注册会计师-会计-高频考点题-第二十章非货币性资产交换VIP

注册会计师-会计-高频考点题-第二十章非货币性资产交换[单选题]1.在非货币性资产交换中，换入资产满足资产确认条件、但换出资产尚未满足终止确认条件，应当()。A.确认换入资产，换出资产不进行（江南博哥）处理B.确认换入资产，同时做换出资产终止确认的处理C.在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债D.将取得换入资产的权利确认为一项资产同时将交付换出资产的义务确认为一项负债正确答案：C参考解析：换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债。掌握“非货币性资产交换的确认和计量原则”知识点。[单选题]2.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值不应考虑的因素是()。A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备C.换入资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额正确答案：D参考解析：不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋换出资产发生的销项税额－可抵扣的进项税额＋应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。掌握“以账面价值计量的会计处理（不涉及补价的情况）”知识点。[单选题]3.2×21年11月2日，甲公司以生产用设备和一栋厂房与乙公司的无形资产和在建工程进行置换。甲公司换出设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为13%；厂房的账面价值150万元，公允价值200万元，适用的增值税税率为9%。乙公司换出无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为6%；在建工程为一条在安装生产线，其账面价值与公允价值均为250万元，适用的增值税税率为13%。甲公司收到乙公司支付的银行存款115.5万元，另为换入无形资产支付相关税费3万元。当日双方办妥了资产所有权转让手续，假设交换具有商业实质，计税价格等于公允价值，不考虑其他因素。甲公司换入无形资产的入账价值为()。A.150万元B.151.13万元C.153万元D.190.5万元正确答案：C参考解析：甲公司收到的不含税补价＝（300＋200）－（150＋250）＝100（万元）或者写成115.5－57＋41.5＝100（万元）；甲公司换入资产的价值总额＝换出资产的公允价值－收到的补价＝（300＋200）－100＝400（万元）；甲公司换入无形资产的入账价值＝400×150/（150＋250）＋3＝153（万元）。甲公司会计分录：借：无形资产153在建工程250应交税费——应交增值税（进项税额）41.5（150×6%＋250×13%）银行存款112.5（115.5－3）贷：固定资产清理350应交税费——应交增值税（销项税额）57（300×13%＋200×9%）资产处置损益150（300－200＋200－150）省略固定资产清理分录。乙公司会计处理：乙公司换入资产总成本＝150＋250＋100（支付不含税补价）＝500（万元）换入设备的入账价值＝500×300/（200＋300）＝300（万元）换入厂房的入账价值＝500×200/（200＋300）＝200（万元）借：固定资产——设备300——厂房200应交税费——应交增值税（进项税额）57（300×13%＋200×9%）贷：无形资产100在建工程250应交税费——应交增值税（销项税额）41.5（150×6%＋250×13%）资产处置损益50（150－100）银行存款115.5乙公司为未给出无形资产累计摊销，省略借方累计摊销。[单选题]4.下列各项资产中，属于货币性资产的是()。A.预付账款B.长期应收款C.其他权益工具投资D.在建工程正确答案：B参考解析：选项A，将来不会收到固定或可确定金额的货币金额，而是收到购买的商品等非货币性资产，所以不属于货币性资产。选项ACD，均属于非货币性资产。【提示】货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。[单选题]5.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是()。A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的一栋厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以公允价值为300万元的一批工程物资换取一项无形资产，并支付补价120万元D.以一项公允价值200万元，账面价值260万元的应收账款换取一批原材料，并支付补价38万元正确答案：B参考解析：选项A，应收票据属于货币性资产，该项交易不属于非货币性资产交换；选项B，补价比例＝140/600×100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝120/（300＋120）×100%＝28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项D，应收账款属于货币性资产，此交易不属于非货币性资产交换。掌握“非货币性资产交换的认定”知识点。[单选题]6.2×21年10月20日，甲公司（母公司）以无形资产交换乙公司（子公司）产品一批。甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，交换日公允价值为1200万元。乙公司换入的无形资产投入管理部门使用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。乙公司另付银行存款120万元给甲公司作为补价。甲公司换入作为存货，年末尚未出售。以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2×21年末交换资产未发生减值。