低碳经济视角下上市公司环境会计信息披露研究-以化工行业为例 财务管理专业

绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景2015年3月正是电影宣传片《穹顶之下》的上映，引起了人们广泛地关注，敲醒了人们对环境保护的警钟。低碳经济在可持续发展理论的引领下，成为协调经济、资源、社会和环境保护四者关系的一个纽带。环境会计信息披露就成了通往低碳经济的必经之路，有利于督促企业认真履行环境保护的义务，将“节能减排”作为一个日常指标。所以在低碳经济视角下对环境会计信息披露进行研究势在必行，只有这样才能够对我们的环境提供可靠的保护，强化企业环境会计工作，体现企业经济的实际效益，从而有利于投资者获取更加有效、可靠的环境信息。虽然我国的经济发生了质的飞跃，但是环境恶化问题也在急速加剧。然而人们总是倾向于关注好的事物，总觉得环保问题不是自己的事情，而是国家的事情，这也就促使了环境问题的产生。环境信息披露是一面镜子，相关政府部门可以通过这面镜子看到企业是否真正履行了环境保护的义务。其中，化工行业支撑着我国国民经济的稳健运营，其对环境的污染程度是可想而知的。污染物的排放主要来自于重污染行业，污染物排放不达标就是环境问题的始作俑者。企业不应该让经济效益和社会效益失衡，在提升公司绩效的同时，也要提高环境保护的意识。综上所述，急需尽快完善我国环境会计信息披露制度，同时也就需要最新的法律法规和对策来引领。1.1.2研究意义本文的研究意义分为两个方面：政府方面和企业利益相关者方面。我们可以针对公司的基本情况，为公司量身定做一个环境信息披露预测模型，来预测公司披露水平的高低。（1）对于企业利益相关者来说，一家企业是否值得投资，首先关注的就是预测披露水平与实际披露水平之间的差异，通过分析研究之后再制定相关的战略和决策。（2）对政府来说，企业是否正常生产、是否真正承担了环境保护的义务，就看披露水平差异的大小。如果披露的水平差异过大，说明企业可能存在违规生产的现象，政府应该及时调查出现这种现象的原因，然后采取必要的措施去解决。1.2文献综述1.2.1国外文献综述JoanneWiseman（2014）指出，上市公司应该主要从经济状况、环境因素、废弃物的排放情况等这几个方面披露环境会计信息，特别是跟环保相关的信息。Rob.Gray（2014）分析以前的传统会计存在的种种弊端，提出应该根据新的会计制度建立新的会计体系，实时更新会计信息。英国环境专家布莱尔（2015）发布了《能源白皮书》，文件指出：“低碳经济是指以最少的自然资源和环境污染，获得更高的经济收入”。尼古拉斯斯特恩（2016）指出，“全世界在环保方面每进行1%投资，国民经济收入可减少5%-20%的损失，倡导全球应该向低碳经济转型”。英国斯特恩（2017）提出，低碳经济是指利用先进的环保经验和相关的法律法规，通过环境保护、环境治理以及环保技术等来达到节能减排的目的。综上所述，国外对环境会计信息的研究已比较成熟，在环保方面已经走在了世界的前端。从以上的外文文献中可以看出，国家的健康发展离不开环境会计信息披露。1.2.2国内文献综述习近平主席2016年G20杭州峰会就提出：保护环境就是保护生产力，改善环境就是发展生产力。这个通俗易懂的道理，已经获得了广大社会群众的认可。付允（2014）在《低碳经济的发展模式研究》一文中指出，“低碳经济是现代社会一种新的发展模式，符合现代经济发展的潮流而受到社会公众的支持”。李连华、丁庭选（2015）两人则认为环境会计信息披露不只是包含基本的排污情况，还应该包括企业履行环境义务情况。经济学专家肖华（2016）认为，环境信息披露就好比隐藏在企业内部的一个重大秘密，可见其环境信息质量的重要性。孟凡利（2016）大致讲述了环境会计、会计体系以及会计信息披露的概念。环境信息披露的主要目的就是为了满足相关信息使用者的需求，有利于管理层做出最佳决策。