注册会计师-会计-基础练习题-第三章固定资产-第三节固定资产的处置VIP

注册会计师-会计-基础练习题-第三章固定资产-第三节固定资产的处置[单选题]1.天星公司（增值税一般纳税人）2×20年年底出售一台设备，开出的增值税专用发票中注明的价款为60万元，增值税税额为（江南博哥）7.8万元，发生清理费用3万元，该设备为2×18年3月购入，原价200万元，至出售时已累计计提折旧50万元，计提减值准备25万元，天星公司2×20年因出售该设备对利润总额的影响为（ ）万元。A.-57.8B.-65C.-68D.68正确答案：C参考解析：出售时该设备账面价值=200-50-25=125（万元）。计入资产处置损益的金额=125-60+3=68（万元），则对利润总额的影响为-68万元。[单选题]5.甲公司为增值税一般纳税人，2×22年3月初从蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为39万元，支付运杂费10万元（不考虑运费增值税），途中保险费29万元，当月达到预定可使用状态。该设备预计可使用5年，无残值。甲公司固定资产折旧采用双倍余额递减法计提。由于工作人员操作不当，该设备于2×23年年末报废，有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元，假定不考虑其他因素，该设备的报废净损失是()。A.214.08万元B.112.38万元C.234万元D.207.3万元正确答案：B参考解析：该设备原入账价值＝300＋10＋29＝339（万元）；2×22年设备计提的折旧额＝339×2/5×9/12＝101.7（万元）；2×23年设备计提的折旧额＝339×2/5×3/12＋（339－339×2/5）×2/5×9/12＝94.92（万元）；2×23年末设备报废净损失＝339－101.7－94.92－18－12＝112.38（万元）。分录如下：2×22年3月初借：固定资产339应交税费——应交增值税（进项税额）39贷：银行存款3782×22年末借：管理费用101.7贷：累计折旧101.72×23年末借：管理费用94.92贷：累计折旧94.92借：固定资产清理142.38累计折旧196.62贷：固定资产339借：银行存款12其他应收款18营业外支出112.38贷：固定资产清理142.38[单选题]6.甲公司为增值税一般纳税人，于2×22年年底出售一台设备，开出的增值税专用发票中注明的价款为60万元，增值税税额为7.8万元，发生清理费用3万元，该设备为2×20年3月购入，原价200万元，至出售时已累计计提折旧50万元，计提减值准备25万元，甲公司2×22年因出售该设备对利润总额的影响为()万元。A.-60.2B.-65C.-68D.68正确答案：C参考解析：出售时该设备账面价值=200-50-25=125（万元）。则对利润总额的影响60-3-125=-68万元。会计分录：借：固定资产清理125累计折旧50固定资产减值准备25贷：固定资产200借：固定资产清理3贷：银行存款3借：银行存款67.8资产处置损益68贷：固定资产清理128应交税费应交增值税（销项税额）7.8[单选题]7.企业盘盈的固定资产，应通过()科目核算。A.其他业务收入B.以前年度损益调整C.资本公积D.固定资产清理正确答案：B参考解析：盘盈固定资产属于会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算。[多选题]1.关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。A.固定资产发生盘亏应将其账面价值转入以前年度损益调整科目B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入管理费用C.固定资产盘盈应作为前期差错处理D.固定资产盘盈会增加企业所有者权益金额正确答案：CD参考解析：选项A，固定资产发生盘亏，应将其账面价值转入“待处理财产损溢”科目，不作为前期差错处理；选项B，固定资产盘亏造成的损失，计入企业当期营业外支出。选项C，D，固定资产盘盈，发现时，按前期差错处理，分录如下：借：固定资产贷：以前年度损益调整[多选题]2.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.固定资产盘亏应作为前期差错更正处理B.企业专设的销售机构发生的固定资产修理费用计入当期损益C.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧D.债务重组中取得的固定资产，确定其成本时，应当考虑预计弃置费用因素正确答案：BCD参考解析：固定资产盘盈应作为前期差错更正处理，但固定资产盘亏不作为前期差错更正处理，固定资产盘亏产生的净损失计入营业外支出，选项A错误。除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用，选项B正确；固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。选项C正确。固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素，选项D正确。[多选题]3.甲公司为增值税一般纳税人，2×22年初对一项固定资产进行报废处理，该固定资产原价为120万元，已计提折旧50万元，已计提减值准备30万元，报废过程中收到保险公司赔偿5万元，收到材料变价收入10万元，发生销项税额1.3万元。假定不考虑其他因素，下列表述正确的有()。A.