额208600eq\o\ac(○,1)企业的银行存款余额调整表由出纳编制不符合职责分工控制；eq\o\ac(○,2)银行存款余额调整表有误，实际存在差额72600元。（2）也许存在的问题eq\o\ac(○,1)个人贪污、挪用货款；eq\o\ac(○,2)管理当局隐瞒收入、偷税漏税；eq\o\ac(○,3)出借银行账户。销售与收款循环审计(5)五、案例分析1、A注册会计师正在对X股份有限企业会计报表进行审计。X企业为增值税一般纳税人，增值税率17%。为了确定X企业的销售业务与否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：销售发票号金额（不含税）销售明细账日期发运凭证日期销售发票日期销售成本789110万元.12.30.12.27.12.276万元789215万元.12.30.01.02.01.039万元78938万元.12.31.01.05.01.064.8万元789420万元.01.02.12.30.12.3012万元789510万元.01.03.01.02.01.036万元78965万元.01.08.01.07.01.083万元规定：（1）根据上述资料分析X企业与否存在提前入账的问题。如有请编制调整分录。（2）根据上述资料分析X企业与否存在拖后入账的问题，并简要阐明理由。答：（1）X企业销售明细账中12月30日（发票号：7892）和12月31日（发票号：7893）均属于提前入账的销售业务。调整分录为：借：此前年度损益调整23.00应交税费—应交增值税（销项税额）3.91贷：应收账款26.91借：库存商品13.80贷：此前年度损益调整13.80（2）X企业不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是12月30日的。但这并不能完全表明该销售已经符合确认销售商品收入的条件。在审计时，对此状况注册会计师还应结合详细的状况确定在12月30日与否能确认收入。假如能则存在拖后入账的问题；否则，不存在。2、北京L会计师事务所接受委托，对永和华明股份有限企业会计报表进行审计，注册会计师陈某在对销售收款循环实行审计时，通过有关审计程序发现如下销售业务：（1）永和华明股份企业与A企业签订一项购销协议，协议规定，永和华明企业为A企业建造安装两台电梯，协议价款为800万元。按协议规定，A企业在永和华明企业交付商品前预付价款的20％，其他价款将在永和华明企业将商品运抵A企业并安装检查合格后才予以支付。永和华明企业于本年度12月25日将完毕的商品运抵A企业，估计于次年1月31日所有安装完毕。永和华明股份有限企业确认了800万元的收入。（2）永和华明企业本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，永和华明企业已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经永和华明企业同意，机床待次年1月20日再予提货。永和华明股份有限企业确认了50万元的收入。（3）永和华明企业本年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按协议规定，D企业于1月5日先支付价款的20％，其他价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。永和华明股份有限企业确认了200万元的收入。（4）永和华明企业本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付所有价款。该机床本年12月31日尚未竣工，已发生的实际成本为15万元。永和华明股份有限企业确认了35万元的收入。规定：根据上述所给资料，请分别指出永和华明股份有限企业已经确认的收入能否确认（按可以确认、不能确认、不能所有确认三种状况分别回答），假如不能确认或不能所有确认的请简要阐明理由。答：针对（1）销售，注册会计师不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在12月31日，安装尚未完毕，因此商品所有权上的重要风险和酬劳尚未转移；针对（2）销售，可以确认该销售；针对（3）销售，不能所有确认。该分期收款销售，实际分5次等额收款，当年应收60％的款项，因此，应确认收入120万元，并非200万元；针对（4）销售，不能确认收入。该销售属于预收方式销售，只有在发出商品时才能确认收入。该销售在年末尚未加工完毕，因此不能确认收入。

3、ABC会计师事务所接受委托，审计Y企业的财务报表。A注册会计师理解和测试了与应收账款有关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师获得12月31日的应收账款明细表，并于1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证成果有关的重要异常状况汇总于下表。【规定】针对多种异常状况，请问A注册会计师应分别对应实行哪些重要审计程序?异常状况函证编号客户名称询证金额(元)回函日期回函内容122甲3000001月22日购置Y企业300000元货品属实，但款项已于12月25日用支票支付256乙5000001月19日因产品质量不符合规定，根据购货协议，于12月28日将货品退回续表异常364丙6400001月19日12月10日收到Y企业委托我司代销的货品640000元，尚未销售482丁9000001月18日用分期付款方式购货900000元，根据购货协议，已于12月25日首付300000元5134戊600000因地址错误，被邮局退回——答：（1）注册会计师应检查12月25日及后来的银行存款对帐单和银行存款日志帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款与否存在。