杨洋（2017）通过对比分析2013-2016年污染较为严重的化工类上市的环境会计信息披露，通过比较整理相关数据，发现环境会计信息披露的质量越高，企业的绩效就越好。低碳经济作为全球经济的支柱之一，引领着世界经济的发展方向。通过查看国内外学者的研究，我国要想走在低碳经济的前端，就必须完善企业环境会计信息披露体系。1.3研究思路及研究方法1.3.1研究思路本文参考一些国内外文献，选取一个最具代表性的行业化工行业，作为研究指标。针对我国环境会计信息披露存在的问题，提出相应的解决对策，从而更好的维护经济、资源、社会和环境保护四者之间关系。1.3.2研究方法本文采用了两种研究方法：内容分析法和定性分析法。通过使用定性分析法对国内外企业在低碳经济背景下的环境会计信息披露进行了对比分析，对我国化工行业环境会计信息披露内容和质量评价体系进行构建；以我国已经颁布的与环境会计相关的法律法规为依据，选取一些典型的化工类上市公司作为研究指标，利用内容分析法对化工行业上市公司环境会计信息披露质量进行分析。2相关概念界定和化工行业环境会计信息披露概述2.1环境会计及其信息披露的相关概念2.1.1环境会计环境会计就是指企业在日常生产经营中发生的与环境相关的费用以及合理的计量与报告环境保护所形成的经济利益等，又称绿色会计。从环境治理情况、污染物的排放情况、环保项目等分析其对企业环境会计信息工作质量的影响。会计学与环境经济学融合之后便产生了环境会计，再借助有效的价值管理，从而使环境保护和经济发展的天平保持相对的平衡。2.1.2环境会计信息环境会计信息就是环境会计的衍生物，企业在日常经营活动中发生的与环境保护、环境治理以及环境质量等相关的信息就是环境会计信息。环境会计信息是社会责任报告的载体，其主要内容既包括环境政策和环境修复方案等定性信息，又包括环境污染物排放所耗费的费用、购买环保产品所发生的费用以及与环境相关的收入等定量信息，企业通过采用货币计量的方式对环境会计信息进行量化，然后借用某种手段将这些信息公之于众，就称之为环境会计信息。2.1.3环境会计信息披露环境会计信息披露就是企业在年度会计报告中披露的有关环境相关的信息。其披露环境信息的规范性以及准确性在一定的程度上体现了企业环境会计的工作质量。信息使用者通过企业披露的环境会计信息报告来对比分析企业的实际情况，从而间接维护自身的合法权益。到目前为止，我国缺乏一系列与环境会计信息披露相关的法律体系，造就各企业披露环境会计信息的形式五花八门，可以毫不夸张地说其披露的环境会计信息不具备一点实用性与可靠性，降低了环境会计信息应有的质量，以上这些都是因为企业披露不规范所造成的。在实际工作中，环境会计信息披露不仅要单独地确认和计量信息，还应规范其披露内容，这样才能够提高企业环境会计信息的可靠性和准确性。2.2低碳经济背景下化工行业环境会计信息披露分析2.2.1化工行业环境会计信息披露的特殊性（1）化工企业的特点化工行业是典型的劳动密集型企业，经济的高速发展也有着化工企业的一大部分功劳。一般特点如下：首先，化工行业是我国现代化建设过程中不可或缺的一个因子，拉动我国国民经济增长。通过中国统计年鉴整理了我国2013-2017年化工行业工业总产值占国民经济收入比重如表1：表12013-2017化工行业工业总产值占GDP比重单位：亿元年份国内生产总值（现价）化工行业工业产值工业产值比重20132014201520162017530658.3583255.6652863.0675219.575326.8210632.5232787.3263578.1240124.3232771.237.80%38.20%35.90%33.40%34.20%数据来源：中国统计年鉴其次，资源和能源是化工企业生产运营的血液，然而矿产资源和水资源等大部分都是来自于大自然，化工行业的需求可见一斑。