企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴杭州湾企业（2017.3.22）内容一.企业所得税汇算清缴概述二.收入项目的主要调整三.扣除项目的主要调整四.研发费用加计扣除企业所得税汇算清缴概述一.汇缴清缴的概念和内容（一）概念企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为企业所得税汇算清缴概述（二）内容1.汇缴期限纳税年度终了之日起5个月内区别于第四季度申报；填报的是年度汇缴报表；汇缴期内多次修改，第一次为正常申报，以后为更正申报，自动覆盖2.计算本年度应纳税所得额汇缴清缴的核心和难点，主要采取纳税调整法3.计算本年度应纳税所得税额和应补（或退）所得税额4.填写企业所得税年度纳税申报表（1）填写必填的报表（2）选择填报相关的报表企业所得税汇算清缴概述5.履行纳税申报和提供有关资料提供的资料是指与报送的纳税申报表有关内容和数据相关的资料，是用于佐证年度纳税申报表。主要是一些备案资料，是履行纳税申报的前置主要需要相关项目有：（1）企业所得税优惠：包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等（2）资产损失税前扣除：清单和专项申报扣除（3）企业重组的税务处理：特殊性税务处理（主导方和相关方）（4）政策性搬迁的税务处理（5）特殊收入的处理：如分期纳税、不征税收入（6）特殊扣除的处理：如非金融机构借款利息扣除等（7）其他特殊所得：关联交易申报、同期资料等6.结算税款：补、退（或抵）税企业所得税汇算清缴概述二.汇算清缴的方法企业所得税采取按年征收、分期（季）预缴年终汇算清缴、多退少补办法，涉及：全年应纳所得税额、全年应纳税所得额、预缴税额和应补（退）税额，其中核心是年应纳税所得额退（补）企业所得税额=全年应纳税额—累计预缴税额全年应纳税额=全年应纳税所得额×税率—可抵所得税额（一）扣除法应纳税所得额=（收入总额—不征税收入—免税收入）—扣除项目金额—允许弥补亏损额2.纳税调整法全年应纳税所得额=纳税调整后所得—所得减免—所得抵免—亏损弥补纳税调整后所得=会计利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额（包括税法与会计差异调整——不调账；会计差错调整——应调账）企业所得税汇算清缴概述项目会计税收纳税调整增加纳税调整减少收入未计应税已计不征税扣除项目