报废固定资产应通过“待处理财产损溢”处理B.保险公司赔偿应冲减报废净损失C.发生的销项税额不影响报废净损益的计算D.报废固定资产净损益为－25万元，应计入营业利润正确答案：BC参考解析：选项A，报废固定资产应转入“固定资产清理”；选项D，报废固定资产净损益＝5＋10－（120－50－30）＝－25（万元），应计入营业外支出，不影响营业利润。本题会计处理如下：借：固定资产清理40累计折旧50固定资产减值准备30贷：固定资产120借：银行存款5贷：固定资产清理5借：银行存款11.3贷：固定资产清理10应交税费-应交增值税（销项税额）1.3借：营业外支出25贷：固定资产清理25[多选题]4.关于固定资产处置的账务处理，下列说法中正确的有()A.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。B.固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间提前处置的损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目C.企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出D.固定资产转入清理时，按固定资产账面原值，转入“固定资产清理”科目正确答案：ABC参考解析：选项D，固定资产转入清理时，按固定资产的账面价值，转入“固定资产清理”科目[多选题]5.下列关于专项储备的相关表述，正确的有()A.“专项储备”属于资产类科目，其科目余额应在资产负债表中“固定资产”项目与“在建工程”项目之间增设“专项储备”项目列示B.专项储备用于核算工业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出正确答案：CD参考解析：本题考查知识点：高危行业提取的安全生产费的会计处理。选项A，“专项储备”属于权益类科目，其期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目反映；选项B，专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用[多选题]6.下列各项中，需要通过“固定资产清理”进行处理的有()。A.直接销售生产用动产设备的销项税额B.处置自用办公楼收到的价款C.处置过程中收回的材料变价收入D.处置过程中收到的保险公司赔偿正确答案：BCD参考解析：选项A，不通过“固定资产清理”科目处理。直接销售动产设备收到销售价款的处理是：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）[多选题]7.《企业会计准则——固定资产》第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。下列关于弃置费用的说法正确的有()。A.一般企业的固定资产无须考虑弃置费用，只考虑处置费用B.弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产，例如石油天然气行业的油气资产、核电站的核燃料等。这些行业均承担了环保法规规定的环境恢复义务，且金额较大（可能大于相关固定资产的购建支出）C.弃置费用需要考虑货币时间价值的影响且计算现值D.所有企业的所有固定资产都需考虑弃置费用正确答案：ABC参考解析：选项A，净残值＝处置收入－处置费用。[多选题]8.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去过失人或保险公司等赔款后的差额，可能计入的科目有()。A.管理费用B.营业外收入C.营业外支出D.在建工程正确答案：ABCD参考解析：由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔款后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。[问答题]1.甲公司系增值税一般纳税人，2×17年至2×20年与固定资产业务相关的资料如下：（1）2×17年12月25日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。（2）2×17年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。（3）2×19年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年.预计净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。（4）2×20年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2×17年12月25日购入该设备的会计分录。（2）分别计算甲公司2×18年度和2×19年度对该设备应计提的折旧金额。（3）计算甲公司2×19年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2×20年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2×20年12月31日处置该设备的会计分录。正确答案：（1）甲公司2×17年12月25日购入该设备的会计分录如下：借：固定资产5000应交税费—应交增值税（进项税额）650贷：银行存款5650（2）甲公司2×18年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）x5／15=1650（万元）；甲公司2×19年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×4／15=1320（万元）。