对比分析国家统计局的数据整理了我国化工行业的能源消耗表，如表2所示：表2化工企业的能源消耗量单位：万吨年份2015年2016年2017年主要项目消耗总量煤炭焦炭柴油电力消耗量百分比56466.8215.98%29332.189.23%28339.2686.31%98.780.67%4722.8812.00%消耗量百分比59982.2517.36%28863.018.62%33890.2587.45%85.230.53%5018.3012.06%消耗量百分比58773.6418.49%31002.158.36%34826.5987.28%88.970.56%5314.080.08%数据来源：国家统计局数据最后，化工企业在生产过程中所产生的污染是可想而知的。本文选取中国环境统计年鉴的有关数据，编制了化工行业污染物的排放情况如表3所示：表32015年至2017年我国化工行业污染物排放情况统计单位：万吨年份2015年2016年2017年主要项目废水废气固体废弃物排放量百分比1278635.49%13381324.30%11.092.38%排放量百分比1329465.72%18434326.72%19.634.63%排放量百分比1172975.08%17192627.08%12.9312.08%数据来源：中国统计年鉴（2）化工行业环境会计信息的特殊性从上表的数据可以看出，大自然就是化工类企业生产经营最大的供应商。电力消耗占据了电力消耗总量11%的比例，污染物的排放量高到惊人。高达25%的废气排放量，固体废弃物排放量也占了比较高的比例，废水排放量占了5.5%。这些数据展现了化工行业高能耗、高污染的事实。所以，化工类上市公司应该树立起保护环境和整治环境的榜样。然而，大多数的企业都只关注盈利的多少，几乎不会顾及环境是否持续恶化。更有甚者，有的企业为了获取更高额的利润，不惜破坏人类共同的家园，损害广大群众的根本利益。2.2.2化工行业进行环境会计信息披露的法律法规简介跟随时代的热流，全球都在倡导低碳经济，我国为了与时俱进，相继颁布了一些与环境会计信息有关的法律法规，同时，还对比分析了自愿性会计信息披露与强制性会计信息披露的内容。2008年国家发改委颁布了《关于我国化工产业发展政策》，该法规就是为化工企业专门制定的。政策的重点就是讲如何提高资源的综合利用率，减少污染物的排放，进而开启低碳经济模型。除此之外，一定要按照环保部门的要求进行污染物排放。国家环保局于2015年出台了《关于加强重污染行业环境保护监督管理工作的指南》，文件中强调上市公司应该披露的环境信息和应该承担的环保责任。证券交易所就重污染企业制定了相关环境会计信息披露政策，政策中明确指出上市公司发行股票时必须要经过环境保护部门的批准。不仅如此，各企业还应该在招股说明书和招标中列明企业的行业特征及潜在风险。2.2.3低碳经济背景下化工行业进行环境会计信息披露的内容构建一直以来，我国化工行业的特点就是污染严重、投入与产出大相径庭。本文认为应该从定量的环境会计信息和定性的环境会计信息两个方面进行对比分析，从而更好地构建环境会计信息披露的内容。（1）定量的环境会计信息简而言之，可以用货币计量的信息就是定量的环境会计信息。企业可以在财务报表中增加与环境会计相关的下级科目，为了方便信息使用者，企业也可以另行编制环境会计报表，通过货币和实物相结合的方式来披露企业的环境会计信息。根据化工行业环境因素的内容，我们可以针对不同的行业来设计环境会计资产负债表（表4）和环境利润表（表5）：表4环境会计资产负债表编制单位XX年12月31日单位：元环境资产期初余额期末余额环境负债及权益期初余额期末余额流动资产：……………….非流动资产：资产合计：流动负债：非流动负债：环境资本：所有者权益合计表5环境利润表编制单位XX年12月31日单位：元项目期初数期末数一、环境收入：二、环境成本：.