未列支允许扣除已列支不允许扣除亏损弥补弥补的以前年度亏损以前年度损益调整应税收入允许扣除项目收入项目的主要调整一.收入时间和金额的确认（一）主要政策规定企业所得税的收入是广义的概念，不以会计核算和是否缴纳增值税为限1.收入实现的时间大多收入采取权责发生制，仅少量采取其他规则确认（主要有股息和租金、利息等表105020所列）2.收入确认的金额所取得的所有收入额，其中折扣、折让不全与增值税相同；会员费、买一赠一、视同销售等特殊收入项目的主要调整折扣折让①企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额②债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除③企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入收入项目的主要调整买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入收入项目的主要调整会员费①申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入②申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入收入项目的主要调整视同销售1.视同销售发生非货币性资产交换货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入2.视同销售收入确定除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入收入项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表未确认收入（1）账外收入，不入账（收入与规模不匹配、存货、成本和毛利异常）（2）借款不收取利息（3）无法支付款项（1）调账，不调整（2）不调账，调整：10500“收入——其他”收入挂账挂计应付、预收款跨年度收入与当年会计确认收入有差异调整：调增或调减10500“收入——其他”或105020（以下同时涉及500与50X，仅列50X）未视同销售各种视同销售情形（1）调整：105010的收入和成本（2）用于捐赠的，还需：差额部分调减；捐赠限额调整：105070收入项目的主要调整二.不征税收入（一）主要政策规定包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入等三类属于不征税收入的财政性资金：国家投资、资金使用后要求归还本金（借款）和有专门用途的财政性资金收入项目的主要调整有专门用途的财政性资金对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（1）条件自2011年1月1日起，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算收入项目的主要调整（2）支出处理不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除（3）未使用处理企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除收入项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表符合条件的作应税收入作纳税调减：105040不符合条件的作不征税收入不作调减不征税收入对应的成本费用扣除对应作纳税调增：105040不征税收入到期余额未转应税对应作纳税调增；同时成本费用允许扣除：调减：105040收入项目的主要调整三.免税收入（一）主要政策规定包括国债利息收入、符合免税条件权益性投资收益和符合条件的非营利公益组织的收入1.权益性投资收益免税条件权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益收入项目的主要调整2.投资于居民企业取得的股息、红利（派）企业权益性投资取得股息、红利等收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现（1）“成本法”核算：时间与金额基本相同*不按比例分配的红利、股息：除另有规定外，投资方根据全体股东约定（章程或出资协议，事前约定）取得的超出其投资比例但不超出可供分配利润总额的分红部分，符合规定的，可以作为免税收入处理收入项目的主要调整（2）“权益法”核算：时间提前、金额偏大（或反应损失）；会计核算时不确认、未核算时应确认【案例】对某企业投资1000万元，占30%，采取“权益法”核算，被投资企业2015年实现所得500万元；2016年分配其中20%，取得30万元会计核算时2015年确认“投资收益”150万元，同时计“长期股权投资”2016年不确认“投资收益”，收到30万元时，冲“长期股权投资”企业所得税年度申报：2015年150万元不确认为股息性所得（调减）2016年30万元确认股息性所得（调增），同时作为免税所得收入项目的主要调整3.