（3）甲公司2×19年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5000-1650-1320）-1800=230（万元）。会计分录如下：借：资产减值损失230贷：固定资产减值准备230（4）甲公司2×20年度对该设备应计提的折旧金额=（1800-30）×3／6=885（万元）。会计分录如下：借：制造费用885贷：累计折旧885（5）会计分录如下：借：固定资产清理915固定资产减值准备230累计折旧3855（1650+1320+885）贷：固定资产5000借：固定资产清理2贷：银行存款2借：银行存款1130贷：固定资产清理1000应交税费—应交增值税（销项税额）130借：固定资产清理83贷：资产处置损益83[问答题]2.甲公司为一工业生产企业，2×21年发生如下经济业务：（1）为遵守国家有关环保的法律规定，2×21年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。截至2×21年1月31日，A生产设备的成本为12000万元，已计提折旧6000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用10年，已使用5年，安装环保装置后预计尚可使用5年；环保装置预计使用6年。（2）为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分部件进行更换。部件更换工程于2×20年12月31日开始，2×21年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。至2×20年12月31日，B生产设备成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换部件的账面原价2000万元，被替换部件变价收入为200万元。B生产设备原预计使用10年，更换部件后预计还可使用8年。假定：甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。A生产设备生产的产品尚未对外出售。要求【问题1】计算甲公司2×21年A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧。【问题2】编制有关被替换部件的账务处理【问题3】计算甲公司2×21年B生产设备应计提的折旧。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】甲公司2×21年A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧包含两部分：①更新改造前计提的折旧，即2×21年1月份的折旧；②更新改造完成后计提的折旧，即2×21年4月至12月。因此，甲公司2×21年A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧=12000÷10÷12×1＋（12000-6000）÷5÷12×9＋600÷6÷12×9=1075（万元）。借：制造费用1075贷：累计折旧1075【答案2】被替换部件被替换时的账面价值=2000×4800/8000=1200（万元），有关被替换部件的账务处理如下：借：银行存款200营业外支出1000（倒挤）贷：在建工程1200【答案3】甲公司2×21年B生产设备应当计提折旧=（4800-1200＋2600）÷8÷12×2=129.17（万元）。[问答题]3.A公司为增值税一般纳税人，其存货和机器设备适用的增值税税率均为13%。2×21年至2×22年发生的与固定资产相关的业务资料如下：（1）2×21年1月1日开始安装一条生产线。购入该生产线所需的各种设备，共支付价款800万元，增值税金额104万元，另发生运费10万元（不考虑进项税额抵扣问题），运输途中发生保险费70万元，款项已通过银行存款支付。在安装过程中领用原材料100万元，其进项税额为13万元，共发生人工成本100万元（假定全部为计提安装工人工资），安装期间确认的借款费用为5万元。为使该生产线达到正常运转，企业以银行存款支付测试费8万元，外聘专业人员服务费12万元；同时支付员工培训费8万元。至2×21年6月30日，该生产线完工并投入使用。该生产线整体预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2×22年12月31日，甲公司对该生产线计提减值准备35万元。2×22年12月31日该生产线中的某台设备因操作失误报废，甲公司对该生产线进行改造，该报废设备的原值220万元，未单独确认为固定资产；次日，甲公司购入替换的新设备购买价款为240万元（不含增值税），增值税31.2万元，另发生安装费用5万元，以银行存款支付；旧设备的处置价款为8万元。2×23年6月30日安装完成，该生产线整体预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）2×24年6月30日，由于技术进步等原因，董事会决定从2×24年7月1日起，将该生产线的预计使用年限由改造后的8年改为6年，同时改按年数总和法计提折旧。【问题1】计算2×21年该生产线安装完毕达到预定可使用状态时初始入账价值，并编制相关的会计分录。【问题2】计算2×23年该生产线改造完毕达到预定可使用状态时账面价值，并编制相关的会计分录。