工业企业主要生产经营过程核算

新编会计学原理──基础会计第三章第三章

工业企业主要生产经营过程核算第一节主要生产经营过程核算和成本计算第二节资金筹集核算的核算

第三节采购过程核算第六节产品生产过程的核算第六节商品销售过程及利润和利润分配的核算第六节资金调整和退出的核算工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集采购过程产品生产产品销售利润形成和分配资金调整和退出内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。

利润形成和分配资金筹集投资者投资举债实收资本短期借款长期借款第二节资金筹集核算资本公积需要设置的账户第二节资金筹集核算国家资本金法人资本金外商资本金个人资本金货币投资（现金、银行存款）实物投资（材料、固定资产）无形资产投资（专利、土地使用权）实收资本是企业接受投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入到企业的资本金。一、投入资金的核算投资主体不同物质形态不同说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”—反映投入资本增减变动情况及其结果的账户。

实际收到投资者投入资本投入资本减少数（按法定程序减资）余额：投入资本的总额

借方实收资本贷方核算内容第五章借贷记账法的应用实收资本库存现金银行存款固定资产原材料无形资产第二节资金筹集核算资本公积资本公积的减少数额资本公积的增加数额期末资本公积的实有数资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。主要来源是资本溢价（或股本溢价）。借：银行存款等相关资产类账户贷：实收资本资本公积第二节资金筹集核算【例】某企业收到投资者的投资50000元存入银行。借：银行存款50000贷：实收资本50000第二节资金筹集核算经济业务举例【例】

某企业收到国家投入企业的资本120000元，法人投入的资本50000元，个人投入的资本30000元，共计200000元，该款项全部存入本企业的开户银行借：银行存款200000贷：实收资本—国家资本金120000—法人资本金50000—个人资本金30000第二节资金筹集核算【例】

甲投资者（新投资者）为了占有某公司注册资本（1

000万元）的20%的投资份额，投入500万元现金，该公司已将现金收存银行。借：银行存款5000000贷：实收资本—甲投资者

2000000

资本公积—资本溢价3000000第二节资金筹集核算【例】

甲投资者为了获得某公司注册资本（1000万元）的20%的份额，投入一套生产线设备，该生产线设备协议约定的价值为300万元，公司已收到生产线设备。借：固定资产3000000贷：实收资本—甲投资者2000000

资本公积—资本溢价1000000第二节资金筹集核算【例】

某公司收到甲投资者作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为50000元。借：无形资产—专利权50000贷：实收资本—甲投资者50000第二节资金筹集核算【例】

某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。借：银行存款48500000贷：股本

10000000

资本公积—股本溢价38500000第二节资金筹集核算借入资本的核算第二节资金筹集核算短期借款的核算

1．短期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。用途：季节性储备材料等。2．需要设置的账户1、“银行存款”2、“短期借款”3、“财务费用”4、“应付利息”向企业提供借款的债权人主要是银行或非银行金融机构，企业取得的借款分为长期借款和短期借款。第二节资金筹集核算短期借款银行存款长期借款向债权人借入的款项及核算所涉及的账户之间的关系第二节资金筹集核算本账户是资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。银行存款的核算银行存款增加额减少额期末银行存款的实有数“短期借款”—反映短期借款本金的取得、归还情况的账户。

说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。取得借款本金归还借款本金余额：尚未归还借款本金借方短期借款贷方第二节资金筹集核算“财务费用”—核算企业为筹集资金而发生的各种筹资费用—利息支出、佣金、汇兑差额以及相关手续费

说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账；应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益等发生的各项财务费用余额：期末没有余额借方财务费用贷方第二节资金筹集核算“应付利息”—核算企业按照合同约定应支付的利息

实际支付的利息

说明：属于负债类账户；计算出的应付未付的利息余额：期末应付未付的利息借方应付利息贷方第二节资金筹集核算权责发生制权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础,凡属本期已获得的收入,不管是否已收到现款均作为本期的收入处理;凡属本期应负担的费用,不管是否付出了现款都作为本期的费用处理.反之,凡不应归属于本期的收入,即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理;凡不属于本期的费用,即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理.【例1】