三、环境收益：………………资料来源于巨潮资讯网，经本文整理而成（2）定性的环境会计信息以下就是定性的环境会计信息的内容：1、与企业相关的环境保护制度，包含环境保护方案、环境保护的目的以及环境保护组织的管理系统；2、环境保护情况，包括企业环境保护应该履行的义务、环境绩效以及污染物的排放情况；3、自然资源的消耗情况以及节能减排的情况，包括水、电、煤炭等资源消耗量的多少；4、污染物的排放种类、排放数量以及排放去向；5、环境保护质量，包含企业周边绿化情况、对周边的居民产生的环境影响和环境质量的高低以及环境质量相关的管理认证。3化工类上市公司环境会计信息披露存在的问题3.1与环境会计有关的法规体系不健全虽然我国已经陆续出台了一些有关环境会计信息披露方面的法律法规（如表6），但是相比西方国家在这方面的研究水平，我国还很落后。我国大部分的企业还沉浸在传统会计的模型中，且至今还没有一部法律法规是为环境会计信息披露专门制定的。表6关于环境会计信息披露的相关法律法规发布年份发布部门名称2011201320142015201620172018国务院国家环保总局国家环保总局中国证券监督管理委员会上海证券交易所国家环保局全国人大常委会《关于加强上市公司环境会计信息披露管理工作指导》《我国化工行业环境信息披露条例（试行）》《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》《关于企业申请为重污染行业审核条件》《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）《中华人民共和国环境保护税法》资料来源于巨潮资讯网，经本文整理而成从上表可以看出，我国已经颁布的关于环境会计信息披露相关的法律、法规，都只是针对一些典型的公司和公开发行股票的上市公司制定的制度，内容不全面，大多都是泛泛而谈。由上表可知，上市公司环境会计信息披露的信息还只是单独的几个点，没有形成一个完整的面。3.2监测监管不足在二线城市中，政府的监管力度及监测能力远不及一线城市，就拿环保部门来说。对于那些重污染企业上报的污染指标根本没有一个统一的标准，而是任由企业自己上报。同时检测污染物的水平相对比较低，大都形式化，并且对废气、废水、固体污染物的排放数量和去向没有一个明确的规定，也没有建立一个完整的监督体系，这样很难从根本上解决问题。如果没有连根拔起，不用多久环境问题还会破土而出。化学污染物检测水平低下、环境信息披露体系不完整以及环保技术水平低下，与环境有关的基础设施落后。国家和省级在这方面的人员配备以及环保设施还不是很齐全，更别说地方政府的人员和资源配置了，这样以来就无法满足实际工作需求，相对来说就增加了环境保护的风险。3.3披露形式不规范且内容缺乏可比性正是因为环境会计信息披露法规的不规范，才造成了企业对于这方面的披露形式过于单一。这样，企业就只会披露对自己有利的信息来美化企业的形象，对于那些有损自己公司形象的不利信息丝毫不会提及。这就很有可能导致决策者做出错误的决定，给企业带来不必要的损失。披露内容太牵强，不具备可比性。企业基本都是披露一些对自身有利的信息，对于那些如何履行社会责任、废弃物的循环利用、环境计划等基本没有披露。另外，大多数企业都是直接在年度会计报告中对环境会计信息进行简单说明，没有从企业年度会计报告中分离出来。披露的内容缺乏完整性就不能形成对比，看不到企业的实际效益信息使用者就很难做出正确的决策。接下来我们将从货币化信息披露和非货币化信息披露两个方面对我国上市公司环境会计信息披露的内容进行对比研究，统计结果如表7所示。表7我国上市公司环境会计信息披露内容比较内容货币化信息披露非货币化信息披露清洁生产实施情况环保投资财政补贴、拨款、税收减免优惠排污费废弃物处理情况污染物达标排放情况环保研发环境绩效绿化费资源费、资源补偿费诉讼、罚款、赔偿环保体系建立运行情况数量比例815%37%2346%3980%4662%3883%1629%1527%数量比例1730%1938%1325%1938%3065%3879%2962%1525%1122%4688%资料来源于巨潮资讯网，经本文整理而成从上表可知，上市公司对货币化信息披露的内容关键是环保投资、环保研发以及环境绩效等。