假定不考虑增值税、所得税的影响。下列有关甲公司2×21年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是()。A.合并利润表中应确认无形资产处置净损益B.合并利润表中合并净损益为0C.合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元D.合并资产负债表中存货的列示金额为980万元正确答案：D参考解析：母子公司之间非货币性资产交换，应作为内部交易进行抵销，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益，选项A不正确；合并利润表中合并净损益＝－（1450－360）/5×3/12＝－54.5（万元），即甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额，选项B不正确；合并资产负债表中无形资产的列示金额＝1450－360－（1450－360）/5×3/12＝1035.5（万元），选项C不正确；合并资产负债表中存货的列示金额为980万元，选项D正确。甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。甲公司个别报表的处理：借：库存商品1080银行存款120累计摊销360贷：无形资产1450资产处置损益[1200－（1450－360）]110乙公司个别报表的处理：借：无形资产1200贷：主营业务收入1080银行存款120借：主营业务成本980贷：库存商品980合并报表的抵销分录就是：借：资产处置收益[1200－（1450－360）]110贷：无形资产110借：营业收入1080贷：营业成本980存货100合并写的话，是：借：资产处置收益110营业收入1080贷：无形资产110营业成本980存货100借：无形资产——累计摊销[110/5×3/12]5.5贷：管理费用5.5[单选题]7.2×21年10月31日，万科公司以其一台已使用三年的甲设备从羿文公司换入一台乙设备，为换入乙设备支付的相关税费为10000元，收到羿文公司支付的补价30000元。万科公司换出甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；羿文公司换出乙设备的账面原价为240000元，已计提折旧30000元。假定该项资产交换不具有商业实质且不考虑增值税等其他税费的影响。交换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。交换当日双方均已办妥资产所有权的转让手续。万科公司换入乙设备的入账价值为()。A.100000元B.230000元C.168400元D.360000元正确答案：A参考解析：由于此项交换不具有商业实质，应按换出资产的账面价值为基础确定换入乙设备的入账价值，并且不确认资产处置损益。万科公司换出甲设备的账面价值＝500000－500000×（1－5%）×（5/15＋4/15＋3/15）＝120000（元），因此万科公司换入乙设备的入账价值＝120000＋10000－30000＝100000（元）。万科公司的会计分录如下：借：固定资产清理120000累计折旧380000贷：固定资产——甲设备500000借：固定资产——乙设备100000银行存款（30000－10000）20000贷：固定资产清理120000羿文公司的会计分录如下：羿文公司换出乙设备的账面价值＝240000－30000＝210000（元），羿文公司换入甲设备的入账价值＝210000＋30000＝240000（元）。借：固定资产清理210000累计折旧30000贷：固定资产——乙设备240000借：固定资产——甲设备240000贷：固定资产清理210000银行存款30000[单选题]8.甲公司和丙公司均为增值税一般纳税人，原材料和设备适用的增值税税率均为13%。甲公司以其一台生产用设备换入丙公司的一批原材料，甲公司换出该设备的账面原值为420000元，已计提累计折旧10000元，计税价格等于不含增值税的市场价格500000元。交换过程中甲公司支付给丙公司银行存款11300元。乙公司换出该批原材料的成本为800000元，已计提存货跌价准备420000元，公允价值为510000元。交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，假定该项交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司换入原材料的成本为()。A.510000元B.500000元C.511300元D.566300元正确答案：A参考解析：甲公司向丙公司支付的不含税补价＝510000－500000＝10000（元）；甲公司换入原材料的成本＝换出资产的公允价值＋支付的不含税补价＝500000＋10000＝510000（元）。甲公司的相关会计分录为：借：固定资产清理410000累计折旧10000贷：固定资产420000借：原材料510000应交税费——应交增值税（进项税额）66300贷：固定资产清理410000应交税费——应交增值税（销项税额）65000资产处置损益90000银行存款11300丙公司会计分录：借：固定资产500000应交税费——应交增值税（进项税额）65000银行存款11300贷：其他业务收入510000应交税费——应交增值税（销项税额）66300借：其他业务成本380000存货跌价准备420000贷：库存商品800000[单选题]9.2×21年5月，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将其一栋厂房和一项土地使用权与乙公司的在建工程和长期股权投资进行交换。甲公司厂房原价为1200万元，已提折旧750万元；土地使用权账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为600万元；长期股权投资的账面余额为200万元。假设以上各项资产的公允价值均不能可靠计量，不考虑相关税费等其他因素，交换前后资产用途不变。甲公司换入长期股权投资的成本为()。