收到投资者投入企业的资本20000元，存入银行借：银行存款20000贷：实收资本–xx单位投资20000二、筹集资金的主要经济业务核算（一）投入资金的核算【例2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。借：固定资产250000贷：实收资本250000第二节资金筹集核算【例3】

为购置不需要安装的生产设备，向银行借入70000元。设备款已从银行支付，设备已交付使用。借：银行存款70000贷：短期借款70000借：固定资产—生产设备70000贷：银行存款70000第二节资金筹集核算（二）借入资金的核算习题一-筹资业务PP.1121.1日，接受甲公司投资150000，存入银行。贷：实收资本-甲公司150000借：银行存款150000第二节资金筹集核算2.5日，接受乙公司投资固定资产1台，价值50000元。贷：实收资本-乙公司50000借：固定资产50000第二节资金筹集核算3.12日，向银行借入短期借款30000元，转入银行存款户。贷：短期借款30000借：银行存款30000第二节资金筹集核算4.预提本月短期借款利息300元。贷：应付利息300借：财务费用300第二节资金筹集核算5.用银行存款支付本季度短期借款利息900元，其中前两个月已预提600元。贷：银行存款900借：财务费用300应付利息600第二节资金筹集核算6.31日，上季度短期借款已到期，用银行存款归还银行短期借款本金20000元。贷：银行存款20000借：短期借款20000第二节资金筹集核算一、材料采购成本的确定（实际成本）采购过程的主要经济业务是要支付购货物的价款和增值税以外，还要支付与购进货物有关的运输费、装卸费、保险费、包装费等各种采购费用。所以采购货物支付的价款及全部采购费用组成购进货物的采购成本。物资采购成本的确定(1)买价(货款)(2)运杂费、包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费(3)损耗，即运输途中的合理损耗(4)指入库前发生的挑选整理费用第三节采购过程核算（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口的材料应支付的进口关税（6）在材料采购过程中发生的其他费用

（一）需要设置的账户

1、“在途物资”2、“原材料”3、“银行存款”4、“应付账款”5、“应付票据”6、“预付账款”7、“应交税费”第三节采购过程核算8、“材料采购”“材料采购”—用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入的材料采购成本。说明：属于资产类账户；按供应单位和材料品种设明细账户。

实际支付材料和运杂费的金额借方在途物资贷方转入原材料账户的计划成本余额：在途材料成本第三节采购过程核算“材料成本差异”—核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额说明：属于资产类账户；按原材料、周转材料等账户设置明细分类账

借方材料成本差异贷方入库材料实际成本大于计划成本的差异余额：第三节采购过程核算入库材料实际成本小于计划成本的差异余额：“在途物资”—用来核算企业采用实际成本进价材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本账户。说明：属于资产类账户；按供应单位和材料品种设明细账户。

借方在途物资贷方①购入材料买价②采购费用转出完成采购手续验收入库材料的采购成本数额余额：在途材料成本第三节采购过程核算“原材料”—反映企业库存的各种材料收发与结存情况。说明：属于资产类账户；按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。

借方

原材料

贷方验收入库材料成本出库材料成本余额：库存材料成本第三节采购过程核算因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。“应付账款”—反映应付账款形成及其偿还情况。说明：属于负债类账户；按供应单位设明细账户；注意与“其他应付款”（企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。

借方

应付账款

贷方偿还应付款发生应付款（取得材料时）余额：未偿还的应付款第三节采购过程核算购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。“应付票据”—反映企业应付票据款增加、偿付情况。说明：属于负债类账户；按商业汇票种类、债权人设明细账户；企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。商业汇票包括：银行承兑汇票

商业承兑汇票

借方应付票据贷方支付应付票票据款增加应付票据款（取得材料时）余额：尚未支付的应付票据款第三节采购过程核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项。“预付账款”—反映预付账款的增加及冲销情况。说明：属于资产类账户；按供应单位设明细账。

