12第十二章-利润及利润分配

小企业会计第十二章利润及利润分配利润及利润分配利润所得税费用利润分配第一节利润一、利润的构成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润是小企业盈利能力的重要表达，如果小企业实现了利润，说明企业的所有者权益增加，业绩得到提升。利润包括：营业利润、利润总额和净利润。〔一〕营业利润小企业的营业利润，是指营业收入减去营业本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益〔或减去投资损失〕后的金额。其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入=销售商品收入+提供劳务收入营业本钱=主营业务本钱+其他业务本钱=销售商品本钱+提供劳务本钱投资收益=现金股利〔利润〕+债券利息收入±处置股权投资和债券投资取得的价款与本钱或账面余额、相关税费后的净额〔二〕利润总额和净利润利润总额，是指小企业营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指小企业利润总额减去所得税费用后的净额。二、营业外收入小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。〔二〕营业外收入确实认和计量1.营业外收入确实认小企业会计准那么规定，小企业的营业外收入应当在实现时计入当期损益。这里的“实现〞包括以下几种情况：〔1〕有关交易完成之时。如固定资产清理完毕时、实际收到捐赠资产日、财产清查完成日、已作坏账损失核销又收回的日期等等。〔2〕所要求的相关条件满足之时。如小企业已收取了另一方定金，但对方违约；小企业收到财政补贴资金符合财政部门规定的条件时；小企业收取的包装物押金按照双方约定逾期未返还购置方的等等。〔3〕在约定或特定的日期。如小企业将包装物或商品出租给他人使用，按照合同约定的承租人应付租金的日期，将租金收入确认为营业外收入。2.营业外收入的计量小企业会计准那么规定，小企业的营业外收入应当按照实现的金额计入当期损益。“实现的金额〞包括以下几种情况：〔1〕实际收到或应收的金额。如盘盈收益的现金、逾期未退包装物的押金等。〔2〕市场价格或评估价值。如政府补助中的非货币性资产等。〔3〕根据小企业会计准那么规定计算确定的金额。如汇兑收益等。三、政府补助〔P339〕政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。其中，“政府〞包括各级人民政府以及政府组成部门〔如财政、卫生部门〕、政府直属机构〔如税务、环保部门〕等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。1.与资产相关的政府补助确实认和计量小企业应该在收到政府以货币性或非货币性形式补助的资产时，确认政府补助。小企业通常在收到政府部门审批之后开始确认。与资产相关的政府补助应在固定资产开始折旧或相关的无形资产开始摊销之时使用直线法开始分配，分配的期限为固定资产折旧期或相关的无形资产摊销期，也就是政府补助惠及的期间。需要特别说明的是，相关的资产在使用寿命结束前被处置的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入，不在继续进行分配。小企业收到的政府补助为货币性资产的应按照实际收到的金额计量。小企业收到的政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。2.其他政府补助确实认和计量小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。小企业应该在收到政府以货币性或非货币性形式补助时，一次性确认政府补助。政府补助惠及的期间包括以前期间、当期和未来期间都有可能。用于补偿以前期间的费用或亏损的政府补助，一次性计入收到当期的营业外收入，不调整以前年度的利润表。用于补偿当期的费用或亏损的政府补助，一次性计入当期的营业外收入，在当年内可以在各个月份之间进行平均分配。用于补偿以后期间的费用或亏损的政府补助，应当在收到时作为负债计入递延收益，在以后期间符合政府补助所规定条件时，一次性计入营业外收入。四、税收返还小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税〔不含出口退税〕、消费税、营业税时，计入营业外收入。除了税收返还之外，税收优惠包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免局部税额等形式。这类税收优惠表达了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为小企业会计准那么标准的政府补助处理。五、营业外支出营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。1.营业外支出确实认小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。这里的“发生〞包括两种情况，即有关交易完成之时和所要求的相关条件满足时。前者如小企业财产清查完成时、固定资产清理完毕时、小企业按照规定实际支付税收滞纳金、罚金、罚款和赞助款项时等等。后者如小企业发生的坏账损失等。2.营业外支出的计量小企业的营业外支出应当按照其发生额计入当期损益。对于税收滞纳金、罚金、罚款等应按照其发生额计量。对存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失等均以其账面价值计量。特别说明的是，小企业已经作为营业外支出处理的资产，在以后会计年度全部或局部收回时，应当计入收回当期的营业外收入，不得冲减当期的营业外支出。另外，小企业将固定资产、无形资产等用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利和利润分配等，会计上确认为营业外支出，但在税法上可能无法全额扣除。第二节所得税费用一、所得税费用的计算原那么1.以企业所得税法为计算依据由于会计与税法的目的不同，在计算小企业所得税费用时不是以会计计量结果为依据，小企业会计准那么规定小企业应当按照企业所得税法规定计算当期应纳税额。2.应纳税额等于所得税费用应纳税额是一个税法概念，相当于会计上应交所得税，即将当期应纳税额直接确认为所得税费用，或者描述为，“所得税费用〞科目发生额等于“应交税费——应交所得税〞科目发生额。二、所得税费用的计算方法〔一〕以利润总额作为所得税费用的计算根底小企业在计算所得税费用时，不得因为企业所得税法的规定与小企业会计准那么的规定不同而调整会计账簿记录的结果。税务机关也不得依据企业所得税法的规定要求小企业对会计账簿记录的利润总额进行调整。