总结发现没有一个企业是将环境会计信息单独列表说明，上市公司在披露货币化信息时通常都是选择一些易于计量和报告的科目，这就说明了政府在环境保护中的重要作用以及政府对环境保护的重视程度。然而在上市公司董事会报告和附注中大多披露的是非货币化的信息，其内容讲的基本就是公司存在哪些环保风险、已经获得哪些环保奖励等，对于如何承担保护环境的责任、构建环保体系以及污染物的排放情况没做说明，所以说企业就是形式化的披露，且描述的往往都是一些对企业形象有利的信息，对于像环境诉讼、赔偿等负面信息基本没有提及。3.4以定量与定性相结合来披露信息的项目较少大多数企业基本都是以单独定量或者单独定性来披露环境会计信息，少有企业会采用以定量和定性相结合的方式来进行会计信息披露。并且，在董事会报告中，管理层基本都是采用定性的方式来向各董事成员汇报工作情况，比如企业已经获得环保补贴、环保奖励以及环保投资，企业制定的环保计划，环保产品与服务等；在企业年度会计报表附注中，均是采用定量的模式来披露信息的项目，披露的信息相对较少，内容相对比较简单；社会责任报告中要求采用以定量与定性相结合的方式来进行会计信息披露。对比分析了大部分企业披露的环境会计信息，结合上文分析不难看出，有的企业只采用了定性的会计信息披露，有的企业则只采用了定量的会计信息披露，采取以定量与定性相结合来披露信息的项目较少。3.5披露内容缺乏相关性与可靠性环境会计信息披露缺乏鉴定，披露形式过于单一，以及可信度较低。从化工类上市公司披露的内容可以看出，大部分企业都是为了美化公司形象而披露环境会计信息，例如环保投资、环保计划、环保产品与服务等；以及一些对企业利益有关的内容，如环境方案、因污染物排放不达标而发生的罚款、环境问题引起的诉讼、等发生可能事项，披露的内容没有具体的规定，造就企业随心所欲地披露信息，导致信息失真。这样以来，加大了信息的使用者获取有效信息的难度，从而做出错误的决策也就在所难免。另外，由于没有专门的部门和机构来监督环境会计信息的披露，审计的时候会计师事务自然更加关心的是企业的财务信息。通过研究发现在编制审计的报告中几乎没有涉及到环境会计信息，缺乏第三方鉴证也就必定会降低环境会计信息的相关性与可靠性。4化工类上市公司环境会计信息披露的影响因素分析4.1内部影响因素内部因素是影响化工类上市公司环境会计信息披露的主要因素，也是影响一个企业发展的根源，要想从根本上解决问题，研究其影响企业环境会计信息披露的因素是极为重要的。本文主要对环境会计信息披露内部影响因素进行分析，以下就是影响企业内部的因素：4.1.1公司规模方面的影响由前面的委托代理理论的观点可知，公司的剩余权益绝非归公司管理层个人所有，需要在管理层和股东之间进行合理分配，管理层如果想独吞这块蛋糕是不可能的。在实际工作中，管理层将自身利益最大化放在首要位置，无穷的欲望促使他们不满足于这种分配方式，管理层的心理就会不平衡，消极的工作态度势必会降低工作的积极性，管理层则试图将公司利益据为己有，这样必定会引发股东和管理层之间的矛盾。相对规模较小的企业而言，规模较大的公司在股权分配的问题上更为复杂。从一定程度上来讲，公司规模的大小决定公司环境会计信息披露质量的高低。换而言之，一个公司的规模越大就意味着公司披露会计信息的质量越高。4.1.2盈利能力方面的影响公司的某种能力可以从盈利能力中看出，也就是说，公司的能力越强它所获得的资源和机会也就越多，所以对于资源的合理配置和利用就有一定的优势，从而也能获取更高的收益。通过比较盈利能力差异较大的公司，我们发现往往完整披露环境会计信息的都是那些盈利能力较强的上市公司，只有企业的盈利能力越强，才更具备更高的实力和能力来完成这一任务，他们不会担心披露这些环境会计信息有可能会给企业带来不利影响。