资本公积转增股本（转）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础（若为股票，不改变总成本，但改变单位成本）非股权溢价形成的资本公积转股的，就与用未分配利润或盈余公积转股一样，视同利润分配*4.累积收益转增股本（送）被投资企业以累计未分配利润和盈余公积转为股本的，可分解为取得被投资方的股息、红利收入和追加投资两项业务，投资方企业一方面增加该项长期投资的计税基础，另一方面以分得的收益按规定确认为股息所得（送的股，为面值，即实际分配部分；应作调整处理，否则会多缴税）股息所得，符合免税条件，属于免税收入；否则属于应税收入收入项目的主要调整6.从注销企业分回资产被清算企业的企业股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失顺序为：股息所得——投资收回——转让所得或损失【案例】对被投资企业投资500万元（为受让股权获得），占60%，被投资企业于2016年7月注销，分得资产金额600万元，按被投资企业《剩余财产计算和分配明细表》“剩余财产”1000万元，其中累计未分配利润和盈余公积合计700万元（1）股息所得：700×60%=420元（2）投资收回：500万元（3）投资转让损失：600-420-500=-320万元收入项目的主要调整7.撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得顺序为：投资收回——股息所得——转让所得或损失8.混合性投资的收益相当于利息收入，不作为免税收入【混合性投资名称不一，性质上不担风险、不参与经营、对投资方无表决权和资产所有权】收入项目的主要调整9.从合伙企业（基金）取得所得合伙企业采取“先分后税”（1）合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税（2）分得的为税前所得，不属于免税收入，应并计所得纳税；金额应以合伙企业汇算清缴应纳税所得为基础，通常大于利润（3）所得确认的时间是合伙企业每个年度（汇算清缴3月底前），而不是实际分配股息或决定分配时10.股权转让所得确认（1）企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现（2）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额（3）纳税地点是企业所得税（而不是投资企业所在地）收入项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表按会计处理报税不区分性质及核算方式1.权益性核算调整、区别持有与处置收益：105030注：处置损失：1050902.确定免税的股息性所得：107011注：清算与撤（减）资不同不符合免税的收入作免税1.持有短期流通股的分红2.从合伙企业取得的所得3.股权转让的所得符合免税的收入作应税清算分回的股息性所得和撤资取得的股息所得冲减被投资方亏损权益法核算的亏损权益法所得金额及时间差权益法所得未调整权益法分红未调增扣除项目的主要调整一.扣除项目的概述（一）税前扣除的内容企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除（二）税前扣除的基本要求1.实际发生的支出是指已经实际发生，除特殊的规定外，未发生的支出不能税前扣除；也不得重复扣除特殊的：个别附加扣除项目；规定允许预提费用2.有关的支出是指与取得收入直接相关的支出3.合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出扣除项目的主要调整（三）税前扣除方法对于支出项目税前扣除有能否扣除和如何扣除的两个层次问题。综合起来税前扣除如下：收益性支出在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除支出项目不允许税前扣除支出允许税前扣除支出收益性支出按实扣除限额扣除附加扣除资本性支出结转扣除折旧或摊销分期扣除扣除项目的主要调整1.不允许税前扣除项目不允许税前扣除项目是无法列举齐全的不允许税前扣除项目不同于不允许当期扣除或当期全额扣除有性质区别（1）不允许扣除项目为如下情形之一：①有悖于真实的、有关的、合理的扣除项目②违法支出的项目③没取得合法有效凭据的项目④不符合税法规定条件、标准或要求的项目扣除项目的主要调整（2）税法列举的不允许扣除项目（包括但不限于）①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项②企业所得税税款③税收滞纳金④罚金、罚款和被没收财物的损失⑤税前可扣除公益性捐赠外的捐赠支出⑥赞助支出(非广告性质)⑦未经核定的准备金支出（注：经核准的准备金仅限于金融、保险、期货和证券等特殊行业，具体项目和标准，略）⑧与取得收入无关的其他支出扣除项目的主要调整2.允许扣除项目（1）限额及结转扣除项目项目依据标准备注*公益性捐赠利润总额12%超过不结转保障保险实发工资国家规定超过不结转补充保险实发工资各5%超过不结转业务招待费发生额和收入发生额60%并不超收入5‰超过不结转佣金收入额一般企业5%金融保险电信等特殊超过不结转