借方预付账款贷方预付货款冲销预付货款（取得材料时）余额：尚未结算的预付款第三节采购过程核算说明：对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。

“预付账款”账户“应付账款”账户“应付账款”账户

借方应付账款贷方①偿还应付款；②预付货款①应付货款；②冲销预付货款余额：余额：第三节采购过程核算企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费税、所得税、城市维护建设费等。“应交税费”—核算企业应交税金的计算和交纳情况。

借应交税费贷实际缴纳的各种税费的数额应交而未交税费的数额余额：未交的税费第三节采购过程核算说明：属于负债类账户；按税种设明细账户。关于增值税的说明：增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（按经营规模和会计核算是否健全划分）；一般纳税企业：应交增值税=增值额×税率（17%）

=销项税额－进项税额=销售额（不含税）×税率（17%）-购进额（不含税）×税率（17%）增值税第三节采购过程核算1．材料采购成本的计算：

就是将企业在采购过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本。

2．材料采购成本的内容1）买价；2）运杂费；3）运输途中的合理损耗；4）入库前的挑选整理费；5）负担的税金（如进口物资的关税）；6）其他费用（如市内运杂费）。

材料采购业务的核算

3、可计入材料采购成本的费用分类

1）按其与材料的关系分

只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本。直接（计入）费用

间接（计入）费用

4．材料采购成本的计算(通过编制物资采购成本计算表进行)方法和步骤：1）买价直接计入材料成本；

2）采购费用（如运杂费），一般分配计入材料成本；3）计算各种材料的总成本和单位成本。

计算表分配率=运杂费总额/材料重量或体积总和①确定分配标准（按重量、体积等）②计算分配率③计算各种材料应分摊或负担的运杂费某种材料应分摊的运杂费=该种材料重量或体积*分配率计算方法：

1.分摊间接费用——按材料重量分摊运杂费【例1】

购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：

2.登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：材料采购32000.00800.0032800.00贷方金额32800.00材料采购材料采购3．编制材料材料采购成本计算表如下：

材料采购成本计算表借：原材料（材料采购、在途物资）一甲材料一乙材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款会计分录上例中材料采购费用按材料重量标准分配，则：分配率=7000/（2000+5000）=1（元）甲材料应分摊的采购费=5000*1=5000（元）乙材料应分摊的采购费=2000*1=2000（元）库存甲材料的实际总成本=5000*24+5000=125000（元）库存乙材料的实际总成本=2000*19+2000=40000（元）增值税进项税额=158000*17%=26860（元）大华公司（增值税一般纳税人）从东方工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元，乙材料2000千克，单价19元；增值税税率17％。共支付外地运费7000元，运费按照材料的重量比例进行分配。材料已验收入库，全部款项通过银行存款支付。例2

材料采购成本计算表编制单位：**公司**年**月单位：元成本项目甲材料5000乙材料2000总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用1200005000241380002000191材料采购成本125000254000020计算步骤

借：原材料一甲材料125000一乙材料40000应交税费一应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款191860会计分录【例】购入原材料3000千克，单价22元（货款66000元）增值税进项税额11220元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。借：在途物资66000贷：银行存款77220应交税费-应交增值税（进项税额）11220材料验收入库借：原材料66000贷：在途物资66000第三节采购过程核算【例】购入原材料100000元，增值税税率17%，货款未付，材料尚未验收入库。借：在途物资100000贷：应付账款117000应交税费-应交增值税（进项税额）17000第三节采购过程核算【例】

①企业按照合同规定用银行存款预付给甲工厂购货款20000元。②收到甲工厂发运来的、前已预付的原材料，并验收入库。随货款附来的增值税专用发票注明原材料的价款40000元，增值税进项税额6800元，除冲销原预付款20000外，不足款用银行存款支付。另发生运费200元，用现金支付。第三节采购过程核算②借：原材料40200贷：预付账款20000银行存款26800库存现金200应交税费-应交增值税（进项税额）6800①借：预付账款20000贷：银行存款20000【例】