此外，公众和投资者主要关注的还是盈利能力强的上市公司，如果在环境保护和公益事业方面做的不错，通过在社会公众面前树立良好的榜样和展现企业完美的形象，来体现企业的真正价值所在，还可以向社会公众展现履行社会责任的信息和基本状况。相反如果做的不好，必定会曝光在媒体之下，受到社会公众的指责，这下以来公司的未来状况也就不言而喻了。因此，可以看出披露完整的环境会计信息一般是利润总额比较高的上市公司。4.1.3公司负债程度方面的影响通过借鉴前人提出来的委托代理理论，我们知道如果公司财务杠杆过高就会增加债权人的收益风险。无疑会引发相关利益者之间的矛盾，从而变动成本也就越来越高。所以，降低变动成本的唯一途径就是多披露公司的环境会计信息。当公司的债务比例增加时，债权人便会开启自我保护模式，比如提高公司贷款的担保额度、上调企业贷款的利率。这种保护模式在一定程度上会影响公司管理层对环境会计信息披露的态度，如果企业想吸收更多投资者的投资，那么首先就必须披露准确可靠的环境会计信息，这样才能加强债权人对企业的信任，而且企业的负债程度过高那么有关企业的潜在风险就会转变为实际风险。债权人要想真正的了解企业的真实情况，就必须获得更多的可靠信息。所以，通过上文的分析可知，环境会计信息披露的程度还会受公司负债程度的影响。4.2外部影响因素4.2.1区域差异方面的影响区域带动经济增长，相对来说，发达地区的经济增长较快，因为相比欠发达的地区，其拥有更多的机遇和资源，相关的技术也比较先进，人文素质较高，他们愿意在环境保护方面做出榜样来塑造公司完美的形象，就会在年度环境会计报告中披露与环境相关的信息。当然也愿意披露更多的环境会计信息，从而获得投资者的信任和支持。对于政府而言，环境问题永远高于企业的利益，他们发布相应的环境保护政策，促使企业相关者严格按照政策履行环境保护的义务以及协调经济发展。所以从这方面来看，经济地区的不同致使环境会计信息披露的自愿性各异，越是发达的经济地区自愿性披露环境会计信息的意识越强。4.2.2公众压力方面的影响环境问题逐渐恶化是普通公众极为担忧的事情，然而公司在社会责任报告中披露环境会计信息就是解决这一担忧的唯一途径。中国有一句俗话说的好，没有压力就没有动力。正是那些广大群众给管理层施加的压力，才让管理层意识到环境会计信息披露的重要性，从而那些重污染企业也更加愿意披露更多的环境会计信息以及承担相应的环境会计责任。广大社会公众都希望企业能够如实披露环境会计信息，从而了解企业真实的发展状况。通过查阅相关的资料以及上文的分析可以看出企业披露的环境会计信息在一定程度上受到了公众压力这方面的影响。4.2.3政府强制性方面的影响2012年8月13日，环保局发布了《上市公司环境信息披露指南》。该文件明确指出当企业发生非日常活动时，必须在环境会计报告中进行详细说明。对于那些重污染行业还需要在环境会计报告中列明污染物的达标情况、节能减排情况以及环境保护认证情况等等。但是对于那些非重污染的行业，政府没有明确的说明其是否也应该这样做。决策有用论是指企业的环境会计信息必须按照多方信息使用者的要求进行披露，信息披露必定受负债程度、偿债能力的影响；由于各方外部给予的压力，国家控制的力度及社会公众的关注度都会直接影响到环境会计信息披露；由于某些原因，文中就这些影响因素进行了阐述，我们知道影响环境会计信息披露远远不止这些。4.3化工类上市公司环境会计信息披露影响因素选取为了更好的研究环境会计信息披露，本文收集了以前的一些文献，整理了上市公司环境会计信息披露的影响因素，如表8所示：表8上市公司环境会计信息披露的影响因素选取依据来源资料年份参考来源所选指标20122013201420152016《环境会计信息披露质量的影响因素》《化工行业的创业板上市公司环境会计信息披露的影响因素研究》《化工类上市公司环境会计信息披露研究》《我国重污染行业环境会计信息披露研究》《上市公司环境会计信息披露影响因素研究》国家环保局公司规模、资产质量、债务风险状况、公司价值股权集中度、独立董事比例、发展能力、盈利能力、公司规模、偿债能力公司规模、盈利能力、财务杠杆、控股性质、两职分离公司规模、盈利能力、负债程度、发展能力、独立董事比例治理层压力、管理者压力、政府压力、股东压力资料来源于东方财富网，经本文整理而成我国六大重污染行业中化工行业就位列其中，其污染物的排放成本非常高，这与盈利能力和负债程度有关，所以这两个指标是作为研究对象的最佳指标；本文之所以不选择资产负债率，是因为其可以作为偿债能力的表现。