借款利息（非金融；个人）非关联——同期同类利率超过不结转关联——不超过权益性投资2倍，并同期同类利率扣除项目的主要调整（1）限额及结转扣除项目项目依据标准备注职工福利费实发工资14%超过不结转工会经费实发工资2%超过不结转职工教育经费实发工资2.5%超过结转（无限期）广告费和宣传费收入额一般企业15%特殊企业30%超过结转（无限期）年度亏损以后年度弥补超过结转（最长不超过5年）扣除项目的主要调整（2）附加扣除项目项目依据标准研究开发费发生额加计50%安置残疾人员支付工资加计100%创业投资投资额70%安置其他国家鼓励人员待定扣除项目的主要调整（3）分期扣除项目项目方法固定资产折旧生物资产无形资产摊销长期待摊费用扣除项目的主要调整二.税前扣除凭证的调整（一）有效凭证种类业务分类种类内部发生业务自制外来经营性征收增值税（原征收营业税）增值税专用发票增值税普通发票未套监制章的发票非经营性行政事业单位暂收、代收、资金往来行政事业单位资金往来结算票据行政性收费、政府性基金、国有资产或资本有偿使用收入、政府接受捐赠、罚没收入等非税收入票据（非税收入通用票据、非税收入专用票据、非税收入一般缴款收等）社会团体会费、收费、捐赠社会团体票据、医疗收费票据、公益事业捐赠票据部队票据有偿服务收费专用票据民事赔偿、补偿等行为单位：收款凭证；个人：签收扣除项目的主要调整1.会务费的票据会议费支出，税务机关要求提供证明资料的，应当提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。其证明资料内容包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等纳税人提供会务服务同时提供住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的，在开具增值税发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码（试行）》规定的商品和服务编码，据实分项目或分票开具——市国税会议纪要〔2016〕26号扣除项目的主要调整2.取得虚开的增值税专用发票（1）非善意取得不得作为税前扣除有效凭证（2）善意取得①应当向对方换开符合规定的发票作为税前扣除凭证。在汇算清缴期内换开的，可在当期所得税前扣除，在汇算清缴期后换开的，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年②由于开票单位被主管税务机关认定为非正常户或者开票单位发生解散、清算、注销、破产等情形，经开票单位原主管税务机关调查核实的，企业无法向对方换开合法有效发票的，企业能够提供交易合同、非现金支付证明、对方收款证明，以及经办人证言等相关证据，证明该项交易真实的，其相关支出允许在企业所得税税前扣除扣除项目的主要调整3.购买预付卡（单用途卡或多用途卡）销售卡或充值时：只能开具增值税普通发票；《商品和服务税收分类与编码（试行）》为“未发生销售行为的不征税项目”——下设的601“预付卡销售和充值”（1）购卡凭证表示预付，不是税前扣除的充分证据（2）企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除（3）购卡后使用的，在使用时凭相关证据相应结转成本、费用进行税前扣除【按性质归类计入费用、福利费或招待费等】扣除项目的主要调整（二）未及时取得凭证1.一般行业规定企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证2.固定资产未及时取得发票企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行扣除项目的主要调整3.事后取得（应计未计费用）对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理扣除项目的主要调整（三）常见调整发生情形表现形式处理及报表未取得有效凭证1.应取得发票而未取得发票2.以自制凭证代替外来凭证费用等支出：直接调整资产等支出：调整销售对应的成本结转或折旧摊销部分调整：10500“扣除——其他”取得的发票不符合要求1.取得虚开或虚假的发票2.取得过期、失效、失控的发票3.开具红字专用发票不符规定4.返利、退款等开具发票不符规定5.以发票复印代替发票（符合规定外）6.收受开具不规范的发票7.报销其他企业的发票扣除项目的主要调整三.工资薪金的调整（一）主要政策规定1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除2.工资与福利费区分列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，同时符合合理的工资薪金规定条件（尤其扣缴个人所得税），可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除不能同时符合条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除（如通讯费、冷饮费等）扣除项目的主要调整3.临时用工的工资薪金临时用工的工资薪金允许按规定税前扣除临时用工：季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：（1）按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出（2）直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据扣除项目的主要调整4.预提的工资薪金实际发生时扣除（1）企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除（2）企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除扣除项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表工资超标准国企：1.超限额发放工资；2.不通过工资薪金直接列成本费用；3.代负担个人所得税直接列支调增：105050“工资薪金支出”（计入成本*）限额支出列入工资非国企:属于福利费、教育经费等支出，列入工资（未扣个税）重新归集计算，超额部分调整105050“工资薪金、福利费用、教育费用”等*或者：105000“扣除—其他”已预提未发放或少发放工资未发放部分调增：105050“工资薪金支出”*实际发放时，作“补充申报”扣除项目的主要调整四.职工福利费的调整（一）主要政策规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除1.职工福利费包括内容（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等扣除项目的主要调整2.具体费用支出（宁波规定）（1）通讯补贴对企业发放的通讯费补贴在福利费列支（2）给职工报销医疗费用企业建立了普遍适用的报销制度，那么企业给职工报销的、获得医疗保险补偿以外的部分可以在福利费中扣除企业为职工的子女购买的医疗保险不属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，不得在税前扣除（3）离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用企业为本企业离退休人员发放或支付的统筹外费用，暂定可按照职工福利费相关规定在税前扣除。需要注意的是，企业给离退休人员发生的费用要符合企业的相关制度、不以避税为目的（4）幼托保育费企业按有关规定给予职工的幼托保育费可在职工福利费的其他福利费项目列支扣除项目的主要调整（5）职工旅游的支出企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，不得税前扣除（6）食堂费用①职工食堂支出可以作为企业职工福利费，按照规定在计算企业应纳税所得额时扣除②食堂结余:企业食堂经费补贴节余应做纳税调整，应按拨付并实际耗用金额作为企业当年度发生的福利费支出按限额扣除③未设有食堂的企业，与餐饮企业签订合同、取得合法票据（合理）的，可作职工福利费扣除项目的主要调整（7）因职工伤亡发生的相关费用企业职工因公伤亡而发生的医疗类费用支出在医疗统筹以外支付的部分，以及丧葬补助费、抚恤费应在职工福利费中列支企业职工因公伤亡而发生的补偿金可以直接在税前扣除职工发生与企业无关的伤亡事故，企业给予的各类慰问补助费用应在职工福利费中列支企业应取得伤亡职工的伤亡证明、调解或判决资料、支付凭证等相关资料，作为企业职工因公伤亡而发生的补偿金相关证据扣除项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表不允许扣除项目计福利罚款、业务招待费、与收入无关的支出、个人和家属人寿保险、家属旅游费、超额的通讯费、冷饮费等重新归集计算调整超额部分调整105050“工资薪金、福利费用、教育费用”等*或者：105000“扣除—其他”应计福利费的项目直接计成本费用通讯费、冷饮费、托儿费、探亲路费、过节费等应于其他项目支出计入福利费服装费福利费支出不符合规定要求和资料中餐费（合同、票据）、旅游费（合理性）、困难补助（真实性）、医药费报销（种类、金额）扣除项目的主要调整五.职工教育经费、工会经费的调整（一）主要政策规定1.职工教育经费（1）一般企业国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

