企业集团财务报表分析

企业集团财务报表分析

一、中国企业集团的财务职能现状1.企业集团财务的职能考虑到中国国情，联合财务会计师负责公司的监督职能或决策机构，或监督和决策机构。在这方面，理论上存在争议，但在实践中存在不同的做法。具体有以下三种定位:(1)企业集团财务总监只有监督职能,不参与企业的经营管理。这样,财务总监不影响企业经营者的经营决策,同时又使投资者可以及时了解企业资产营运状况,便于对企业财务和会计工作进行监督,企业集团财务总监对企业经营者的重大财务决策实行事前监督,对其执行董事会决策的正确性、真实性进行事中和事后监督,并提出改进意见,供董事会决策时参考。当企业集团财务总监发现企业经营者的财务运作不符合董事会决议时,应及时向董事会报告,并由董事会决定是否需要进行纠正,以保证企业经营活动按照董事会决议进行。(2)参与决策是企业集团财务总监主要的职能之一,而监督职能只能通过参与决策过程发挥出来。企业集团财务总监对于企业制定经济管理制度、重大财务决策、财务收支等都有参与和审核的权利,甚至在必要时可以采取封存企业资产、银行付款印章等强制措施或处理处罚措施。(3)企业集团财务总监既有监督职能又有参与决策的职能,更重要的是应该在公司的战略管理中发挥指导作用。企业集团财务总监发挥以下职能作用:(1)督促公司的战略决策和经营管理按照追求股东最大化的目标而进行;(2)促使公司财务管理的重心向制定财务战略、加强投资管理等方面进行转移,并为公司的战略管理建立起有效的财务支持系统;(3)按照公司治理结构的要求,建立和完善财务监控机制;(4)逐渐成为决定公司发展前途不可缺少的策划者或设计师。2.企业集团财务制度的成效我国的企业集团财务总监制自1995年首先在深圳推出,接着在上海、江苏、四川、湖南、广东、广西、浙江等省市先后试行以来,对于加强企业集团的财务监督和管理,提高企业的经济效益发挥了很好的作用。从目前的运行来看,企业集团财务总监制取得了很大的成效:(1)防止了国有资产流失。没有实行企业集团财务总监制以前,有些法人代表权力过于集中,缺乏制约机制,出现了一些惊人的国有资产流失现象。实行企业集团财务总监制度后,基本上杜绝了此类现象的发生,保护了国有资产的安全和完整,保障了国有资产的保值增值。(2)解决了会计信息失真的问题。由于国有企业的财务决算由企业集团财务总监和总经理共同负责,在很大程度上解决了企业财务状况虚盈实亏与虚亏实盈等现象,提高了会计报表和年度决算的可信程度,扼制了会计信息的失真,保证会计信息的真实可靠,极大地提高会计信息的质量。(3)促进了企业管理水平的提高。企业集团财务总监的选派是有条件的,而且要求素质比较高,他参与企业的管理与决策,有利于企业避免决策的失误,促进企业内部管理,提高经济效益以及提供正确、可靠决策依据,改善企业财务管理水平。(4)加强了廉政建设。企业集团财务总监和企业的经营者形成一种相互监督与约束的关系,这种关系从机制上遏制腐败问题的产生,从而防止私设“小金库”、个别会计人员和单位负责人徇私舞弊贪污、挪用公款的现象发生,有利于保护资产的安全。二、财务部门的职能履行1.企集团财务委员会计管理与监督企业集团财务总监的定位应该是产权代表在财务上的职责实现。董事长是全方位的产权代表,企业集团财务总监也是在财务方面的一个产权代表。企业集团财务总监的职能是:第一,他代表的是股东;第二,他只能是财务领域里面的活动,不可能兼顾别的一些活动。概括而言,无外乎两个方面:一个是对财务活动的控制,大事情的把握;另一个是会计信息的保证。探究企业集团财务总监委派制的初衷,首先,监督是其本质职能,管理是实现监督职能的途径;其次,应该坚持监管结合,寓监督于管理之中,在财务管理过程中体现财务监督意义。