A.157.5万元B.200万元C.472.5万元D.630万元正确答案：A参考解析：换入资产账面价值总额＝600＋200＝800（万元），换出资产账面价值总额＝（1200－750）＋（450－270）＝630（万元），换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝630（万元），长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝200÷800＝25%，长期股权投资成本＝630×25%＝157.5（万元）。甲公司会计分录：借：固定资产清理450累计折旧750贷：固定资产1200借：长期股权投资157.5在建工程472.5累计摊销270贷：无形资产450固定资产清理450乙公司会计分录：借：固定资产571.43[800×450/（1200－750＋450－270）]无形资产228.57[800×180/（1200－750＋450－270）]贷：在建工程600长期股权投资200[单选题]10.甲企业以其拥有的一项商标权换入乙企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而甲企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡。下列说法正确的是()。A.以无形资产交换无形资产，不具有商业实质B.两项无形资产产生未来现金流量的风险不同，具有商业实质C.两项无形资产产生未来现金流量的时间分布不同，具有商业实质D.两项无形资产带来的现金流量总额相同，不具有商业实质正确答案：C参考解析：虽然两项无形资产产生的现金流量总额相等，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而甲企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，说明换入资产的未来现金流量在时间分布方面与换出资产显著不同，因此该交易具有商业实质。掌握“商业实质的判断”知识点。[单选题]11.甲公司为一家软件开发企业，在不考虑补价的情况下，其为减少现金支出而进行的取得有关专利技术的下列交易中，属于非货币性资产交换的是()。A.以应收账款换入A专利技术B.以本公司开发的一款游戏软件换入其他方的B专利技术C.以其3个月内到期的一笔短期融资券换入其他方的C专利技术D.以其持有的一项债权投资换入其他方的D专利技术正确答案：B参考解析：选项AD，应收账款和债权投资属于货币性资产；选项C，3个月内到期的短期融资券属于现金等价物，也属于货币性资产；因此相关的交易均属于货币性资产交换。【提示】软件开发企业开发的软件，一般不作为存货核算，而应作为一项资产，相关成本属于研发支出。[单选题]12.下列各项交易或事项中，甲公司需按非货币性资产交换准则处理的是()。A.政府无偿提供非货币性资产给甲公司建造固定资产B.甲公司以一项专利权换取乙公司的一批存货C.甲公司吸收合并乙公司，取得的乙公司固定资产D.甲公司与乙公司进行债务重组，取得乙公司一项无形资产正确答案：B参考解析：选项A，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》；选项C，适用《企业会计准则第20号——企业合并》；选项D，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。【提示】选项B，站在甲公司的角度，适用非货币性资产交换准则；站在乙公司角度，由于换出资产为存货，所以适用的是收入准则。[多选题]1.下列关于甲公司发生的各交易和事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有()。A.甲公司从政府无偿取得一项无形资产B.甲公司将其拥有的一项权益法核算的长期股权投资换入一项生产线C.甲公司将其自产的一批A产品作为非货币性福利无偿发放给职工D.甲公司以发行股票形式取得一项其他权益工具投资正确答案：ACD参考解析：选项A，适用《企业会计准则第16号——政府补助》；选项C，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》；选项D，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本的确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。掌握“非货币性资产交换不涉及的交易和事项”知识点。[多选题]2.甲公司发生的下列交易或事项中，属于非货币性资产交换的有()。A.以公允价值为240万元的一条生产线换入A公司公允价值为300万元的原材料，并支付补价60万元B.以公允价值为1000万元的长期股权投资换入B公司公允价值为920万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为700万元的存货换入C公司账面价值为810万元的机器设备，并支付补价110万元D.以账面价值为600万元投资性房地产换入D公司公允价值为440万元的交易性金融资产，并收到补价160万元正确答案：ABC参考解析：选项A，补价所占比例＝60/（240＋60）×100%＝20%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，补价所占比例＝80/1000×100%＝8%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，换出资产为存货时，符合非货币性资产交换的判断条件，但适用收入准则进行处理，且补价所占比例＝110/（700＋110）×100%＝13.58%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，交换中涉及交易性金融资产的，符合非货币性资产交换的判断条件，但适用的是金融工具准则，但补价所占比例＝160/（440＋160）×100%＝26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换。