向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元，共计40000元，增值税税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款已用银行存款支付。借：原材料-甲材料32000-乙材料8000贷：银行存款46800应交税费-应交增值税（进项税额）6800第三节采购过程核算第三节采购过程核算【例】某公司从A工厂购入以下材料：甲材料1000千克，单价79元，乙材料400千克，单价49元，共计98600元。增值税为16762元，运杂费1400元，运杂费按材料的重量分配。货款用银行存款支付。。借：在途物资-甲材料80000-乙材料20000贷：银行存款116762应交税费-应交增值税（进项税额）16972验收入库后借：原材料-甲材料80000-乙材料20000贷：在途物资-甲材料80000-乙材料20000第三节采购过程核算（一）固定资产购置业务核算概述固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。例如，房屋、建筑物、机器设备等有形资产。固定资产购置业务的核算企业取得的固定资产应按初始成本（原始价值）进行计量核算初始成本（原始价值）：企业为购建某项固定资产使其达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账价值包括：

支付的买价包装费运输费安装成本相关税金？++++等第三节采购过程核算（二）需要设置的账户1、“固定资产”2、“在建工程”等等

借方固定资产贷方“固定资产”—反映固定资产

原始价值的增减变动和结存情况。说明：属于资产类账户；按固定资产种类设明细账——固定资产卡片、固定资产登记簿。增加的原始价值减少的原始价值余额：结存的原始价值

借方在建工程贷方登记结转完工工程的成本“在建工程”—反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。说明：属于资产类账户；按在建工程项目设明细账。注：企业购买的需要安装的固定资产，在交付使用之前，由于没有形成其完整的取得成本（原始价值），因而必须先通过“在建工程”账户进行核算进行建造工程发生实际支出余额：未完工的工程成本【例】企业购入不需安装的甲设备一台，买价为75000元，增值税进项税额12750元，运杂费为1250元，保险费为250元，全部款项用银行存款支付。借：固定资产-甲设备76500