因为“监”与“管”并不矛盾,相反,两者可以相互促进,提高效率。企业集团财务总监的“管”,主要体现在依照国家的财经法律、法规和制度,根据被监督单位的政策、制度和指令来具体实施财务会计管理。企业集团财务总监的“监”,主要体现在两个方面:一是在参与被监督单位生产经营决策全过程的经济业务活动中加强财务监管;二是在领导组织子公司开展财务会计管理活动中对子公司加强监管。离开大量的财务管理活动,财务监督便失去立足之地;同样没有财务监督,财务管理便失去目标,走向失控。2.企业集团财务职能定位从企业集团财务总监自身出发,应当正确处理与被监督企业的关系。这种关系主要表现在两个方面:委派制的出发点是强化监督,要保证会计活动的合法性和会计资料的真实完整,就需要具备“独立性”特点;同时,企业集团财务总监作为一种管理的手段和方式,其核心内容就是服务,具有“服务性”的特点。也就是说,企业集团财务总监应当处理好“独立性”与“服务性”的关系,尊重被监督单位的领导,做好参谋工作。通过加强“服务性”职能,创造条件,搞好财务工作,逐步健全和完善各项规章制度,达到管理和监督的目的。如果单纯强调监督而淡化服务功能,企业集团财务总监就容易产生高人一等的感觉,从而导致被监督单位产生抵触情绪,在工作中容易被架空,终归影响到被监督单位的财务活动效率和企业集团财务总监的工作效率。因此,委派机构应当有意识地协调企业集团财务总监与被监督单位的关系,摆正其位置,强化其服务意识,探索、创新一条合理、高效、规范的管理制度来保证企业集团财务总监的监管效率。综上所述,笔者认为,企业集团财务总监的职能应定位在“产权代表在财务上的职责实现”;主要行使监督职能,但离不开财务活动管理的参与;行使职能的方式是“独立性”和“服务性”并重,在正确处理与被监督单位关系的基础上,实现财务监督,保证所有者的利益最大化。三、财务部门在履行审计职能方面的一些建议1.以法独立的主体地位发生以产权关系为纽带和桥梁,企业集团是以母公司为主体、由多阶层法人构成的企业联合体为最基本的特征。无论是集团所属的全资公司、分公司、有限责任公司等等,他们都是以产权关系为纽带而建立起来的母子管控体系,由于企业集团各成员独立法人资格的存在,客观上他们仍具有依法独立享有民事权利、承担民事责任以及自主经营的权利。作为企业集团生产经营的分部,为了其生产经营的需要,企业集团总部往往授予其与子公司同等的权利。经营上的独立性必然要求分、子公司各自成为财务管理的主体和会计主体。财务管理的优劣至关重要,它牵涉到企业的成败存亡,财务管理失控将可能使企业遭致严重的致命损失。所以,进一步建立和健全母子公司产权约束机制显得尤为重要。完善国有企业法人治理结构,明晰产权,明确各权利主体的责权利,为会计监督提供一个较好的社会环境。向国有企业委派企业集团财务总监的形式应该与进一步完善公司法人治理结构的工作结合起来。参照国务院向中央大型企业委派监事会主席的办法,应当统一企业经营者和企业集团财务总监的委派主体,企业经营者和企业集团财务总监聘任的起止时间最好能岔开半年到一年,企业集团财务总监的人事考核、薪酬福利必须坚持独立于派驻企业的原则。2.明确财务监管的职责随着企业集团的发展进行不断的修正和完善,企业集团建立的日趋多样化的产权结构,财务总监制度也应建立多样化的组织模式。集团公司应在进一步完善公司治理结构的基础上,建立由股东大会或由董事会领导下的财务总监管理机构,实行财务总监对股东大会或董事会负责制。对于企业集团所属的全资子公司,集团总部可以授权财务总监,直接对子公司进行行政化的监督管理;对于控股、参股公司,集团公司可以按照相关程序,由股东大会或董事会授权财务总监开展相关财务监督管理工作。