（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文献资料,另一方面检查退回货品的验收入库,此外检查有关会计处理与否对的。

（3）注册会计师应审查与丙企业的代销协议和代销清单。确认与否为应收帐款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。

（4）注册会计师应首先检查与丁企业的销售协议；另一方面检查12月25日及后来的银行存款对帐单和银行存款日志帐，确定受到300000元的时间，若12月31日后来收到，则确认300000元应收帐款的存在；最终，提请被审计单位将多计的600000元的应收帐款进行调整。

（5）注册会计师应首先查明退函的原因，另一方面执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收帐款与否存在。4、注册会计师在对ABC企业的内部控制进行理解和测试，注意到下列状况：（1）根据同意的顾客订单，销售部编制预先持续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员同意后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权根据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。（2）仓库部门根据同意的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单查对无误后装运，并编制一式四联预先持续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单查对无误后，编制预先持续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在查对无误后由财务部门职工王某据以登记销售收入和应收账款明细账。（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。规定：请指出上述4项中，内部控制与否存在缺陷，如有请指出，并阐明理由及提出改善提议。答：（1）存在缺陷。对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客已经授权的信用额度进行调查。提议：在由销售部授权人员签字同意后，波及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门；信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签订信用审阅意见后将销售单送回销售部，对于可用信用额度局限性的赊销业务销售单，需要通过企业授权人员同意后才能发出；然后，经同意的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权根据。（2）不存在缺陷。（3）存在缺陷。登记收入明细账和应收账款明细账的职工应当是两个人。提议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账（4）存在缺陷。登记应收账款备查簿的人员不能查对应收账款明细账。提议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。5、注册会计师A和B对XYZ股份有限企业财务报表进行审计。该企业未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相称。该企业提供的未经审计的合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。前按期末应收账款余额的10％计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和坏账准备项目附注年末余额应收账款坏账准备16553.001655.30应收账款账龄分析账龄计提比例年初数年末数1年以内1%8392109151－2年5%118613992－3年10%116113653年以上60%14212874（2）主营业务收入和主营业务成本附注：品名营业收入发生额营业成本发生额X产品40000410003800033800Y产品001900019019合计60000610205700052819规定：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师A和B运用专业判断及实质性分析程序措施，指出上述附注内容中存在或也许存在的不合理之处，并简要阐明理由。答：（1）第一，坏账准备年末余额1655.30万元÷应收账款年末余额16553万元=10%，仍然按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提10915*1%+1399*5%+1365*10%+2874*60%=2040（万元）；第二，应收账款账龄分析中，“2~3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，一般，在企业未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不也许的。（2）X产品销售毛利率为17.56%，大大高于的5%，既然企业的供产销形势与上年相称，一般应维持大体相称的销售毛利率水平。采购预付款循环审计(4)五、案例分析1、注册会计师周琳在审计杰豪企业财务报表的“固定资产”和“合计折旧”项目时，发现下列状况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产—A设备已于1月份停用，并转入“未使用固定资产”。（2）企业所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月到达预定可使用状态，8月份交付使用，杰豪企业从9月份起开始计提折旧。（4）企业对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备估计可使用年限为，估计净残值率为5％，企业确定的该设备的年折旧率为10％。规定：针对上述状况，分别指出注册会计师周琳应关注的也许存在或存在的问题。答：（1）注册会计师周琳应关注豪杰企业对A设备在与否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则提议其补提折旧。若计提折旧，检查其选用的科目与否对的。（2）企业对空调计提折旧不对的。季节性停用的固定资产应照提折旧，因此被审计单位的处理是错误的，提议其补提折旧。（3）豪杰企业购入的设备，应在其到达预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师周琳应提议企业补提折旧。（4）豪杰企业计算的B设备折旧率不对的，应当是9.5%，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师周琳应提议豪杰企业调整折旧。2、某注册会计师正在对H企业的应付账款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H企业下列四个明细账户中的两个进行函证：应付账款年末余额本年度供货总额A企业42650元66100元B企业＿＿2880000元C企业8500095000元D企业289000元303元规定：该注册会计师应选择哪两家供货人进行函证？为何？答：该注册会计师应选择B企业和D企业进行应付账款余额的函证。由于函证应付账款，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表金额不大、甚至为零，但为企业重要供货商的债权人，作为函证对象。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度H企业从B、D两家企业采购了大量商品，存在漏记负债业务的也许性更大。3、Y企业系公开发行A股的上市企业，3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完毕了对Y企业财务报表的外勤审计工作。