贷：银行存款89250

第三节采购过程核算应交税费-应交增值税（进项税额）12750

【例】企业购入需安装的乙设备一台，买价为125000元，运杂费为2000元，款项用银行存款支付。借：在建工程-乙设备127000贷：银行存款129125

第三节采购过程核算应交税费-应交增值税（进项税）2125

【例】企业进行乙设备的安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装公司的安装费为1750元。借：在建工程-乙设备3000贷：原材料1250银行存款1750第三节采购过程核算【例】乙设备的安装完毕，经验收交付使用，结转工程成本。借：固定资产130000贷：在建工程130000第三节采购过程核算1、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。（进项税不能抵扣）借：固定资产18360贷：银行存款18360练习题①借：在建工程18360贷：银行存款18360②借：在建工程1900贷：原材料1200应付职工薪酬700③借：固定资产20260贷：在建工程202602、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。习题二PP.1121.2日，向外地甲工厂购入A材料10000千克，不含税单价为3元，增值税为5100元，另付运杂费200元，材料验收入库，全部款项用银行存款支付。贷：银行存款35300借：原材料–A材料30200应交税费-应交增值税（进项税额）5100第三节采购过程核算2.10日，向外地乙工厂购入B材料2000千克，不含税单价为2元，增值税为680元，另付运杂费250元，材料验收入库，货款尚未支付。贷：应付账款-乙工厂4930借：原材料–B材料4250应交税费-应交增值税（进项税额）680第三节采购过程核算3.14日，以银行存款偿还前欠乙工厂货款。贷：银行存款4930借：应付账款-乙工厂4930第三节采购过程核算贷：银行存款3148借：在途物资-C材料700-D材料2040应交税费-应交增值税（进项税额）4084.15日，向丙工厂购入C材料500千克，不含税单价为1.2元，D材料1200千克，不含税单价为1.5元，两种材料的增值税额为408元，另付运杂费340元（按重量比例进行分配），款项用银行存款支付，材料尚未入库。第三节采购过程核算贷：库存现金1000借：其他应收款-王明10005.16日，采购员王明出差预借差旅费1000元，用现金支付。第三节采购过程核算贷：在途物资-C材料700-D材料2040借：原材料-C材料700-D材料20406.18日，向丙工厂购入的C、Ｄ材料运到本厂，并已验收入库。第三节采购过程核算贷：应付票据4110借：在途物资-D材料3600应交税金-应交增值税(进项税额)5107.20日，向丁工厂购入Ｄ材料2000千克，不含税单价为1.5元，增值税额为510元,另付运杂费600元,材料尚未验收入库,开出期限2个月面值4110元的商业汇票。第三节采购过程核算贷：在途物资-D材料3600借：原材料-D材料36008.23日，向丁工厂购入Ｄ材料到达并验收入库。第三节采购过程核算贷：其他应收款-王明1000借：管理费用850库存现金1509.24日，采购员王明出差归来，报销差旅费850元，交回现金150。第三节采购过程核算贷：银行存款234000借：固定资产-运输设备200000应交税金-应交增值税(进)3400010.25日，购入运输汽车1辆，价款为200000元，增值税额为34000，用银行存款支付。第三节采购过程核算贷：银行存款46800借：在建工程-生产设备40000应交税金-应交增值税(进)680011.26日，购入需要安装设备1台，价款为40000元，增值税额为6800元，用银行存款支付。第三节采购过程核算贷：原材料2000应付职工薪酬1000借：在建工程-生产设备300012.26日，设备安装工耗用材料2000元，内部安装人员工资1000元。第三节采购过程核算贷：在建工程-生产设备43000借：固定资产-生产设备4300013.28日，上述设备安装完毕，验收后交付使用。4.2生产准备业务第六节生产过程核算

产品生产过程：原料投入生产→产品完工入库

在产品生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用。材料费用固定资产折旧费用职工薪酬生产费用直接费用：直接耗费的各项费用间接费用：共同发生的生产费用—制造费用间接生产费用1、“生产成本”2、“制造费用”3、“管理费用”4、“累计折旧”5、“应付职工薪酬”6、“库存商品”等一、需要设置的账户第六节生产过程核算第六节生产过程核算第六节生产过程核算“生产成本”—归集产品生产过程中所发生的各项生产费用。说明：属于成本类账户；按“基本生产成本”，“辅助生产成本”产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本。

借方生产成本贷方发生生产费用转出完工产品的实际生产成本余额：在产品实际生产成本第六节生产过程核算生产成本库存商品发生的各项生产成本：直接材料直接人工制造费用包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等在产品的成本结转已完工验收入库产品的生产成本月末，已完工验收入库产品的生产成本月末，结转已经出售产品的实际生产成本库存商品的实际成本第六节生产过程核算“制造费用”—归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用。

说明：属于成本类账户；按车间设明细账户；对于间接生产费用，先在“制造费用”中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的成本。

借方制造费用贷方本期发生的各种制造费用

期末，转入“生产成本”的制造费用第六节生产过程核算制造费用车间发生的各项间接费用。车间技术管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性的停工损失等月末，分配计入有关的成本核算对象生产成本发生的各项生产成本：直接材料直接人工制造费用包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等在产品的成本结转已完工验收入库产品的生产成本第六节生产过程核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括……。“管理费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。

与产品制造没有直接联系借管理费用贷本期发生的各种管理费用

期末，转入“本年利润”账户的本期管理费用第六节生产过程核算

“应付职工薪酬”—核算企业应付给职工的劳动报酬总额说明：属于负债类账户；按“工资”“职工福利”“工会经费”等项目设置明细账。借方应付职工薪酬实际支付的职工薪酬本月结算的应付职工的各种薪酬余额：应付未付职工薪酬贷方第六节生产过程核算固定资产折旧—企业的固定资

产由于磨损和损耗而逐渐减少的价值。“累计折旧”—核算企业固定资产损耗价值情况的账户。说明：属于资产类账户；只进行总分类核算，不进行明细分类核算。作为折旧费用计入产品成本和期间费用