然而股权集中度、管理者压力、发展能力相对而言都比较抽象化，无法对其进行准确的描述，也不能以量化的形式体现。而且企业无法从根本上看到外部因素影响产生的问题所在，所以本文主要就企业内部影响因素进行分析。5研究对策5.1建立与健全环境会计信息披露方面的法律、法规体系目前我国最常见的披露形式是强制性会计信息披露，它在我国披露市场占有重要地位。同时，它也提供了很多可信的投资信息。随着投资者需求的日益提高，强制性披露的会计信息已经跟不上我国证券市场的发展脚步，也无法满足会计信息使用者的需求。强制披露和自愿披露只是作为一种可被选择的披露模式，没有具体核定企业应该使用哪种披露模式。政府部门可以通过制定一系列与环境会计信息相关的法律法规来强制企业披露环境会计信息，提高环境会计信息披露水平，建立与健全相关法律法规，并落实到位，使之有法可依，执法必严；严厉打击那些不按法律披露信息的企业，使环境会计信息披露实现其应有的价值；针对当时环境会计信息披露的情况更新相关法律法规，要求企业必须按照相关法律法规执行。5.2提高上市公司自愿性会计信息披露意识首先，我们就应该把关注点放在利益相关者的身上，正是利益相关者没有制定详细的环境会计信息披露准则，从而造成了企业不太情愿披露环境信息。其次，会计信息使用者对环境信息披露重要性的认知度较低，没有一套专门的机制来提高企业的自愿性。首当其冲的是我们应该找到上市公司自愿性会计信息披露意识薄弱的根源所在，这样才能提高上市自愿性会计信息披露意识。其因素主要体现在两个方面。一方面，管理层的素质有待提高；另一方面，为了减少投资的损失，有必要提高投资者的自我保护意识。提高个人投资者素质的培养，也是加强上市公司自愿性披露环境会计信息的一方面。从一开始上市公司的管理层对会计信息披露就缺乏自愿性，究其原因都是因为披露导致的负面消息会直接跟管理层挂钩。要想达到管理层与所有者双赢的局面，建立自愿性会计信息披露的激励机制是化工类上市公司必不可少的选择，以及改变管理层的工作态度等等。5.3完善环境会计信息披露体系按理来说，环境会计信息披露的内容应该形式规范、内容完整准确、叙述详细具体等等。但是从上文第3章的分析中我们发现，企业的环境会计信息披露只是就一些环保投资、环保方案与荣誉以及资源的综合利用等内容进行简单的概述。大多都是一些无关紧要且已经过时的信息，很少包含那些对未来可能发生的不确定事项，这也就造成了相关利益者对企业郵别的影响，减弱了信息的实用性与相关性。笔者认为，披露的内容除了有利于企业的环境信息，也还要包含不利于企业的信息；同时还应该包括企业过去、现在和将来的大部分信息。我们应该看到环境问题的实质，不要成为形式主义者，而是要真正的付诸行动，对于污染物的危害程度、环境保护的措施以及自然资源的使用等要做出明确的说明。当这些信息全面，才能确保环境与经济的稳定发展。5.4优化公司财务特征，完善公司治理制度公司的财务特征还需要进一步优化，与此同时，公司的相关制度也应该得到补充。因此，为了进一步规范环境会计信息的内容，提高其披露的质量。国家必须规定，那些污染比较重的行业，必须只有资产规模一定要达到某种程度的时候，才能允许被列入重污染行业；相关政府就要按照这种规模对企业的污染物排放标准进行严格把控，对于那些排放超标的企业必须采取相应的惩罚措施。重污染行业不愿意详细披露环境会计信息，很大一个原因是因为需要耗费的成本太高，所以选择了回避。