资料：Y企业办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼年初账面原价为15000000元，合计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。3月至8月，Y企业在继续使用该办公楼的同步，耗资5000000元对其实行更新改造。更新改造完毕后的办公楼自9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止12月31日，Y企业未审财务报表及附注反应当办公楼账面原价为20000000元，合计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。

规定：针对资料中的事项，假如不考虑审计重要性水平，请判断A和B注册会计师与否需提出审计处理提议？若需提出审计调整提议，请直接列示审计调整分录。答：Y企业多计提折旧125000元，由此导致资产虚减125000元，利润虚增125000元。Y企业对办公楼计提的折旧额=617=775000元应当计提折旧额=(15000000.00-5400000.00-1500000.00-15000000.00×10%)÷+5000000.00×90%÷(3月+×12月)×3月=650000元Y企业多计提折旧=775000.00-650000.00=125000元注册会计师应提议Y企业调整会计处理，冲回多计的折旧，编制调整分录：借：固定资产——合计折旧125000贷：管理费用——折旧费

125000同步调整财务报表的其他项目。4、CPA王实在预备调查阶段通过问卷形式对被审计单位B企业的采购与付款循环进行理解，形成“采购与付款循环备忘录”如下表。规定：（1）请指出也许存在的缺陷及改善措施；（2）CPA王实与否应对B企业采购与付款循环进行控制测试?并阐明理由。采购与付款循环备忘被审计单位名称：B企业编制者：王实日期：.2.15会计期间或截止日：.12.31复核者：吴江日期：.2.15索引号：x7—1内部控制描述也许存在的缺陷及改善措施1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货品进厂后由从属于采购部门的验收部门负责验收；问题：采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门属于采购部门；措施：采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购；验收部门应独立于采购、存储部门。2、假如货品验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；问题：验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明；进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理；措施：验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收汇报单，在汇报单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。验收汇报单分送采购、存储、会计等部门；应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款。3、对于验收不合格的货品由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收汇报单；问题：验收部门不办理有关手续，退货过于草率；措施：验收部门应在验收汇报单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货。4、验收后的货品直接堆放在机器旁准备加工。问题：验收货品不能直接堆放在机器旁；措施：货品应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。答：1、已填制表格2、一般注册会计师在出现如下状况之一时，可不进行符合性测试，而直接实行实质性测试：①有关的内部控制不存在；