〔二〕纳税调整1.纳税调整事项根据国家税务总局制定的?中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表?〔国税发【2021】101号〕附表三?纳税调整工程明细表?的要求，构成小企业纳税调整的事项主要包括收入类和扣除类计15个工程。即收入类的免税收入、减计收入和减、免税工程所得3项；扣除类的职工福利支出，职工教育经费支出，工会经费支出，业务招待费支出，广告费和业务宣传费支出，捐赠支出，利息支出，罚金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出，与取得收入无关的支出和加计扣除等12项。2.纳税调整采用调表不调账的方式以小企业的会计账簿记录为根底，在?中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表?上，调整计算出应纳税额。这一过程不改变也不影响会计账簿记录的结果。3.在年度汇算清缴时纳税调整我国的企业所得税实行按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴的方式。实现查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应根据企业所得税法第五十四条规定办理年度企业所得税申报。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。三、所得税费用的计算〔一〕所得税费用的计算步骤所得税费用=应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额所得税费用的计算步骤为：1.计算出小企业的应纳税所得额根据企业所得税法第五条的规定，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损根据?中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表?的要求，小企业应纳税所得额的计算可以用下式表示：应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损2.计算出扣除减免税额和抵免税额前的应纳税所得额扣除减免税额和抵免税额前的应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率3.计算出小企业享受的减免所得税额和抵免所得税额等优惠税额4.计算出应纳税额，即所得税费用〔二〕纳税调整工程1.扣除类纳税调整工程扣除类纳税调整工程主要包括职工福利支出，职工教育经费支出，工会经费支出，业务招待费支出，广告费和业务宣传费支出，捐赠支出，利息支出，罚金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出，与取得收入无关的支出和加计扣除等12项。〔1〕职工福利支出。企业所得税法实施条例第四十条规定，“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的局部，准予扣除。〞〔2〕职工教育经费支出。企业所得税法实施条例第四十二条规定，“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。〞〔3〕工会经费支出。企业所得税法实施条例第四十一条规定，“企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2％的局部，准予扣除。〞〔4〕业务招待费支出。企业所得税法实施条例第四十三条规定，“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。〞〔5〕广告费和业务宣传费支出。企业所得税法实施条例第四十四条规定，“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15％的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。〞〔6〕捐赠支出。包括公益性捐赠和非公益性捐赠两个局部。企业所得税法实施条例第五十三条对公益性捐赠支出作出了规定，“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的局部，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。〞企业所得税法第十条规定，非公益性捐赠支出不得在税前扣除。本工程数据可以从小企业“营业外支出〞账户借方发生额分析取得。〔7〕利息支出。企业所得税法实施条例第三十八条规定，“企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：〔一〕非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；〔二〕非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。〞〔8〕罚金、罚款和被没收财物的损失。〔9〕税收滞纳金。〔10〕赞助支出。〔11〕与取得收入无关的支出。企业所得税法第十条规定，“在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：〔一〕向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；〔二〕企业所得税税款；〔三〕税收滞纳金；〔四〕罚金、罚款和被没收财物的损失；〔五〕本法第九条规定以外的捐赠支出；〔六〕赞助支出；〔七〕未经核定的准备金支出；〔八〕与取得收入无关的其他支出。〞〔12〕加计扣除。企业所得税法第三十条规定，“企业的以下支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：〔一〕开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；〔二〕安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。〞2.收入类纳税调整工程收入类纳税调整工程主要包括免税收入、减计收入和减、免税工程所得3项。〔1〕免税收入企业所得税法中所称免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。〔2〕减计收入企业所得税法实施条例第九十九条规定，“企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以?资源综合利用企业所得税优惠目录?规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。〔3〕减、免税工程所得企业所得税法第二十七条规定，“企业的以下所得，可以免征、减征企业所得税：〔一〕从事农、林、牧、渔业工程的所得；〔二〕从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得；〔三〕从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得；〔四〕符合条件的技术转让所得；〔五〕本法第三条第三款规定的所得。〞3.房地产开发小企业的特别调整房地产开发小企业在计算应纳税所得额时，小企业本期取得的预售收入，按照税法规定的预计利润率计算的预计利润，作为纳税调整增加额；如果本期将预售收入转为销售收入，其结转的预售收入已按照税法规定的预计利润率计算的预计利润转加数，作为纳税调整减少额。〔三〕减免所得税额确实定1.符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。2.国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

3.民族自治地方的小企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的局部企业所得税法第二十九条规定，“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的局部，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。〞〔四〕抵免所得税额确实定企业所得税法实施条例第一百条规定，“企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用?环境保护专用设备企业所得税优惠目录?、?节能节水专用设备企业所得税优惠目录?和?平安生产专用设备企业所得税优惠目录?规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。〞〔五〕同时从事