针对这种情况，政府就应该采取相应的措施来避免这种情况的出现，比如：对一些收入水平不是很高的企业进行扶持，可以建立一些奖惩机制，来提高企业披露环境会计信息的积极性。根据具体情况采取具体措施，一切从实际中出发，要在企业获得一定收入水平的前提下制定相关的环境会计信息披露制度，帮助收入水平较低的小微企业，比如，政府可以对其发放环境补贴、适当的给予一些奖励等。5.5多部门联合建立环境会计信息披露监管和鉴证体系当环保部门的监督起不到比较大的作用，那么就应该考虑和其他政府部门一起建立环境会计信息披露监管体系。只有相关的部门监管到位，环境会计信息才具备可靠性。如果信息缺乏可信度，这样不仅起不到决策作用，或许还会导致管理者做出错误的选择。但环境会计信息是一个极具复杂性的综合问题，不单单只是披露与否的问题，而是披露的内容一定要真实可靠。因此，相关部门可以从以下两个方面来展开工作，一方面相应的政府部门要做好自己的本职工作，发挥监督者的职能作用。环境保护部门可以采用相应的奖惩机制，联合其他部门构建鉴证体系，规范企业的环境指标，同时为了更好地治理环境可以试图借鉴国外的环境保护经验和引进先进的环保技术。另一方面证券监督委员会一定要严格把关，杜绝公司为了自身利益做出一些违规生产的出现。增加重污染企业的申请难度，对于一些不按照相关法律法规办事的企业，必须采取一些惩罚措施，比如，通过网络或者媒体向社会公开进行批评，对企业采取罚款的方式等等。6结论与展望6.1结论本文在前人对环境会计信息披露研究的基础上，结合自己所学的知识进行阐述，利用数据分析后得出研究结论。结合内部和外部两个方面的影响因素，再根据我国已经发布的一些政策，针对我国化工类上市公司环境会计信息披露的现状进行分析。从内部影响因素的分析中我们可以得出以下结论：我国化工行业环境会计信息披露会受企业规模、盈利能力以及负债程度这几个指标的影响，只是影响程度不同而已。其中影响最大的是企业规模，也就说企业的规模越大，披露环境会计信息的自愿性就越强，从而间接减少企业的变动成本，获得信息使用者的好评。6.2展望低碳经济作为当代倡导的一种主要经济模式，必定会受到广大公众的密切关注，也就会有更多的学者去研究低碳经济背景下的环境会计信息披露。化工行业可能是广大学者的一个最佳选择。本文深入分析了化工企业的环境会计信息披露存在的相关问题，提出了一些对策，但因知识面还不够广，研究的质量可能会有一定的局限性。将来可以在化工行业研究的基础上，对比分析其他行业环境会计信息披露情况，规范其披露的内容，评估其披露的信息质量，降低委托代理成本等，为我国的可持续发展奠定基础，从而更好的实行低碳经济。参考文献许家林,孟凡利等环境会计:理论综述与启示[J].会计研究,2018,（02）:3～10陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南[J].会计研究,2018,（5）:1～8徐倪.环境会计理论与实务的研究[M].北京:中国人民大学出版,2018.10肖淑芳,胡伟.我国企业环境信息披露体系的建设[J].会计研究.2018,（3）:50～51杨洋．化工行业上市公司环境会计信息披露对绩效的影响研究［D］．西安：西安科技大学，2017葛家澍,李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论[J].会计研究,2017,（05）:1～6刘丽波.化工行业环境会计信息披露存在的问题及对策[J].会计研究,2017,（9）：123～126黄其秀.我国上市公司环境信息披露问题研究[D].成都:西南财经大学,2017李雪芳.议我国环境会计信息披露存在的问题及对策[J].财会研究,2017,（8）:26～27[10]李建发,肖华.我国企业环境报告:现状,需求与未来[J].会计研究,2017,（4）:42～50[11]孙兴华,王维平.关于在中国实行绿色