②有关内部控制虽然存在，但注册会计师通过理解发现其并未有效运行；

③符合性测试的工作量也许不小于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

对于B企业，其内部控制虽然存在，但内部控制自身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，并且也许使符合性测试的工作量不小于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，因此，王实不需要对B企业购货与付款循环进行符合性测试。存货与仓储循环审计(3)五、案例分析1、ABC会计师事务所接受委托对X企业进行年度报表审计。注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同步决定根据会计报表认定确定存货项目的详细审计目的，并选择对应的详细审计程序以保证审计目的的实现。规定：假定下列表格中的详细审计目的已经被注册会计师选定，注册会计师应当确定的与各详细审计目的最有关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择成果的编号填入给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选）会计报表认定详细审计目的审计程序（4）企业对存货均拥有所有权D（1）记录的存货数量包括了企业所有的在库存货C（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值A（5）存货成本计算精确F（5）存货的重要类别和计价基础已在财务汇报中恰当披露B会计报表认定审计程序(1)完整性；(2)存在；(3)分类和可理解性；(4)权利和义务；(5)计价和分摊；A检查现行销售价目表B审阅财务汇报C在监盘存货时，选择一定样本，确定其与否包括在盘点表内D选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货协议和发票E在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货与否在库中F测试直接人工费用的合理性2、ABC会计师事务所接受了XYZ股份有限企业会计报表的审计委托。注册会计师陈某作为本审计项目组的组员，负责对XYZ股份有限企业的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师陈某亲临盘点现场，进行观测并进行合适的抽点，假如注册会计师陈某在进行监盘时，碰到如下问题：（1）由于XYZ企业寄存的B材料与企业自身的B材料并无区别，故未单独摆放。（2）XYZ企业对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。（3）运送部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经发售给H企业。（4）注册会计师陈某抽点B仓库，发现XYZ企业盘点严重有误。（5）注册会计师陈某理解到产品E寄存在全国38个都市的零售连锁商店。（6）注册会计师陈某发现企业存货中近来采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘。（7）注册会计师陈某理解到截止至资产负债表日前装运出库的存货V在途，且没有做有关销售确实认。（8）注册会计师陈某理解到XYZ企业的存货Z寄存在Y企业的仓库，并已经被质押。规定：针对状况1－8，请指出注册会计师陈某下一步应当怎样处理？答：（1）注册会计师应当提议XYZ企业把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ企业与否把代管的存货纳入存货盘点表中，与否以实际盘点数确认B材料的数量。（2）注册会计师应提议XYZ企业对废品与毁损产品进行盘点，并关注其品质状况。（3）注册会计师应追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证明运送部门对产品D的所有权。同步，结合截止性测试以证明销售与否实现，假如销售尚未实现，则产品D应列入XYZ企业的存货之中。（4）注册会计师应提议XYZ企业对B仓库的存货重新盘点，并记录有关的状况。（5）在评价38个都市的零售连锁商店的内部控制的前提下，选用一定数目的连锁商店进行监盘；运用分析性程序或运用内部审计人员的工作。（6）假如由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实行存货监盘，注册会计师应当考虑能否实行替代程序，获取有关期末存货数量和状况的充足、合适的审计程序。注册会计师实行的替代审计程序有：检查进货交易凭证或生产记录以及其他有关资料。检查资产负债表后来发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。（7）检查与销售有关的有关凭证、存货盘点表，确认销售与否实现以及装运出库存货与否纳入存货盘点表。（8）注册会计师应当获取委托存货的书面确认函。假如存货已被质押，注册会计师应当向债权人询证与被质押有关内容。假如此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其对委托代管或以作质押存货的控制程序，必要时对此类存货实行监盘程序。3、注册会计师张某对A企业12月31日的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的交易事项如下：（1）1月2日收到价值为20万元的货品，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为12月26日。（2）当实地盘点时，A企业价值60万元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的订货单日期为12月20日，顾客于1月4日收到货品后付款。（3）1月6日收到价值为100万元的物品，并于当日登记入账。该物品于12月28日按供货商离厂交货条件运货，因12月31日尚未收到，故未计入结账存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于12月31日竣工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于1月5日送出，但未包括在12月31日存货内。规定：你认为上述四种状况中的物品，与否应包括在12月31日的存货内，并简要阐明理由。答：（1）不应包括在存货内。该货品与1月2日完毕交易，且该货品由供应商负责运送，目的地交货，应以收到货品为标精确定所有权与否转移。因此在12月31日，该货品的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。（2）应包括在12月31日存货内，由于B企业对该存货的继续管理权和控制权保持到1月4日，根据《企业会计准则第14号—收入》有关收入确认的五条原则，该存货应当计入12月31日存货内。（3）应包括在存货内。由于该货品属离厂交货（EXW），12月28日即完毕了所有权由供货商到B工厂的转移，应算入B工厂的存货，可作暂估价处理。（4）应包括在存货内。该产品是按顾客特殊规定制造的，并于1月5日送出，虽然顾客于12月31日付款，该产品所有权可视为已转移，不过被审单位仍需继续承担其风险，有“继续管理权”。因此，销售仍不能成立，仍应计入被审单位12月31日存货。筹资与投资循环审计(1)四、案例分析中信泰会计师事务所承接了甲企业（公开发行A股的上市企业）的财务报表进行审计。注册会计师陈华负责本次审计工作，在审计过程中发现如下事项：（1）甲企业对投资性房地产采用公允价值计量模式。1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。杰豪企业将该项投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入到了其他业务收入。（2）甲企业于2月10日，购入某上市企业股票10万股，每股价格为15元（其中包括已宣布发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲企业购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供发售金融资产，甲企业购置该股票另支付手续费等10万元。末该股票的公允价值到达了每股18元，甲企业对年末股票公允价值的变更没有做任何处理。（3）注册会计师发现9月8日，甲企业支付价款106万元从二级市场购入A企业发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣布但尚未