第十八章 作业成本计算与管理-

第十八章作业成本计算与管理---基本内容与框架作业成本计算与管理作业成本法的涵义与特点作业成本法计算作业成本管理作业成本法的核心概念体系作业成本法的主要特点作业成本法法的涵义作业认定与分类作业同质组与同质成本库计算作业成本分配率计算产品成本作业成本法应用举例生产作业分析作业成本管理概述产品盈利分析第十八章作业成本计算与管理---主要知识点

一、作业成本法的涵义与特点

二、作业成本计算

三、作业成本管理概述

四、产品盈利分析

五、生产作业分析第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

一、作业成本的涵义

将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。

与传统的成本计算方法的异同:

相同点直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品。区别点间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。传统的成本计算方法：即“资源→产品”；作业成本法下成本计算的方法：“资源→作业→产品”第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

二、作业成本法的相关概念

相关概念要

点资源资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用、以及生产过程以外的成本（如广告费用）。作业作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

二、作业成本法的相关概念

相关概念要

点成本动因成本动因，也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。资源动因：是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业动因：是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

二、作业成本法的相关概念

【例题1·多项选择题】下列有关“资源动因”表述正确的是（）。

A.它是引起作业成本变动的因素

B.它是引起产品成本变动的因素

C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业

D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础

第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

二、作业成本法的相关概念

【例题1·多项选择题】下列有关“资源动因”表述正确的是（）。

A.它是引起作业成本变动的因素

B.它是引起产品成本变动的因素

C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业

D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础

【答案】AC【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项BD是作业动因的含义和特征。第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

（二）作业分类种类含义特点产量级作业是生产单位产品时所从事的作业这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。批次级作业是生产每批产品而从事的作业这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。品种级作业是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。生产维持级作业是为维持工厂生产而从事的作业这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

【例题2·单项选择题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（

）。（2008年）A.产量级作业B.批次级作业C.品种级作业D.生产维持级作业

第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

【例题2·单项选择题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（

）。（2008年）

A.产量级作业

B.批次级作业C.品种级作业D.生产维持级作业

【答案】A

【解析】产量级作业（即与单位产品产出相关的作业），这类作业是随着产量变动而变动的。因此，A正确；批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的；品种级作业（即与产品品种相关的作业）；生产维持级作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。

第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

【例题3·多项选择题】下列各项中，适合作为产量级作业的作业动因有（

）。（2009新）A.生产准备次数B.零部件产量C.采购次数D.耗电千瓦时数第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

【例题3·多项选择题】下列各项中，适合作为产量级作业的作业动因有（

）。（2009新）A.生产准备次数

B.零部件产量C.采购次数

D.耗电千瓦时数

【答案】BD

【解析】产量级作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

三、作业成本法的主要特点1、成本计算分为两个阶段（基本指导思想是：“产品消耗作业，作业消耗资源”）作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源—作业—产品”

第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

三、作业成本法的主要特点2、成本分配强调可追溯性

作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式，因而，与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本的分配结果同样可以达到较高的准确程度。第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

三、作业成本法的主要特点3、成本的追溯使用众多的不同层面的作业动因作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因，进行成本的分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。单位级次动因：批次级动因：产品级动因：第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

三、作业成本法的主要特点【例题4·多项选择题】下列关于作业成本法的说法，正确的是（

）。A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本

第十八章作业成本计算与管理---第一节作业成本的涵义与特点

三、作业成本法的主要特点【例题4·多项选择题】下列关于作业成本法的说法，正确的是（

）。A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品

B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本

【答案】BCD

【解析】作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。选项A错在把作业动因说成是资源动因。第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

一、作业的认定和分类作业的认定：对每项消耗企业资源的作业定义，识别每项作业在生产活动中的作用及其与其他作业之间的区别，明确每项作业与耗用资源的联系。

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

一、作业的认定和分类作业认定后，接下来的工作是将作业进行分类。见教材表18—2产量级作业：生产单位产品所从事的作业批次级作业：生产每批产品所从事的作业品种级作业：为支援各种产品的生产而从事的作业生产维持级作业：为维持工厂生产而从事的作业第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

二、作业“同质组”和“同质成本库”1、建立作业“同质组”和“同质成本库”

建立作业同质组：在作业按产出方式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起。

建立同质成本库：同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。

纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：

1、必须属于同一类作业；2、对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

二、作业“同质组”和“同质成本库”2、检查作业动因与作业成本的相关程度可决系数=R2=

其中V为回归直线Y＝F+VX的斜率，可以根据下式计算求得：

V=Y为作业总成本；X为作业产出；相关系数r＝

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

二、作业“同质组”和“同质成本库”2、检查作业动因与作业成本的相关程度可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限:为管理者关注需要重点分析研究的作业要求可决系数高一些对于非重点作业则不一定要求可决系数很高如果可决系数和相关系数均比较低，则说明所选择的作业动因不是引起总成本变动的主要因素，应重新考虑使用其他作业动因作为成本分配的基础。一般作业动因可分为：业务动因、持续动因和强度动因

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

二、作业“同质组”和“同质成本库”业务动因：以执行的次数作为作业动顺。

持续动因：指执行一项作业所需的时间标准。

强度动因：将作业执业中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品

业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中。

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

【例题6·多项选择题】利用“可决系数”判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时（

）。A.对产品成本影响较大的作业要求可决系数高一些B.为管理者关注需要重点分析研究的作业要求可决系数高一些C.对于非重点作业则不一定要求可决系数很高D.可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

【例题6·多项选择题】利用“可决系数”判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时（

）。

A.对产品成本影响较大的作业要求可决系数高一些B.为管理者关注需要重点分析研究的作业要求可决系数高一些C.对于非重点作业则不一定要求可决系数很高D.可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限

【答案】ABCD

【解析】可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重，另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注。

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

【例题7·多项选择题】在下列作业动因中，有关精确度与执行成本间关系表述正确的有（

）。A.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低B.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵C.持续动因的精确度和执行成本居中D.业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

【例题7·多项选择题】在下列作业动因中，有关精确度与执行成本间关系表述正确的有（

）。

A.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低B.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵C.持续动因的精确度和执行成本居中D.业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵

【答案】ABC

【解析】作业动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度动因。在这三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中。

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

二、作业“同质组”和“同质成本库”3、建立同质组和成本库中需要注意的几个问题

首先，同质组和相应的成本库不宜设置过多。

其次，在建立同质组和成本库、选择作业动因中，应注意尽量选择现有成本系统容易取得的成本动因，以便利用现有成本系统中有关数据资料，特别是一些历史成本资料。

最后，选择作业动因应注意其在作业成本管理中的导向性。

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

三、计算作业成本分配率---有两种方法。

1、实际作业成本分配率＝当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出；优缺点：

2、预算或正常作业成本分配率＝预计作业成本/预计（正常）作业产出；优缺点：

第十八章作业成本计算与管理---第二节作业成本的计算

四、计算产品成本作业成本法的第