（2）软件生产企业软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》规定的比例扣除扣除项目的主要调整2.工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除未建立工会组织的在不超过工资薪金总额1%内可税前按实列支文体费

——甬地税一〔2009〕20号自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除所得额主要调整内容及方法（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表不属于职工教育经费学历教育、与工作无关其他教育费用（如健身、养生等）、家属的教育费用重新归集计算调整超额部分调整105050“教育费用”等*或者：105000“扣除—其他”属于职工教育经费直接计入成本费用培训有关费用（交通费、住宿费、差旅费）、预提职工教育经费和工会经费没有实际发生或拨缴扣除项目的主要调整六.借款费用（融资费用）（一）主要政策规定1.按借款用途决定扣除方式因借款的用途不同，发生的利息支出等借款费用，相应的分别在费用、资产成本或投入资本等方面开支（1）资本性支出扣除企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除（2）费用性借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除对外投资对应的借款费用，不计入相应的投资成本，而作为费用性支出扣除项目的主要调整2.按借款渠道确定扣除标准（1）向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除（2）发行债券企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除（3）向非关联的非金融企业或个人借款非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分扣除项目的主要调整非金融企业向非金融企业或个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率扣除项目的主要调整（4）向关联方（企业或个人）借款企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除（统借统还）①按实扣除能够按提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除②限率扣除实际支付给关联方的利息支出，接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过规定比例和有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除金融企业：5：1；其他企业：2：1兼营金融业务和非金融业务，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算扣除项目的主要调整③关联方的借款利息收入企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税向个人借款①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为②企业与个人之间签订了借款合同扣除项目的主要调整3.混合性投资是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）（

2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金

（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权

（4）投资企业不具有选举权和被选举权（

5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动扣除项目的主要调整（1）投资企业对于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法规定，进行税前扣除（2）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额扣除项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表融资费用未资本化用于固定资产建造期间的利息支出或资金混用，未计入固定资产调整：105000“利息支出”；105080“资产计税基础”……调整：105000“利息支出”；涉及资产的，同时调整：105000“利息支出”；105080“资产计税基础”……利息超标准超过规定利率或未提供说明（*）借款超比例借款超过投资比例混合性投资被投资方1.不符合条件的作扣除；2.超过规定利率或比例投资方：取得利息收入作为股息性所得不填写107011扣除项目的主要调整七.业务招待费的调整（一）主要政策规定1.扣除标准（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（2）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除扣除项目的主要调整2.计算的基数（1）销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不包括营业外收入（如补贴收入、捐赠收入、固定资产处置收入、出售无形资产所有权收入等）：101010“营业收入”+105010“视同销售收入”（2）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额（3）查补收入可作计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数（4）房地产开发企业的预收款可作为计算业务招待费基数，但不能重复计算扣除项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表超过不调整重新归集计算，超支调整：105000“业务招待费支出”；同时调整其他成本费用基数业务招待费计入其他费用1.混同广告宣传费2.直接计入其他成本费用3.计入资产价值扣除项目的主要调整八.广告费和业务宣传费支出主要政策规定（延续到期政策）1.计算基数与业务招待费相同（除投资收益）2.扣除标准（1）一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（2）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（3）

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除扣除项目的主要调整九.佣金支出的调整（一）主要政策规定1.标准企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额（3）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除扣除项目的主要调整2.扣除要求（1）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除（2）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用（4）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账扣除项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表直接扣除佣金支出作为成本费用直接扣除调整：105000“佣金和手续费支出”佣金超标准超过规定标准现金支付以非转账方式支付非个人佣金扣除项目的主要调整十.支付的固定资产租赁费（一）主要政策规定企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除（二）常见调整1.租赁费一次性税前扣除2.融资租赁的本金，未通过折旧扣除调整：105080扣除项目的主要调整十一.固定资产改建和修理费支出（一）主要政策规定权属种类支出折旧税务处理自有房屋或建筑物改建未提足调整计税基础折旧推倒重置规定年限提升功能、增加面积重新确定已提足尚可使用年限摊销修理大修理尚可使用年限摊销其他修理计入费用其他固定资产修理大修理尚可使用年限摊销其他修理计入费用租入各种固定资产改建（房屋或建筑物）剩余租赁期限分期摊销修理大修理尚可使用年限摊销其他修理计入费用扣除项目的主要调整1.改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出未提足折旧的改建支出处理（1）改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础；改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限（2）如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧（3）如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧扣除项目的主要调整2.修理固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销其他修理支出，作为期间费用处理扣除项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表改建支出处理有误1.改建支出未调整计税基础，直接计费用2.改建的不动产净值作资产损失处理3.改建项目折旧或摊销年限有误调整：105080“资产计税基础”……大修理处理有误大修理当作一般修理，一次性税前扣除扣除项目的主要调整十二.捐赠的调整（一）主要政策规定1.性质：税前能扣除的应用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠2.渠道：税前能扣除的捐赠应通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门（1）公益性社会团体，需要省级以上财政、税务和民政部分联合审核确认资格，公布名单和年度（2）人民政府及其部门，县级以上人民政府及其部门和国家机关均指县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构3.票据：按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位