【问题3】简述2×24年甲公司变更该生产线折旧年限的处理原则，计算甲公司2×24年因该生产线应该计提的折旧金额正确答案：详见解析参考解析：【答案1】2×21年该生产线安装完毕达到预定可使用状态时成本＝800＋10＋70＋100＋100＋8＋12＝1100（万元）①借：在建工程880应交税费——应交增值税（进项税额）104贷：银行存款984②借：在建工程220贷：原材料100应付职工薪酬100银行存款20借：管理费用8贷：银行存款8借：财务费用5贷：应付利息5③借：固定资产1100贷：在建工程1100【答案2】2×22年12月31日更新改造前固定资产的账面价值为1100－1100/10×1.5－35＝900（万元）被替换部分的账面价值＝220－220/1100×1100/10×1.5－220/1100×35＝180（万元）2×23年6月30日，该生产线安装完毕达到预定可使用状态时的账面价值＝900－180＋240＋5＝965（万元）①借：在建工程900固定资产减值准备35累计折旧165贷：固定资产1100②借：在建工程245应交税费——应交增值税（进项税额）31.2贷：银行存款276.2③借：银行存款8营业外支出172贷：在建工程180④借：固定资产965贷：在建工程965【答案3】固定资产折旧年限以及折旧方法变更属于会计估计变更，应从2×24年7月1日起，按照重新预计的使用年限以及折旧方法计算折旧额。该生产线2×23年折旧额＝965/8/12×6＝60.31（万元）2×24年1至6月份的折旧额＝965/8/12×6＝60.31（万元）2×24年6月30日该生产线的账面价值＝965－60.31×2＝844.38（万元）2×24年7至12月份的折旧额＝844.38×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝140.73（万元）2×24年甲公司应计提的折旧＝60.31＋140.73＝201.04（万元）[问答题]4.2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项购货合同，合同约定，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×21年至2×25年的5年内，每年年末支付180万元。2×21年1月1日，设备如期运抵并开始安装。2×21年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。该固定资产购入后，主要用于生产产品。预计使用年限10年，预计净残值为10.57万元，采用年限平均法计提折旧。2×22年12月31日甲公司与丙公司签订该固定资产转让协议，将2×21年1月1日从乙公司取得的固定资产转让给丙公司，转让价款为1500万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该固定资产尚未支付给乙公司的款项540万元由丙公司负责偿还。当日，收到丙公司支付的款项1500万元，乙公司与丙公司办理完成了固定资产的权利变更手续。假定甲公司适用的年折现率为10%，（P/A，10%，5）=3.7908。要求：编制甲公司2×21年1月1日至2×22年12月31日出售前该项机器设备的会计分录。正确答案：详见解析参考解析：购买价款的现值为=180×（P/A，10%，5）=180×3.7908=682.34（万元）2×21年1月1日：借：在建工程682.34未确认融资费用217.66贷：长期应付款9002×21年12月31日：借：在建工程68.23[（900-217.66）×10%]贷：未确认融资费用68.23借：长期应付款180贷：银行存款180借：在建工程360贷：银行存款360借：固定资产1110.57（682.34＋68.23＋360）贷：在建工程1110.572×22年12月31日：未确认融资费用的分摊额=[（900-180）-（217.66-68.23）]×10%=57.06（万元）借：财务费用57.06贷：未确认融资费用57.06借：长期应付款180贷：银行存款180借：制造费用110[（1110.57-10.57）/10]贷：累计折旧110[问答题]5.丙股份有限公司（以下简称丙公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，其存货和机器设备适用的增值税税率均为13%。2×19年至2×23年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2×19年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为45.5万元，另发生运杂费等5万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。（2）2×20年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为285万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2×21年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2×22年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2×22年12月31日，该设备未发生减值。（5）2×23年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生