掌握“非货币性资产交换的认定”知识点。[多选题]3.在具有商业实质且不涉及补价的情况下，影响换出资产的处置损益的因素包括()。A.换出资产公允价值B.换出资产发生的增值税C.换出资产账面价值D.换入资产账面价值正确答案：AC参考解析：换出资产的处置损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－换出资产发生的相关税费，因此选项AC正确；增值税属于价外税，不影响资产的处置损益，选项B不正确；换出资产的处置损益与换入资产的账面价值无关，选项D不正确。【提示】上面公式中“换出资产发生的相关税费”不包括增值税。[多选题]4.2×21年9月2日，甲公司以一批产品和一台自用机器设备与乙公司的长期股权投资和专利权进行置换。甲公司换出产品的成本为200万元，公允价值为300万元；设备的账面价值350万元，公允价值500万元；产品和设备适用的增值税税率均为13%。乙公司换出长期股权投资的账面价值为500万元，公允价值为600万元；无形资产的账面价值为100万元，公允价值为200万元，免征增值税。甲公司收到乙公司支付的银行存款104万元，为换入无形资产支付相关税费6万元。当日双方办妥了资产所有权转让手续，假设交换具有商业实质，不考虑其他因素。下列处理中，正确的有()。A.甲公司换入无形资产的入账价值为206万元B.甲公司交换资产应确认的损益为250万元C.乙公司换入产品的入账价值为300万元D.乙公司交换资产应确认的损益为300万元正确答案：ABC参考解析：甲公司换入资产成本总额＝300＋500＋（300＋500）×13%－104＝800（万元），因此换入无形资产的入账价值＝200/（200＋600）×800＋6＝206（万元），因此交换应确认的损益＝300－200＋500－350＝250（万元），选项AB正确；乙公司换入资产成本总额＝600＋200＋104－（300＋500）×13%＝800（万元），换入产品入账价值＝300/（300＋500）×800＝300（万元），因此交换应确认的损益＝600－500＋200－100＝200（万元），选项C正确，选项D不正确。甲公司应作的处理为：机器设备的账面价值结转固定资产清理的分录省略。借：长期股权投资600无形资产206银行存款（104－6）98贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）104固定资产清理350资产处置损益150借：主营业务成本200贷：库存商品200乙公司的处理为：借：库存商品300固定资产500应交税费——应交增值税（进项税额）104贷：银行存款104长期股权投资500投资收益100无形资产100资产处置损益100[多选题]5.下列关于非货币性资产交换的处理中，说法正确的有()。A.在交换具有商业实质的情况下，当换出资产的公允价值不能可靠计量而换入资产的公允价值能够可靠计量时，应按照换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值B.当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值C.当交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计算换入资产的入账价值D.当交换具有商业实质但是换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值正确答案：ACD参考解析：选项B，当交换不具有商业实质时，即使换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，也应采用账面价值计量换入资产的入账价值。掌握“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点。[多选题]6.非货币性资产交换具有商业实质且换出资产公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列相关会计处理中，表述正确的有()。A.换出资产为存货的，应当按照收入准则进行会计处理，确认收入、结转成本B.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入投资收益D.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支正确答案：ABC参考解析：选项D，换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额计入当期损益。【提示】选项C，如果换出的长期股权投资涉及企业合并，则适用《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》。如果不涉及企业合并，适用非货币性资产交换准则。[多选题]7.下列交易或事项中，属于非货币性资产交换的有()。A.以其他权益工具投资换入土地使用权B.以预付账款换入交易性金融资产C.以债权投资换入具有控制权的长期股权投资D.以投资性房地产换入存货正确答案：ABD参考解析：选项AB，交换的资产中包含非货币性金融资产时，属于非货币性资产交换，但是不适用非货币性资产交换准则，而适用金融工具准则；选项C，债权投资属于货币性资产，因此该项交换不属于非货币性资产交换。掌握“货币性资产交换和非货币性资产交换的辨析”知识点。[问答题]1.甲公司为增值税一般纳税人，存货、设备适用的增值税税率为13%，投资性房地产适用的增值税税率为9%，专利权免征增值税。2×21年发生如下交易或事项：（1）2×21年7月1日，甲公司决定以一项专利权换入乙公司的一批B材料，甲公司换出专利权的账面原值为1.8万元、已计提累计摊销0.2万元，公允价值为2万元，甲公司另为换入B材料支付运输费0.06万元；乙公司换出的B材料账面价值为2.2万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2万元，乙公司另为换入专利权支付专利变更费用0.04万元。甲公司另向乙公司支付银行存款0.26万元。假定该项交换具有商业实质，公允价值均与收入准则确认的交易价格相等，双方