借方累计折旧贷方减少固定资产而减少的累计折旧额计提折旧余额：累计折旧第六节生产过程核算

“库存商品”—核算企业库存的各种商品的实际成本。说明：属于资产类账户；应按库存商品种类、品种和规格设明细账。借方库存商品贷方完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本余额：库存产品的实际成本第六节生产过程核算贷：原材料—甲材料

—乙材料借：生产成本—A产品

—B产品制造费用管理费用第六节生产过程核算材料费用的核算项目甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额数量金额A产品耗用100080006002400200020000—30400B产品耗用100080003001200100010000—19200小计2000160009003600300030000—49600车间一般用

50040001001000—5000管理部门用

200

800—

800合计25002000010004600320030800—55400【例】从仓库领用材料如下：第六节生产过程核算借：生产成本—A产品30400—B产品19200

制造费用5000

管理费用800

贷：原材料—甲材料20000—乙材料4600—丙材料30800第六节生产过程核算贷：应付职工薪酬—工资

—职工福利借：生产成本—A产品

—B产品制造费用管理费用第六节生产过程核算人工费用的核算【例】月末，结算本月份应付职工工资25000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600，厂部管理人员工资3400元。【例】从银行提取现金25000元，准备发放工资。【例】以现金25000元发放职工工资。【例】按职工工资的14%计提职工福利费。

20000x14%=28001600x14%=224

3400x14%=476

第六节生产过程核算【例】月末，结算本月份应付职工工资25000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600，厂部管理人员工资3400元。贷：应付职工薪酬—工资25000借：生产成本—A产品14000

—B产品6000制造费用

1600管理费用3400第三节产品生产业务【例】从银行提取现金25000元，准备发放工资。贷：银行存款25000借：库存现金25000【例】以现金25000元发放职工工资。贷：库存现金25000借：应付职工薪酬—工资

25000第三节产品生产业务【例】按职工工资的14%计提职工福利费。贷：应付职工薪酬—职工福利 3500借：生产成本—A产品1960

—B产品840制造费用

224管理费用476第三节产品生产业务折旧费用的核算借：制造费用

管理费用固定资产的损耗成本、费用的增加固定资产的减少贷：累计折旧第三节产品生产业务

累计折旧

固定资产累计折旧增加数（即固定资产价值减少）增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值已提固定资产折旧减少或转销数现有固定资产已提累计折旧数结存固定资产的原始价值第三节生产业务【例】计提本月固定资产折旧13000元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧5000元。贷：累计折旧13000

借：制造费用8000

管理费用5000第三节生产业务制造费用的分配贷：制造费用借：生产成本—A产品

—B产品按一定的分配标准第三节生产业务

1）确定分配标准（按生产工人工资、生产工人工时）2）计算分配率

分配率=制造费用总额/生产工人工资总和或……某种产品应分摊的制造费用=该种产品生产工人工资*分配率3)计算各种产品应分摊的制造费用。归集和分配制造费用——将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。【例】月末，将本月发生的制造费用300000元转入A、B产品生产成本。其中，A产品生产工时4000，B产品生产工时为6000。贷：制造费用300000

借：生产成本–A产品120000-B产品180000第三节生产业务上例中制造费用按生产工人工时标准分配，则分配率=300000/（4000+6000）=30(元)A产品应分摊的制造费用=4000*30=120000(元)B产品应分摊的制造费用=6000*30=180000(元)完工产品的结转贷：生产成本借：库存商品