为使财务总监顺利开展财务监管工作,保证企业集团总部经营政策、财务制度等得到有效执行,实现集团整体战略任务和财务经营目标,各位股东要确保财务总监能够独立开展工作,制定适合于具有集团特色的财务总监委派管理制度,并在制度中明确界定财务总监职责权限,促使财务总监管理制度得到有效落实,确保财务总监在行使财务监管工作职权中的权威性。根据前文分析,既然企业集团财务总监定位为“产权代表在财务上的职责实现”,并非干预企业经营者的经营权,那么,其工作权责就应主要包括:对企业财务决策的参与权;对财务计划执行的监督权;对企业重大资金调拨的签字权。同时,企业经营者享有不受企业集团财务总监制限制的、法律法规所赋予的完全财权。权责明确有利于划清责任,保证企业集团财务总监的监督管理职能和企业的正常经营活动顺利进行。3.企业集团财务制与会计师制必须双轨运行,有利于对企业财务监督的整体落实。根据《我国我国总会计师制度和企业集团财务总监制度既相互联系又各自独立,它们是在我国企业改革转轨时期,结合企业的具体组织管理制度和财务、会计工作组织环境而产生的两种制度。他们的工作范围主要都是财务和会计领域,有许多相同之处,只是在工作、工作重点上各有侧重而已。它们都有权对国有企业进行财务监督,其根本目的都是通过建立健全企业财务监管机制,规范企业经营行为;企业集团财务总监制度吸收了总会计师制度的部分管理和监督职能,也弥补了总会计师制度在企业组织中地位和职责权限上的不足,是对总会计师制度关于财务组织运行和财务监督上更高层次的发展和完善。所以,企业集团财务总监制与总会计师制应该双轨运行。企业集团财务总监制度作为一种会计管理制度创新,从其代表所有者利益角度出发,对我国国有企业建立规范有序、监控有力的会计核算和财务监管体系做出了有益的尝试,并在实践上取得了初步成效。4.企业集团财务的性质和职责在委派企业集团财务总监实践中,应当明确企业集团财务总监在企业的位置。首先,企业集团财务总监应向所有者负责。企业集团财务总监主要是代表所有者进行财务监督,这是由当前存在的主要矛盾———国有资本监督弱化决定的。企业集团财务总监应当是所有者委派的产权代表,其工资、福利、奖金、人事关系等等都完全独立于企业,企业集团财务总监应当由所有者聘任解聘、考核奖惩,向所有者负责。另一方面,为了事前、事中、事后的财务监督的需要,企业集团财务总监必须参与到企业财务管理决策中来,对财务预测、重大投资项目决策和计划、企业内部控制建设、实施内部经济责任制、设计企业发展战略等应当具有一定的财务管理职能。从这个角度说,企业集团财务总监应向总经理负责,为总经理改善内部经营管理、发现内部财务问题提供服务。企业集团财务总监的工作性质和职责决定了其在企业中相当于副总的职务。所以,企业集团财务总监的职务定位要合理,以提高企业集团财务总监在企业监管中的地位。5.加强企业集团财务职能的考核要使国有企业集团财务总监到位,必须建立和完善企业集团财务总监的管理制度,对企业集团财务总监进行管理,用制度和法规约束企业集团财务总监的行为,促使企业集团财务总监认真钻研业务、廉洁自律、履行职责,防止越权违规,滥用职权,遏制和杜绝企业集团财务总监利用职权营私舞弊。为保证财务总监制度的有效运行,应建立激励性报酬方案和严格的约束机制,以调动财务总监的工作积极性;由于财务总监制的缺陷主要表现在:财务总监只有1人,经营者勾结财务总监共同作弊的成本不高,因此,又要制定科学的财务总监工作业绩考核评价办法,以及工作失误的责任追究制度,更好地发挥财务总监的监督作用。6.加强对派驻企业集团财务的监督检查对企业集团财务总监的监督方式:定期或不定期由派出机构