第三节生产业务生产成本库存商品发生的各项生产成本：直接材料直接人工制造费用包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等在产品的成本结转已完工验收入库产品的生产成本月末，已完工验收入库产品的生产成本月末，结转已经出售产品的实际生产成本库存商品的实际成本第三节生产业务【例】月末，结转本月完工的甲产品实际成本20000元，完工的乙产品实际成本10000元。贷：生产成本–甲产品20000–乙产品10000借：库存商品–甲产品20000–乙产品10000第三节生产业务习题三-生产业务1.2日，为生产甲产品领用以下材料：A材料8000千克，单价3元；B材料7950千克，单价2元；C材料3500千克，单价6元。PP.113贷：原材料–A材料24000-B材料15900-C材料21000借：生产成本–甲产品60900第三节生产业务2.4日，生产乙产品领用以下材料：A材料3000千克，单价3元；B材料5000千克，单价2元；C材料1000千克，单价6元。贷：原材料–A材料9000-B材料10000-C材料6000借：生产成本–乙产品25000第三节生产业务3.5日，开出转账支票1400元，购入办公用品一批，其中，公司管理部门领用部分为1000元，生产车间领用部分为400元。贷：银行存款1400借：制造费用400管理费用1000第三节生产业务4.6日，职工王平因公出差，预支现金800元。贷：库存现金800借：其他应收款–王平800第三节生产业务5.6日，从银行提取现金40000元，以备发放工资。贷：银行存款40000借：库存现金40000第三节生产业务6.6日，用现金40000元发放工资。贷：库存现金40000借：应付职工薪酬–工资40000第三节生产业务7.8日，职工报销市内交通费100元，以现金付讫。贷：库存现金100借：管理费用100第三节生产业务8.9日，职工王平报销差旅费900元，差额以现金补付。贷：其他应收款–王平800库存现金100借：管理费用900第三节生产业务9.20日，用银行存款支付本月车间设备修理700元。贷：银行存款700借：制造费用700第三节生产业务10.30日，计算本月应付职工工资共计40000元，其中，甲产品生产工人工资14000元，乙产品生产工人工资10000元，车间生产管理人员工资8000元，公司行政管理人员工资8000元。贷：应付职工薪酬–工资 40000借：生产成本-甲产品14000-乙产品10000制造费用8000管理费用8000第三节生产业务11.30日，按本月工资总额的10%计提福利费。贷：应付职工薪酬–职工福利 4000借：生产成本-甲产品1400-乙产品1000制造费用800管理费用800第三节生产业务12.30日，用现金支付本月水电费6000元，其中，甲产品应负担3200元，乙产品应负担1200元，车间耗用500元，行政管理部门耗用1100元。贷：库存现金 6000借：生产成本-甲产品3200-乙产品1200制造费用500管理费用1100第三节生产业务13.30日，计提本月固定资产折旧费共计5000元，其中，厂部固定资产折旧费1500，车间厂房设备修理费用3500元。贷：累计折旧5000

借：制造费用3500

管理费用1500第三节生产业务14.30日，将本月份发生的制造费用按生产工时进行分配，其中，甲产品2000小时，乙产品3000小时。贷：制造费用13900

借：生产成本–甲产品5560-乙产品8340第三节生产业务15.31日，结转本月完工的甲产品实际成本1000元，完工的乙产品实际成本1500元。贷：生产成本–甲产品1000生产成本–乙产品1500借：库存商品–甲产品1000-乙产品1500第三节生产业务主营业务收支其他业务收支销售业务第六节销售业务的核算核算主营业务收支核算主营业务收入主营业务成本第六节销售业务的核算的核算

一、需要设置的账户1、“主营业务收入”2、“银行存款”3、“应收账款”4、“应收票据”5、“预收账款”6、“应交税费”7、“主营业务成本”8、“主营业务税金及附加”9、“销售费用”第六节销售业务的核算“主营业务收入”—核算企业在

进行经常性业务取得的的收入，是利润形成的主要来源。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。

借

主营业务收入

贷期末,转入“本年利润”的主营业务收入本月发生的主营业务收入期末无余额

因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位收取的款项。“应收账款”—核算企业应向购货单位收取货款情况的账户。说明：属于资产类账户；按应收账款单位设明细账;与“其他应收款”账户的区别

。

借

应收账款

贷发生的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款

企业销售商品，购货单位用商业汇票结算货款。“应收票据”—核算企业与购货单位开出的商业汇票的结算情况